“非同級財政撥款收入”科目在基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的應(yīng)用探析

房金菊

摘 要 目的基層醫(yī)療衛(wèi)生單位自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》，其中會計科目“非同級財政撥款收入”在實際應(yīng)用中較難把握，本文對此作進一步探析，以期加深基層醫(yī)療衛(wèi)生單位會計人員的理解。

關(guān)鍵詞 政府會計制度 非同級財政撥款收入 轉(zhuǎn)撥財政款

《政府會計制度》“非同級財政撥款收入”核算單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等。

事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目核算，不通過本科目核算。

根據(jù)《關(guān)于進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財會〔2018〕34號文）中“關(guān)于政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題（十五）關(guān)于非同級財政撥款（預(yù)算）收入”：單位取得的非同級財政撥款收入包括兩大類，一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款，另一類是從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款。在具體核算時，事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目核算;對于其他非同級財政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級財政撥款收入”科目核算。

各類轉(zhuǎn)撥財政款的資金來源均為財政撥款，無論是本級橫向撥款還是上下級縱向撥款?！胺峭壺斦芸钍杖搿钡恼畷嬛黧w既包括行政單位，也包括事業(yè)單位。

一、從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款

關(guān)鍵為非本單位預(yù)算、同級財政以外同級政府部門財政款、與本單位預(yù)算編報關(guān)系一致，一般不是本單位的上級主管部門。

基層醫(yī)療衛(wèi)生單位收到的本級政府各部門（非財政部門）轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款（因非專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動）通過“非同級財政撥款收入”核算;收到的本級政府各部門（非財政部門）轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款（因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動）通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款收入”核算。

二、從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款

目前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收到非本級（上級或下級政府財政和政府部門）的財政款，一般屬于專項資金。

三、“非同級財政撥款收入”科目設(shè)置

第一，非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—按收入來源（本部門內(nèi)部單位/本部門以外同級政府單位）—專項資金/非專項資金（專項資金按具體項目進行明細(xì)核算）。本級橫向是指與本單位預(yù)算編報關(guān)系一致，且一般不是本單位的上級主管部門的單位。本部門內(nèi)部單位是指轉(zhuǎn)撥款屬于單位主管部門撥付且未納入本單位預(yù)算，或者是本部門內(nèi)部單位轉(zhuǎn)撥的，資金來源確認(rèn)為財政資金的款項;本部門以外同級政府單位是指除本部門內(nèi)部單位外，與政府會計主體屬于同一預(yù)算級次的政府各部門。

第二，非同級財政撥款收入—非本級財政撥款—按收入來源（本部門以外非同級政府單位）—專項資金/非專項資金（專項資金按具體項目進行明細(xì)核算）。

四、某衛(wèi)生院“非同級財政撥款收入”主要賬務(wù)處理舉例

例1：某衛(wèi)生院收到主管部門轉(zhuǎn)撥的遺屬補助0.7萬元。

財務(wù)會計：

借：銀行存款? 0.7萬元

貸：非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款? 0.7萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—貨幣資金? 0.7萬元

貸：非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款-非專項資金收入? 0.7萬元

例2：某衛(wèi)生院收到主管部門轉(zhuǎn)來的退役士兵工資補助2萬（因安排開展專業(yè)活動及其輔助活動的崗位）。

財務(wù)會計：

借：銀行存款? 2萬元

貸：事業(yè)收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款-非專項資金收入? 2萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—貨幣資金? 2萬元

貸：事業(yè)預(yù)算收入—非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款-非專項資金收入? 2萬元

例3：某衛(wèi)生院收到婦聯(lián)發(fā)來的相關(guān)文件，撥付該單位農(nóng)村婦女免費兩癌篩查經(jīng)費9萬元。

財務(wù)會計：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款重大公共衛(wèi)生收入? 9萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—貨幣資金? 9萬元

貸：事業(yè)預(yù)算收入-非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—重大公共衛(wèi)生收入—專項資金（農(nóng)村婦女兩癌篩查）? 9萬元

例4：某衛(wèi)生院收到疾控中心撥付的疫苗冷鏈運轉(zhuǎn)經(jīng)費2萬元。

財務(wù)會計：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款-重大公共衛(wèi)生收入? 2萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—貨幣資金? 2萬元

貸：事業(yè)預(yù)算收入-非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—重大公共衛(wèi)生收入—專項資金（疫苗冷鏈運轉(zhuǎn)）? 2萬元

例5：某衛(wèi)生院收到鎮(zhèn)政府撥付經(jīng)費10萬元（未指定用途）。

財務(wù)會計：

借：銀行存款? 10萬元

貸：非同級財政撥款收入—非本級財政撥款-非專項資金? 10萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—貨幣資金? 10萬元

貸：非同級財政撥款預(yù)算收入—非本級財政撥款-非專項資金? 10萬元

例6：某衛(wèi)生院收到另一衛(wèi)生院轉(zhuǎn)撥的重性精神病人普查經(jīng)費1萬元。

財務(wù)會計：

借：銀行存款? 1萬元

貸：事業(yè)收入—非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款-重大公共衛(wèi)生收入? 1萬元

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—貨幣資金? 1萬元

貸：事業(yè)預(yù)算收入-非同級財政撥款預(yù)算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—重大公共衛(wèi)生收入—專項資金（重性精神病人普查）? 1萬元

（作者單位為青州市衛(wèi)生健康局）

參考文獻

[1] 財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表（財會〔2018〕3號）[Z]. 2018-02-01.

[2] 財政部.關(guān)于進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知（財會〔2018〕34號）[Z]. 2018-12-06.