個(gè)人所得稅效用評(píng)析以及改革建議探討

李巧霞

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，但是相應(yīng)矛盾也越發(fā)凸顯，居民收入水平差異懸殊，一些“隱形收入”的存在，使得個(gè)人所得稅征收有失公允。本文就個(gè)人所得稅管理過(guò)程中存在問題進(jìn)行分析，提出有效的改革建議，望能夠通過(guò)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的作用真正發(fā)揮出來(lái)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;效用;改革

一、個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的問題

（一）隱形化收入眾多

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止2016年，我國(guó)財(cái)政收入中個(gè)人所得稅占據(jù)的比例僅為7%，經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)帶動(dòng)了居民生活水平的顯著提高，但較低的個(gè)稅征收率影響了個(gè)人所得稅作用發(fā)揮。由于信息化水平偏低，稅務(wù)部門對(duì)于一些高收入階層工資薪金之外的隱性收入無(wú)法做到有效把握，從而難以發(fā)揮個(gè)稅收入分配的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，長(zhǎng)期固定的個(gè)稅免征額導(dǎo)致低薪階層成為了繳稅主力，在這種情況下，個(gè)稅征收可能會(huì)導(dǎo)致收入分配不合理現(xiàn)象進(jìn)一步加劇。

（二）費(fèi)用扣除額仍不夠合理

對(duì)于居民而言，即便是相同的收入水平，但是由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡以及物價(jià)水平的差異，不同個(gè)體需要承擔(dān)的支出卻是千差萬(wàn)別，在新個(gè)稅法中專項(xiàng)費(fèi)用扣除方面沒有體現(xiàn)，這就導(dǎo)致了居民納稅人仍面臨不夠平等的稅收政策[1]。例如，不同地區(qū)一個(gè)孩子的教育支出水平和贍養(yǎng)老人支出差異很大，專項(xiàng)費(fèi)用扣除額沒有考慮各地區(qū)的實(shí)際情況，采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，仍存在一定的不合理性。

（三）納稅意識(shí)薄弱

當(dāng)前，我國(guó)在個(gè)人所得稅征收中，采用的是代扣代繳制度，雖然具備較強(qiáng)的便利性，但并不利于居民自主納稅意識(shí)的形成，事實(shí)上，在個(gè)人所得稅征管工作中存在的一個(gè)亟待解決的問題，就是如何更加準(zhǔn)確地把握個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬總量。現(xiàn)階段，地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收個(gè)人所得稅，但是其并不具備跨區(qū)域征稅的權(quán)限，導(dǎo)致部分勞動(dòng)者對(duì)自身在不同區(qū)域的兼職收入進(jìn)行拆分或者隱匿，以此來(lái)逃避應(yīng)繳稅款。特別中近年來(lái)電子商務(wù)的飛速發(fā)展，使得京東、淘寶上的個(gè)體店數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，但是與之相應(yīng)的個(gè)人所得稅卻始終未見增長(zhǎng)，不少網(wǎng)店店主甚至不知道自己具有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。

（四）邊際稅率偏高

我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅中，針對(duì)工資薪金的最高邊際稅率已達(dá)到45%，即納稅人個(gè)人所得超過(guò)8萬(wàn)元的部分有接近一半需要繳納個(gè)稅，這樣顯然會(huì)嚴(yán)重打擊人們對(duì)于工作的積極性，主張其逃稅意識(shí)。而我國(guó)當(dāng)前的稅收征管環(huán)境以及居民本身的納稅意識(shí)都無(wú)法跟上高額累計(jì)稅率征收個(gè)稅的腳步，較高的稅率和復(fù)雜的結(jié)構(gòu)更是令不少潛在納稅人望而生畏。

二、個(gè)人所得稅改革建議

（一）構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)征管系統(tǒng)

針對(duì)當(dāng)前居民隱性收入眾多，個(gè)稅征收難度大的問題，稅務(wù)部門應(yīng)該將個(gè)人綜合收入作為課稅對(duì)象，在擴(kuò)大征稅對(duì)象范圍的同時(shí)，對(duì)稅制進(jìn)行簡(jiǎn)化。相比較而言，綜合稅制能夠?qū)⒕用駛€(gè)人所得收入進(jìn)行合并計(jì)算后征稅，從而達(dá)到公平稅負(fù)、全面調(diào)節(jié)的目的。稅務(wù)總局應(yīng)該逐步推出相應(yīng)的“個(gè)人勞動(dòng)收入?yún)R總監(jiān)管系統(tǒng)”，讓一些潛在納稅群體的收入信息能夠?qū)崿F(xiàn)跨區(qū)域匯總，對(duì)高收入人群的涉稅信息進(jìn)行整理，確保個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用能夠切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。不僅如此，稅務(wù)部門還可以以家庭為單位，開展相應(yīng)的納稅申報(bào)，采用每月預(yù)繳、年終清繳及相應(yīng)的退稅制度，使得個(gè)人所得稅能夠全面覆蓋。

（二）優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

在個(gè)人所得稅法定扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定環(huán)節(jié)，應(yīng)該充分考慮區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)以及CPI變動(dòng)等，從便于操作的角度，中央可以給予地方一定的浮動(dòng)比率空間，確保經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)能夠獲取更多扣除額，以此來(lái)逐步縮小區(qū)域貧富差距。例如，新個(gè)稅法對(duì)專項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)了很大的調(diào)整，在提高免征額標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除后，還增加了很多專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，如子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人等支出，有效減少公民個(gè)人所得稅應(yīng)繳稅額，減輕其負(fù)擔(dān)。建議后續(xù)能夠考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)水平，實(shí)現(xiàn)子女教育、贍養(yǎng)老人等費(fèi)用的地區(qū)差別扣除，從而進(jìn)一步減輕高物價(jià)水平地區(qū)公民個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

（三）增強(qiáng)居民納稅意識(shí)

稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于個(gè)稅涉稅信息管理工作，完善以居民為標(biāo)的納稅登記制度，實(shí)現(xiàn)收入盡量銀行轉(zhuǎn)賬處理，避免出現(xiàn)大額現(xiàn)金交易的現(xiàn)象。同時(shí)，應(yīng)該建立起相應(yīng)的社會(huì)信用積分制度，做好居民納稅人涉稅信用的評(píng)級(jí)工作，針對(duì)一些評(píng)級(jí)較低的納稅人，適當(dāng)限制其貸款、高消費(fèi)，并加大征管力度，從而進(jìn)一步強(qiáng)化居民的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)高收入多納稅、低收入少納稅的公平納稅氛圍。

（四）降低相應(yīng)征稅稅率

應(yīng)該進(jìn)一步降低稅率，拓展稅基，對(duì)于工薪階層，個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)不在于多，也不應(yīng)該盲目提高邊際稅率，這樣才能讓居民更好地接受，實(shí)現(xiàn)“量能納稅”的作用。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)部分種類的收入進(jìn)行合并，統(tǒng)一計(jì)稅方法，以此來(lái)保證稅負(fù)的公平性。例如，應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)以及征稅稅率，關(guān)注不同收入人群，以減負(fù)為目標(biāo)，推動(dòng)減稅開始向著中低收入人群傾斜。

（五）關(guān)注個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)人所得稅中的“經(jīng)營(yíng)所得”的“應(yīng)納稅所得額”，與企業(yè)所得稅中的“應(yīng)納稅所得額”具有高度一致性，應(yīng)該享受到同等條件下的稅收優(yōu)惠政策。在個(gè)稅改革中，對(duì)個(gè)人所得稅中的“經(jīng)營(yíng)所得”同樣應(yīng)該依照“減計(jì)”應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策推行，以此來(lái)體現(xiàn)稅收的公平性，從而讓更多的處于弱勢(shì)的創(chuàng)業(yè)者真正得到收益，體現(xiàn)更大的社會(huì)價(jià)值。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅的征收面臨著新的挑戰(zhàn)，暴露出不少缺陷和問題，需要稅務(wù)部門重視起來(lái)，做好個(gè)人所得稅稅制改革工作，采取有效措施來(lái)保證個(gè)人所得稅的有效征收，確保其調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的作用能夠充分發(fā)揮出來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]武曉芬，耿溪謠.我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革及其完善對(duì)策——基于實(shí)現(xiàn)稅收公平的視角[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2019，（01）：79-85.

[2]徐青，袁玲.新個(gè)人所得稅法的實(shí)體內(nèi)容變化及籌劃思路分析[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，34（06）：74-78.

[3]殷盛.個(gè)人所得稅存在的問題與分析[J].納稅，2018，12（35）：54.