減稅降費政策對建筑業(yè)的財稅影響分析

楊婧煒

摘 要 實施更大規(guī)模的減稅降費政策，是黨中央、國務(wù)院立足當前，放眼長遠，充分考慮我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的形勢而作出的重大決策部署。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，新政策的實施會對其經(jīng)營管理、稅負水平產(chǎn)生重要影響。本文從建筑業(yè)行業(yè)特點、減稅降費政策效應(yīng)以及影響等方面進行了分析，并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞 減稅降費 建筑業(yè) 財稅影響

一、建筑業(yè)總體情況及行業(yè)特點

（一）建筑業(yè)總體概況

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，近年來隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑業(yè)快速發(fā)展。同時，隨著建設(shè)工程項目的類型日趨復(fù)雜，建筑產(chǎn)品精益化，工程服務(wù)方式多樣化、市場化，建筑企業(yè)面臨著激烈的市場競爭。自實施“營改增”以來，建筑企業(yè)在財務(wù)核算和稅款征收方面受到很大的影響，本次減稅降費政策的實施同樣會給建筑企業(yè)帶來財稅方面的影響。

（二）建筑業(yè)行業(yè)特點

1.項目周期長，項目結(jié)算分階段進行。建筑行業(yè)一般以施工項目為核算單位，一個項目建設(shè)時間往往需要好幾年的時間，其會計核算跨越多個連續(xù)的會計期間。建筑工程項目結(jié)算一般采用完工進度法，項目結(jié)算需要多次計價，分階段確認。部分項目結(jié)算的時點具有不確定性，按時間序列采集的分析數(shù)據(jù)不具備可比性，對連續(xù)的稅負比較分析造成困難。

2.機構(gòu)所在地與勞務(wù)發(fā)生地往往不一致，多為跨區(qū)域作業(yè)。建筑業(yè)工程項目主要通過招投標方式進行，因此對單個建筑企業(yè)來說，其機構(gòu)所在地與工程施工地點往往不在同一地點，多為跨區(qū)域提供建筑服務(wù)。

3.屬于勞動密集型行業(yè)，從業(yè)人員廣，人工成本高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，對活勞動的依賴度高，其人工成本占總成本的比重也高，能達到20%～30%。人工成本不同于其他材料成本，在建筑企業(yè)不存在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營情況下，其發(fā)生的人工成本不能參與增值稅的價值抵扣鏈條，

4.掛靠、轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象普遍。隨著社會分工的細化和勞動生產(chǎn)率的提高，建筑行業(yè)的專業(yè)化協(xié)作成為發(fā)展趨勢。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，規(guī)?；ㄔ鞂ㄖI(yè)的經(jīng)營模式產(chǎn)生了革命性的作用。各種建筑預(yù)制件的使用使得項目施工標準化程度更高，工程質(zhì)量更能得到保障，也使整個施工過程可以細分為多個專業(yè)化的領(lǐng)域。專業(yè)化的分工一定程度上使建筑業(yè)掛靠、轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象比較普遍。

5.工程投資巨大，資產(chǎn)負債率較高。建筑工程項目一般為基礎(chǔ)設(shè)施或固定資產(chǎn)建設(shè)工程，項目規(guī)模動輒上億，加上建造周期長，單個工程項目需要投入的資金是巨大的，對資金占用的時間也很長，建筑企業(yè)的資產(chǎn)負債率普遍較高，這就提高了對建筑企業(yè)投融資管理的要求。

6.收入成本核算復(fù)雜。建筑工程項目的核算涉及面廣，核算工作量大，操作復(fù)雜，數(shù)據(jù)的收集、匯總、處理經(jīng)歷的環(huán)節(jié)多、時間跨度大，財務(wù)數(shù)據(jù)與工程部門匯報的數(shù)據(jù)有時不能很好地匹配，財務(wù)數(shù)據(jù)不能快速準確地對應(yīng)到具體的項目和環(huán)節(jié)。

二、減稅降費政策效應(yīng)分析

2019年，我國實施更大規(guī)模的減稅降費政策，實行普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔(dān)，大力支持實體經(jīng)濟發(fā)展。上半年開始，國家出臺了各種減稅降費的政策，稅收影響較大的政策主要包括進一步擴大小微企業(yè)減稅范圍、降低增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準、增值稅一般納稅人稅率調(diào)整和個人所得稅改革等相關(guān)的內(nèi)容。就建筑業(yè)來講，上述政策對建筑企業(yè)的發(fā)展都有一定的影響。

（一）擴大小型微利企業(yè)減稅范圍

在企業(yè)所得稅方面，放寬了小型微利企業(yè)標準，擴大了小型微利企業(yè)的覆蓋面，在企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠政策中，進一步放寬享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)條件，與工業(yè)和信息化部等四部委小微企業(yè)標準高值銜接，在一定程度上使得絕大部分企業(yè)主體都能夠從這個政策受惠。引入超額累進計算方法，即對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段進行計算：一方面，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅;另一方面，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。調(diào)整后的優(yōu)惠政策自2019年1月1日至2021年12月31日實施;小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受調(diào)整后的優(yōu)惠政策。

由于建筑業(yè)的行業(yè)特點，我國注冊的建筑施工單位多為規(guī)模較小的小微企業(yè)。隨著放管服改革的深入，進入行業(yè)的門檻降低，建筑業(yè)小微企業(yè)面臨激烈的市場競爭。同時，建筑工程墊資較大以及人工成本上升等因素，使建筑業(yè)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨巨大的壓力。進一步擴大小微企業(yè)減稅范圍政策，一方面使更多的建筑業(yè)小微企業(yè)享受到減稅降費政策的紅利，緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，使建筑業(yè)小微企業(yè)有更多的生存發(fā)展空間;另一方面，政策實施前已經(jīng)符合小微企業(yè)標準的企業(yè)也能減少企業(yè)所得稅方面的支出，降低稅收負擔(dān)。

（二）降低增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準

增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準降低。從月銷售額3萬元提高至月銷售額10萬元，免稅政策受益面大幅擴大。同時，對于小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

對于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人而言，一般企業(yè)征收率為3%，增值稅方面未能享受稅率降低的直接優(yōu)惠措施。增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準降低后，免稅銷售額從月3萬元提高到10萬元，更多的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人能夠享受該項免稅措施。

（三）增值稅一般納稅人稅率降低

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。建筑業(yè)一般納稅人屬于原適用10%稅率的納稅人，稅率調(diào)整為9%后，同等條件下，企業(yè)提供建筑服務(wù)的銷項稅額減少，企業(yè)應(yīng)納稅額是否減少取決于企業(yè)取得的進項情況。建筑業(yè)通常抵扣的進項主要有分包工程支出、工程物資材料支出、機械消耗支出、水電暖費支出、勘察設(shè)計費用、各項管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等。其中，材料費約占總收入的50%，機械費約占總收入的5%，人工費約占總收入的25%，其余費用占比較小。就材料費來說，工程物資種類繁多，供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票適用的稅率也不盡相同。但根據(jù)最新的增值稅稅率政策，工程物資多為原適用16%稅率的項目，本次調(diào)整稅率降低3%。由于增值稅計算執(zhí)行購進扣稅法，部分業(yè)內(nèi)人士認為進項稅的降低幅度大于銷項稅，可能造成建筑業(yè)稅負“明降暗升”的情況。根據(jù)目前了解到的情況，建筑企業(yè)銷項稅實際減少額大于進項稅實際減少額，增值稅應(yīng)納稅額總體是下降的。這一方面可能是因為對建筑業(yè)來講，材料費雖占總成本較大的比重，但其對應(yīng)的進項因稅率下降導(dǎo)致的減少幅度有限，未能覆蓋銷項變化帶來的應(yīng)納稅額減少;另一方面可能是因為建筑工程施工期限較長，稅率調(diào)整后的幾個月內(nèi)仍然執(zhí)行之前簽訂的合同價款，耗用的工程物資為前期儲備，因稅率調(diào)整而產(chǎn)生的銷項變化相對更加敏感。

為進一步探索稅率調(diào)整帶來的增值稅額以及稅負變化，我們假設(shè)建筑企業(yè)理想狀態(tài)下僅完成一個工程項目，取得的所有進項均為原適用16%稅率項目，合同不含稅總金額為P1，其取得的進項對應(yīng)的計稅依據(jù)為P2，稅率調(diào)整前的增值稅為T1，稅率調(diào)整后的增值稅為T2，稅率調(diào)整前的稅負為L1，稅率調(diào)整后的稅負為L2，那么：

T1=P1*10%-P2*16%

T2=P1*9%-P2*13%

L1=（P1*10%-P2*16%）/P1（1+10%）

L2=（P1*9%-P2*13%）/P1（1+9%）

若稅率調(diào)整后企業(yè)增值稅減少，那么有T1-T2>0，代入整理可以得到：

P2 / P1 < 33.33%

若稅率調(diào)整后企業(yè)稅負將低，那么有L1-L2>0，代入整理可以得到：

P2 / P1 < 33.33%

從上述結(jié)果可以看出，影響建筑企業(yè)增值稅稅額的指標為進項稅計稅依據(jù)占合同不含稅總價款的比例。P1代表建筑企業(yè)同下游企業(yè)的議價能力，P2代表建筑企業(yè)的進項結(jié)構(gòu)以及同上游企業(yè)的議價能力。在短期內(nèi)，議價能力不變的情況下，增值稅額變化取決于建筑企業(yè)的成本構(gòu)成比例以及進項結(jié)構(gòu)，材料費占比越低，其增值稅減少幅度越大。長期來看，建筑企業(yè)通過和上下游企業(yè)的博弈，改變定價機制，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，改變成本構(gòu)成比例以及進項結(jié)構(gòu)，可以實現(xiàn)減稅降費的政策目標。

如果放寬假設(shè)，將建筑企業(yè)實際經(jīng)營過程中取得的適用3%、5%、6%等稅率的進項項目納入分析過程，由于這幾類進項的稅率沒有變化，納入分析后將弱化16%稅率進項減少帶來的影響，總體上支持增值稅減少以及稅負下降的結(jié)論。

（四）個人所得稅改革以及下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例

個人所得稅改革，從2019年1月1日起，在扣除5000元“起征點”和“三險一金”等專項后，還可以扣除子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人部分相關(guān)費用。山西省自2019年5月1日起，養(yǎng)老保險繳費比例按照16%執(zhí)行，從20%到19%再到16%。對建筑企業(yè)來說，人工成本占比較大，而且近年來隨著勞動力價格不斷提高，建筑業(yè)人工成本增加。降低社保繳費比例將有利于企業(yè)增強市場競爭力，總體上能使營商環(huán)境得以優(yōu)化。

三、減稅降費政策對建筑業(yè)的財稅影響

通過上述分析可以看出，本次減稅降費政策為建筑業(yè)納稅人帶來了切切實實可以看得到的稅收紅利，也為建筑業(yè)未來的發(fā)展提供了新的動力。其影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）應(yīng)納稅額減少，稅負降低

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及增值稅小規(guī)模納稅人免稅政策的實施，使建筑業(yè)納稅人切實享受到了稅收政策的紅利，降低了企業(yè)的稅費負擔(dān)，有助于建筑業(yè)充分釋放經(jīng)營活力。

（二）企業(yè)成本大幅下降

大部分制造業(yè)企業(yè)享受到16%調(diào)整為13%的減稅政策，建筑企業(yè)購進的材料價格下降，材料成本費用降低，增加了建筑企業(yè)盈利空間。

（三）增加企業(yè)流動性，提高資金周轉(zhuǎn)率

國家之所以實施大規(guī)模的減稅降費政策，就是要讓企業(yè)輕裝上陣，減少稅費負擔(dān)，釋放流動性，緩解建筑企業(yè)的資金壓力，使企業(yè)有更多的資金用于研發(fā)創(chuàng)新，加大科技投入，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，提高行業(yè)整體生產(chǎn)力。同時，企業(yè)現(xiàn)金流的增加使資金周轉(zhuǎn)率提高，提高了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，推動企業(yè)去庫存、去杠桿，降低資產(chǎn)負債率。

四、結(jié)語

減稅降費政策的實施給建筑業(yè)帶來了很大的影響，就普惠性減稅措施來講，小型微利企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人切實享受到了改革的紅利，降低了企業(yè)稅收負擔(dān)，增加了流動性，緩解了企業(yè)資金壓力，激發(fā)了企業(yè)發(fā)展?jié)撃?。對于結(jié)構(gòu)性減稅措施，減稅要通過市場起作用，降低稅率雖然減輕了總體稅負，但不同產(chǎn)業(yè)和處于產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)的企業(yè)，由于在定價權(quán)上的地位不同，適用稅率也可能存在差異，因而增值稅減稅受益不同。減稅通過釋放企業(yè)流動性，推動企業(yè)去庫存、去杠桿，推動落后產(chǎn)能出清，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。在經(jīng)濟模式從投資拉動向需求拉動和創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)變的市場環(huán)境下，建筑企業(yè)要把握機遇，面對當前國家減稅降費的形勢，不斷加強自身建設(shè)，深化改革，轉(zhuǎn)型升級，挖掘潛力，降本增效，勇于創(chuàng)新。

（作者單位為中化二建集團有限公司）

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