會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的影響

黃鑫露

摘 要 隨著時代的快速發(fā)展，我國企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中獲得巨大利潤的同時，也有著依法納稅的義務(wù)，而會計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分，會計方法的選擇對企業(yè)管理的績效有著非常重要的影響。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，就需要選擇一個合適的會計方法，使企業(yè)資金得到合理應(yīng)用的同時，也能加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的管理。本文主要對企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)具備的素質(zhì)進(jìn)行了簡單介紹，又對企業(yè)納稅籌劃因會計方法的選擇而對其產(chǎn)生的不同影響進(jìn)行詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞 會計方法 企業(yè)納稅籌劃 影響

企業(yè)納稅籌劃是指在我國政策許可的范圍內(nèi)，納稅人在遵守相關(guān)法律法規(guī)的同時，合理制定籌劃的策略，從而使企業(yè)成本降到最低，并實現(xiàn)納稅節(jié)約的目的。還有不同的會計方法會對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生不同的影響，因此，企業(yè)在進(jìn)行實際生產(chǎn)運(yùn)營的過程中，想要取得納稅節(jié)約，就需要選擇合適的會計方法來進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)具備的素質(zhì)

（一）具備法律意識

企業(yè)在經(jīng)營過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。而企業(yè)想要在法律允許的范圍內(nèi)降低經(jīng)營成本，就需要制定合理的納稅籌劃，以此實現(xiàn)節(jié)稅的目的。但需要注意是，任何以降低稅收成本和負(fù)擔(dān)的納稅籌劃都必須在遵紀(jì)守法的前提下進(jìn)行，并且不予法律相抵觸，還有我國的稅收政策在各個地區(qū)以及各個產(chǎn)業(yè)中存在較大的差異，企業(yè)想要避免發(fā)生偷稅、漏稅等違法行為，就必須具備足夠的法律意識，同時嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。另外，企業(yè)可以在日常工作中增加一些關(guān)于法律知識的培訓(xùn)，從而對相應(yīng)的法律知識進(jìn)行補(bǔ)充和完善，企業(yè)也可以通過微信、QQ等通信方式和稅務(wù)機(jī)關(guān)多加聯(lián)系，使財務(wù)人員可以更加方便地和稅務(wù)人員取得聯(lián)系，進(jìn)而及時地了解和溝通相關(guān)的法律法規(guī)，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅等行為的同時，在企業(yè)納稅籌劃中也能獲得到較好的成效。[1]

（二）具備自我保護(hù)意識

企業(yè)在進(jìn)行實際運(yùn)營的過程中，要想對可能會發(fā)生的風(fēng)險事故進(jìn)行規(guī)避，首先需要具備自我最基礎(chǔ)的保護(hù)意識，使企業(yè)順利運(yùn)行的同時，也能獲得合法收益;其次，企業(yè)財務(wù)人員要具備法律意識和憂患意識，使納稅籌劃工作的順利運(yùn)行獲得有效保障;再次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)建立和稅法有關(guān)的監(jiān)管部門，使會計方法選擇工作的執(zhí)行力度進(jìn)一步加強(qiáng)，以此保證企業(yè)工作的順利開展，同時使納稅籌劃工作的成效也能得到提升;最后，企業(yè)財務(wù)人員要有風(fēng)險防范意識，而且有效分析納稅籌劃中可能會產(chǎn)生的風(fēng)險，有效監(jiān)控企業(yè)的各項工作，并有效研究政府的相應(yīng)政策，然后結(jié)合企業(yè)實際情況來選擇合適的會計方式。[2]

另外，企業(yè)也可以開展一些和稅法有關(guān)的培訓(xùn)活動。比如邀請一些稅法方面的專業(yè)人員，向員工普及與稅法有關(guān)的專業(yè)知識，使企業(yè)員工尤其是財務(wù)人員真正了解和認(rèn)識到依法納稅的必要性，從而做好納稅籌劃工作，根據(jù)企業(yè)的實際情況制定適合的納稅籌劃。[3]

（三）具備整體與實際相結(jié)合意識

企業(yè)納稅人要具備整體規(guī)范意識。企業(yè)想要獲得長期發(fā)展，就需要對自身的長期利益以及財務(wù)利益進(jìn)行綜合考慮，而且還要在納稅籌劃的過程中，將企業(yè)納稅人的利益盡量實現(xiàn)最大化。也就是說，在進(jìn)行納稅籌劃時，務(wù)必要將整體與實際意識相結(jié)合，從而使企業(yè)節(jié)稅的目的得到實現(xiàn)的同時，也能將企業(yè)的風(fēng)險降到最低。[4]

企業(yè)在開展納稅籌劃工作前要具有一定的超前意識，同時做好準(zhǔn)備工作。但要注意一點(diǎn)，對其他行業(yè)或其他地區(qū)的經(jīng)驗不照搬全抄、不盲目跟從，因為各個地區(qū)和各個行業(yè)的稅法是不同的，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，對稅法進(jìn)行靈活運(yùn)用。

二、會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）折舊方法

一般來說，平均年限法、年數(shù)總合法、工作量法以及雙倍余額遞減法是企業(yè)經(jīng)常使用的集中折舊方法。企業(yè)在實際運(yùn)營的過程中，無論采取哪種折舊方法，對其最終的納稅總額都不會有較大影響。但有一點(diǎn)，不同的折舊方法會對企業(yè)同一時期的經(jīng)濟(jì)利益以及應(yīng)納稅所得額的計算產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃并對折舊方法進(jìn)行選擇時，會計人員應(yīng)對資金、稅制、通貨膨脹等影響因素多加考慮。

首先，企業(yè)會計人員應(yīng)對資金方面的影響進(jìn)行考慮。由于資金易受時間因素的影響，在不同的時間點(diǎn)上，同一單位的資金價值含量并不相等，這就需要企業(yè)在遵守稅法的前提下使用動態(tài)方法對資金進(jìn)行管控，從而選擇適合企業(yè)的折舊方法，給其帶來巨大利潤的同時，也能計提固定資產(chǎn)折舊。其次，企業(yè)會計人員應(yīng)對稅制因素的影響進(jìn)行考慮。一般情況下，若企業(yè)選擇了加速折舊法，就需要對每年所得稅的稅率保持不變，從而使企業(yè)得到延期納稅所帶來的利益。若企業(yè)選擇的是平均年限法，就需要確保企業(yè)所有稅的稅率越高越好。但企業(yè)所得稅稅率的高低受市場資金的折現(xiàn)率控制，因此，企業(yè)就需要進(jìn)行嚴(yán)格的分析和比較才能作決定。若企業(yè)選擇平均年法，可使企業(yè)納稅降低，使企業(yè)的運(yùn)營維持在一個比較穩(wěn)定的狀態(tài)。最后，企業(yè)會計人員應(yīng)對通貨膨脹的影響因素進(jìn)行考慮。通貨膨脹對于企業(yè)來說并不是一件好事，而企業(yè)想要在通貨膨脹的情況下增加投資收益，就需要企業(yè)根據(jù)自身的實際情況采取有效方法，加快企業(yè)折舊的速度，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）費(fèi)用攤銷方法

費(fèi)用攤銷的確認(rèn)方法一般有三種，一種是按照當(dāng)期費(fèi)用直接進(jìn)行確定;一種是按照當(dāng)前費(fèi)用和業(yè)務(wù)的收入關(guān)系進(jìn)行確定，而且與本期收入有關(guān)系的所有耗費(fèi)都屬于當(dāng)期費(fèi)用;還有一種是選擇適合的會計方法對攤銷數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，然后根據(jù)計算出來的結(jié)果進(jìn)行確定。這三種費(fèi)用確認(rèn)方法可使企業(yè)在對成本進(jìn)行計算時，能夠主動選取對企業(yè)有利的方法，以此實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）存貨計價方法

存貨指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，持有正在生產(chǎn)過程中的或者以備售出的產(chǎn)品。而存貨計價方法在選用以后，短期內(nèi)是無法隨意變更的。因此，企業(yè)要想選擇合適的存貨計價方法來開展納稅籌劃，會計人員就應(yīng)當(dāng)對物價的波動情況以及企業(yè)所處的環(huán)境進(jìn)行綜合考慮。通常情況下，若市場物價在一定時間內(nèi)不斷上漲，企業(yè)的存貨成本就會下降，而銷售成本就會提高，從而使企業(yè)本期所得稅大大降低，經(jīng)濟(jì)稅后利潤也得到提升;若市場物價在一定時間內(nèi)不穩(wěn)定，企業(yè)整體的納稅所得額會受到嚴(yán)重影響，雖然企業(yè)可以通過減少存貨的方式來減少成本，但上下起伏的物價會導(dǎo)致企業(yè)籌劃的難度進(jìn)一步提高。因此，在實行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法在第一時間內(nèi)對存貨進(jìn)行計價，使企業(yè)存貨的價格維持在一個比較平穩(wěn)的狀態(tài)，從而減輕自身的納稅壓力。另外，當(dāng)企業(yè)獲得免稅優(yōu)惠政策時，可以選擇先進(jìn)先出的方法來對存貨進(jìn)行計價，使分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用得以降低，其自身的經(jīng)濟(jì)效益也能得到提高。

（四）通貨膨脹

現(xiàn)階段，企業(yè)基本實行對擁有資產(chǎn)通過歷史成本進(jìn)行計價的原則。但這種計價原則的缺點(diǎn)是，一旦出現(xiàn)通貨膨脹，就會導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)歷史成本所收回資金的實際購買力貶值，無法根據(jù)現(xiàn)有的市場價值對固定資產(chǎn)進(jìn)行再生產(chǎn)重置。若企業(yè)選擇加速折舊法，可使企業(yè)的成本回收期縮短，前期折舊的成本獲得更大的稅收抵稅額，并且還能得到政府延緩納稅的支持，從而使企業(yè)大大降低因通貨膨脹帶來的負(fù)面影響，進(jìn)而使企業(yè)的投資效益得到增加。

三、結(jié)語

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可以根據(jù)自身的實際情況來選擇適合的會計方法。但需要知道的是，企業(yè)無論選擇哪種會計方法，所得稅在所得稅率相同的情況下基本相同。對不同的會計方法進(jìn)行選擇，使企業(yè)可以獲得一定利益的同時，還能實現(xiàn)節(jié)稅的目的，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（作者單位為南京師范大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 謝文艷.論會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的影響[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（11）：128-129.

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[3] 劉俊杰.論會計處理方法的選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用[J].商場現(xiàn)代化，2014（23）：217-218.

[4] 孫鵬.會計方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的意義研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2012（14）：161-163.