煤炭企業(yè)成本管控分析
——以盤江股份為例

劉曉慧

引言

煤炭企業(yè)具有資源消耗較大、運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本較高的特點(diǎn)，煤炭企業(yè)成本管控水平高低不僅會(huì)直接影響著煤炭造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，也會(huì)影響企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。煤炭企業(yè)需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念，積極降低成本費(fèi)用，解決成本管理問(wèn)題。本文選取貴州盤江精煤股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱“盤江股份”）為研究對(duì)象，通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本管控過(guò)程中存在的問(wèn)題及相關(guān)原因，并針對(duì)問(wèn)題提出對(duì)策建議，期望通過(guò)案例研究為其他企業(yè)在成本管控方面得到啟發(fā)。

一、盤江股份成本管控現(xiàn)狀

盤江股份（600395.SH）是貴州省內(nèi)唯一煤炭上市公司，主要從事煤炭開(kāi)采洗選、機(jī)械、發(fā)電等業(yè)務(wù)。2018 年，實(shí)現(xiàn)收入總額60.90 億元，凈利潤(rùn)9.45 億元，其中煤炭業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)總收入95.95%，機(jī)械業(yè)務(wù)占比4.83%，電力業(yè)務(wù)占比1.37%，因此，本文的成本管控重點(diǎn)分析煤炭業(yè)務(wù)方面。

在成本管控方面，盤江股份主要做了以下工作：首先，設(shè)有專門的財(cái)務(wù)勞資部門負(fù)責(zé)賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理等工作，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)成本支出；其次，建立盤江管控系統(tǒng)供應(yīng)鏈平臺(tái)，對(duì)業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)集中管控來(lái)降低人力資源成本和采購(gòu)成本；最后，在產(chǎn)品生產(chǎn)方面合理制定年度計(jì)劃，按月度及時(shí)調(diào)整分解生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本。

二、盤江股份成本管控現(xiàn)狀分析

根據(jù)盤江股份年報(bào)，2018 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為110,730.49 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)總成本為596,846.12 萬(wàn)元，較2017 年增加了11,219.89 萬(wàn)元，增幅達(dá)到2.87%。其中，2018 年煤炭業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本是389,790.57 萬(wàn)元，較2017 年增加了108,11.01 萬(wàn)元，增幅2.85%，占營(yíng)業(yè)總成本的65.31%，可以看出，煤炭業(yè)務(wù)成本占比較大。

（一）盤江股份成本構(gòu)成分析

盤江股份在煤炭業(yè)務(wù)的成本構(gòu)成包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用及附加。其中生產(chǎn)成本主要包括材料費(fèi)、職工薪酬、燃料電力、折舊攤銷、按產(chǎn)量計(jì)提費(fèi)用（維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)、井巷工程費(fèi)）和其他支出（地塌費(fèi)、搬遷補(bǔ)償、環(huán)保、雜費(fèi)等）六大方面。2018 年煤炭業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本構(gòu)成如圖1 所示，可以看出，職工薪酬占比最大，為53.24%，按產(chǎn)量計(jì)提費(fèi)用和材料費(fèi)占比分別為13.31%和14.40%，其他相關(guān)支出占比則在10%以下，在生產(chǎn)成本中的比重相對(duì)較小。由此可見(jiàn)，職工薪酬、按產(chǎn)量計(jì)提費(fèi)用和材料費(fèi)能夠顯著影響煤炭業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。另外，盤江股份的期間費(fèi)用及附加占企業(yè)總成本的比重也相對(duì)較高，企業(yè)在2015—2018 年期間費(fèi)用所占總成本的比重分別為19.34%、21.36%、18.35%、17.82%，而同時(shí)期其他費(fèi)用占比卻不足10.00%。因此，對(duì)盤江股份成本管控分析需要立足于以上成本占比較高的項(xiàng)目。

圖1 盤江股份2018年煤炭業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本構(gòu)成

（二）盤江股份成本趨勢(shì)分析

盤江股份在2015—2018 年煤炭業(yè)務(wù)方面的成本占總成本的增長(zhǎng)幅度是高于煤炭業(yè)務(wù)收入占總收入的增長(zhǎng)幅度的，反映出盤江股份的成本管控水平不理想，出現(xiàn)煤炭業(yè)務(wù)的收入與成本不配比的狀況。以2018 年為例，煤炭業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本389,790.57 萬(wàn)元，該年度煤炭業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本較上一年增長(zhǎng)2.85%，其中，煤炭業(yè)務(wù)內(nèi)的人工成本增速達(dá)到6.32%的水平，均高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-0.11%的增速。此外，盤江股份的銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用年均增長(zhǎng)率分別達(dá)到76.30%、16.45%，可以看出，盤江股份未能對(duì)成本進(jìn)行有效管控，其成本與收入增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和人工成本出現(xiàn)增長(zhǎng)較快的現(xiàn)象。

三、盤江股份成本管控存在的問(wèn)題及原因剖析

（一）盤江股份成本管控存在的問(wèn)題

1.生產(chǎn)成本整體偏高

從下表1 看出，2018 年盤江股份單位生產(chǎn)成本各內(nèi)容分別為55、34、202、8、51、30 元/噸，合計(jì)為380 元/噸，占比分別為14.47%、8.95%、53.16%、2.11%、13.42%和7.89%。下文通過(guò)與山西潞安環(huán)保能源開(kāi)發(fā)股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱“潞安環(huán)能”）和中國(guó)神華能源股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱“中國(guó)神華”）對(duì)比分析盤江股份在煤炭業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本方面的具體問(wèn)題。

表1 2018年盤江股份、潞安環(huán)能、中國(guó)神華單噸生產(chǎn)成本比較

（1）企業(yè)規(guī)模效應(yīng)較差，人工成本占比較大

盤江股份有5 座生產(chǎn)礦井，單位產(chǎn)能為18 萬(wàn)噸，潞安環(huán)能有6 座主力礦井，單井規(guī)模約533 萬(wàn)噸，中國(guó)神華是千萬(wàn)噸的大礦為主。因此，盤江股份礦井規(guī)模偏小，其產(chǎn)出的規(guī)模效應(yīng)較差。從表1 可以看出，由于其人均產(chǎn)出少，導(dǎo)致盤江股份單噸職工薪酬偏高，2018 年為202 元/噸，在成本中占比高達(dá)53.16%，潞安環(huán)能、中國(guó)神華單噸職工薪酬僅為103 元/噸和21 元/噸，占比僅為32.09%、18.42%。另外，盤江股份2015-2018 年內(nèi)單噸職工薪酬分別為134、153、190、202 元/噸，是逐年增高的，增幅有50.75%?？梢钥闯霰P江股份的職工薪酬占比較大，存在人工成本偏高的問(wèn)題。

從圖4可知，A點(diǎn)是壓縮力最大發(fā)生點(diǎn)，借鑒相關(guān)研究結(jié)論及相關(guān)設(shè)計(jì)參數(shù)[8-9]，當(dāng)枝丫材壓縮率達(dá)40%～60%，枝丫材最大徑級(jí)不大于60 mm，含水率不大于31%時(shí)，枝丫材的集合抗壓作用力(F′)取值為5500 kg，列力矩平衡方程求出最大壓力：F×L=F′×L′，F(xiàn)=F′×L′/L=5500×275/387=3908(kg)。

（2）開(kāi)采條件復(fù)雜，專項(xiàng)儲(chǔ)備計(jì)提比例較高

按照國(guó)家相關(guān)部門規(guī)定，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中需要按照原煤產(chǎn)量提取安全生產(chǎn)費(fèi)用和維簡(jiǎn)費(fèi)等專項(xiàng)儲(chǔ)備，其中安全生產(chǎn)費(fèi)用的具體標(biāo)準(zhǔn)為5-40 元/噸，維簡(jiǎn)費(fèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)為8.5-10 元/噸（含2.5 元/噸井巷費(fèi)用）。盤江股份的安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提為40 元/噸、維簡(jiǎn)費(fèi)（含井巷費(fèi)用）計(jì)提為10.5 元/噸。潞安環(huán)能在山西地區(qū)高瓦斯礦井噸安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提30 元/噸、低瓦斯礦井為15元/噸，2018 年陜西煤業(yè)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)不足8 元/噸，安全生產(chǎn)費(fèi)用約14.3 元/噸，都顯著低于盤江股份。

2.期間費(fèi)用浮動(dòng)較大

期間費(fèi)用在盤江股份總成本中占比較大，2015—2017 年期間費(fèi)用呈遞增趨勢(shì)，2018 年有小幅下降。從圖2 看出，財(cái)務(wù)費(fèi)用是波動(dòng)變化的，從2015 年的12.77%到2016 年降到-15.17%，2017 年突增到22.15%，2018 年又下降了5.7%；銷售費(fèi)用在2015 到2016 年間，從-69.93%下降到-71.35%，而在2017 由-39.86%大幅增長(zhǎng)到2018年的76.30%，波動(dòng)幅度較大；而管理費(fèi)用在從2015 年的47,369.27 萬(wàn)元增長(zhǎng)到2017 年的62,680.36 萬(wàn)元，在2018年得到小幅減少到60,480.39?？偟脕?lái)看，2018 年的盤江股份期間費(fèi)用在2017 年高位的基礎(chǔ)上沒(méi)有得到較充分的降低，這說(shuō)明該企業(yè)并未均衡的對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行有效控制。

圖2 2015-2018年盤江股份期間費(fèi)用增長(zhǎng)率比較

（二）盤江股份成本管控存在問(wèn)題的原因

1.煤炭自然條件復(fù)雜

盤江股份所處的盤江礦區(qū)，公司所屬礦井多屬于煤與瓦斯突出的礦井，使得煤炭在開(kāi)采生產(chǎn)過(guò)程中易受水、火、瓦斯等多種自然災(zāi)害的影響，開(kāi)采條件較為復(fù)雜，面臨較大的安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)煤礦復(fù)雜的開(kāi)采條件，需要大量員工進(jìn)行礦下開(kāi)采作業(yè)，導(dǎo)致盤江股份人工成本較高。正是由于公司煤礦開(kāi)采比較復(fù)雜，為應(yīng)對(duì)安全生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，公司對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用和維簡(jiǎn)費(fèi)的計(jì)提都達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)的最上限。

2.期間費(fèi)用缺少全面預(yù)算

盤江股份的期間費(fèi)用缺少對(duì)期間費(fèi)用的全面預(yù)算，缺少對(duì)期間費(fèi)用的定額管理。盤江股份對(duì)各個(gè)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的總額度控制，并且沒(méi)有分析費(fèi)用發(fā)生頻率及用途的合理性。另外，盤江股份沒(méi)有形成關(guān)于期間費(fèi)用的全面預(yù)算管理機(jī)制，使得企業(yè)各個(gè)主管部門在進(jìn)行期間費(fèi)用的審批與檢查時(shí)存在一定的主觀性和隨意性，不利于盤江股份對(duì)于期間費(fèi)用的成本管控。

四、盤江股份成本管控的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)盤江股份生產(chǎn)成本的管控

1.創(chuàng)新技術(shù)與煤炭生產(chǎn)結(jié)合的模式，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)

盤江股份的高瓦斯礦井，需要嚴(yán)格作業(yè)規(guī)程，依托云計(jì)算、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)和人工智能等新一代信息技術(shù)，加快推進(jìn)信息技術(shù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相融合，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化管理模式。通過(guò)強(qiáng)化創(chuàng)新技術(shù)與煤炭生產(chǎn)的結(jié)合，使企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)智能化開(kāi)采和精準(zhǔn)開(kāi)采，降低生產(chǎn)成本，提高全員勞動(dòng)生產(chǎn)效率，增加經(jīng)濟(jì)效益，逐步由勞動(dòng)密集型企業(yè)向高技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.多舉措降低盤江股份人工成本

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，盤江股份要加快由勞動(dòng)密集型企業(yè)向高技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過(guò)技術(shù)、設(shè)備的創(chuàng)新，加強(qiáng)生產(chǎn)線和機(jī)器的自動(dòng)化能力，從而通過(guò)減少職工數(shù)量降低人工成本。另外，企業(yè)可以通過(guò)精簡(jiǎn)人員，減少冗余勞動(dòng)力，降低人工成本。在員工管理方面，可以通過(guò)建立員工激勵(lì)機(jī)制提高員工積極性；定期組織員工培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)知識(shí)和技能，從而提高員工工作效率，降低企業(yè)人工成本。

（二）加強(qiáng)盤江股份期間費(fèi)用的管控

1.加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用的成本控制

通過(guò)制定科學(xué)、有效、合理、完善的企業(yè)企業(yè)費(fèi)用的成本控制制度，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，優(yōu)化協(xié)調(diào)部門間的工作流程，確保企業(yè)管控管理費(fèi)用的效果。加強(qiáng)控制財(cái)務(wù)費(fèi)用，通過(guò)多種途徑拓寬融資渠道。提高銷售對(duì)象匹配的有效性，合理制定銷售費(fèi)用的目標(biāo)。具體實(shí)施方法包括：對(duì)當(dāng)期的期間費(fèi)用準(zhǔn)確及時(shí)入賬，準(zhǔn)確區(qū)分各期費(fèi)用；明確各個(gè)科目的定義及區(qū)別；及時(shí)審核各類費(fèi)用的真實(shí)性。

2.加強(qiáng)期間費(fèi)用的預(yù)算工作

將企業(yè)的期間費(fèi)設(shè)置總體預(yù)算，并制定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)，明確不同費(fèi)用的計(jì)提額度；企業(yè)各個(gè)部門負(fù)責(zé)人確定各部門的預(yù)算額度，便于明確期間費(fèi)用的控制目標(biāo)，并按照各部門的每月實(shí)際支出情況進(jìn)行判斷及核查，不同部門之間進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)。對(duì)于實(shí)際支出超出預(yù)算的費(fèi)用，要判斷其合理性，找到實(shí)際支出超出預(yù)算范圍的原因。

結(jié)語(yǔ)

本文基于案例視角，研究發(fā)現(xiàn)，盤江股份成本管控中存在生產(chǎn)成本整體偏高、期間費(fèi)用浮動(dòng)較大的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)改善企業(yè)在生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用方面的管控工作，有助于盤江股份提升成本管控能力，有助于企業(yè)的長(zhǎng)穩(wěn)發(fā)展，為其他煤炭企業(yè)提供成本管控的參考經(jīng)驗(yàn)。