企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)的應(yīng)用分析

劉軼蘇

摘 要：反舞弊是我國近些年重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，而反舞弊審計(jì)有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、財務(wù)安全等提供保障，同時反舞弊審計(jì)應(yīng)用的健全有利于企業(yè)利益及國家利益的安全。所以本文對企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行反舞弊審計(jì)應(yīng)用進(jìn)行分析，提出企業(yè)反舞弊審計(jì)的應(yīng)用重點(diǎn)，便于企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)的管理水平，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì);內(nèi)部審計(jì);反舞弊

舞弊是我國為構(gòu)建和諧社會重點(diǎn)治理的重要對象。而舞弊問題的繁雜多樣性也是企業(yè)反舞弊審計(jì)應(yīng)用難點(diǎn)，主要涵蓋貪污挪用、侵占企業(yè)資產(chǎn);收受回扣費(fèi)用或者賄賂;泄露企業(yè)內(nèi)部資料等等，通過企業(yè)內(nèi)外人員運(yùn)用欺騙等多種違法亂紀(jì)的方式，以損害企業(yè)組織利益來謀求自身的利益。且長期埋下舞弊風(fēng)險，一旦最終暴露將會為企業(yè)帶來極大的負(fù)面影響，影響企業(yè)的未來發(fā)展。因此加強(qiáng)企業(yè)反舞弊審計(jì)的應(yīng)用能夠通過預(yù)防的方式降低審計(jì)舞弊發(fā)生的風(fēng)險，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理水平。

一、企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行反舞弊審計(jì)的優(yōu)勢與局限

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者執(zhí)行反舞弊審計(jì)有著極大的內(nèi)部優(yōu)勢，首先是內(nèi)部審計(jì)工作人員來源于企業(yè)內(nèi)部，在進(jìn)行反舞弊審計(jì)的過程中更加容易掌握企業(yè)的實(shí)際信息，有利于為反舞弊審計(jì)提供精確的資料，將反舞弊審計(jì)工作落實(shí)到位。其次是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要是依據(jù)規(guī)章制度進(jìn)行，因此在進(jìn)行反舞弊審計(jì)工作時能夠直接根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度快速的找到舞弊審計(jì)環(huán)節(jié)，然后迅速的展開調(diào)查，能夠在最快的時間內(nèi)防范舞弊審計(jì)所帶來的風(fēng)險，降低企業(yè)損失。最后則是有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)倡廉文化，能夠讓審計(jì)人員認(rèn)識到舞弊審計(jì)的危害性，盡可能的從人根本上來解決舞弊審計(jì)問題。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員展開反舞弊審計(jì)工作時，同樣也存在局限，第一就是在權(quán)限上有所制約，對于個人銀行數(shù)據(jù)、外部公司賬目等相關(guān)內(nèi)容的調(diào)取上受到限制，很難針對舞弊審計(jì)工作搜集到完整的審計(jì)信息資料;同時取得的舞弊審計(jì)證據(jù)較少，證據(jù)間關(guān)聯(lián)性欠缺，在舞弊審計(jì)結(jié)論的認(rèn)定上存在困難。第二是舞弊審計(jì)的形式多樣化，涉及的領(lǐng)域十分廣泛，而且某些舞弊審計(jì)牽涉到企業(yè)內(nèi)外的眾多人員，反舞弊審計(jì)工作很難展開。第三是舞弊審計(jì)工作人員缺乏獨(dú)立性，通常是由審計(jì)部門內(nèi)部人員擔(dān)任，很難保證客觀性。第四則是缺乏足夠的反舞弊審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，或者是這方面經(jīng)驗(yàn)累積不足，反舞弊審計(jì)流程執(zhí)行缺乏效率。正是上述局限性對企業(yè)反舞弊審計(jì)工作造成極大的障礙。

二、企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)工作重點(diǎn)及對策

企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)的一種類型，與審計(jì)工作程序沒有太大的差異，但是在某些環(huán)節(jié)與審計(jì)程序是不同的，或者說兩種審計(jì)工作的工作重心不一樣。因此企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)工作要把握重點(diǎn)，并且使得整個反舞弊審計(jì)工作符合基本審計(jì)工作要求。

（一）反舞弊審計(jì)規(guī)劃

企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)工作前必須要制定反舞弊審計(jì)規(guī)劃，有利于內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行初步調(diào)查時，能夠確定所選擇的審計(jì)方式。依據(jù)反舞弊審計(jì)規(guī)劃展開工作，對舞弊審計(jì)的暴露情況進(jìn)行分析，評估相關(guān)舞弊審計(jì)產(chǎn)生的可能性;同時其中要重點(diǎn)的對審計(jì)程序進(jìn)行編制，結(jié)合相關(guān)審計(jì)程序，突出反舞弊審計(jì)重點(diǎn)，使得反舞弊審計(jì)工作人員能夠在執(zhí)行該環(huán)節(jié)時更加重視。只有進(jìn)行反舞弊審計(jì)規(guī)劃才能夠提升審計(jì)工作的高效有序。

（二）落實(shí)反舞弊審計(jì)程序

反舞弊審計(jì)通常是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一種形式，但是沒有針對反舞弊審計(jì)制定相應(yīng)的審計(jì)程序，無法迅速確認(rèn)審計(jì)舞弊的問題。因此要將反舞弊審計(jì)程序進(jìn)行落實(shí)，能夠通過分析某種審計(jì)活動是否損害或者非法謀取企業(yè)利益進(jìn)行判斷，以此來搜集審計(jì)舞弊證據(jù)，并且對舞弊問題進(jìn)行解決。反舞弊審計(jì)要重視相應(yīng)的延伸程序，確定審計(jì)舞弊情況以及牽涉的人員范圍，根據(jù)反舞弊審計(jì)程序搜集整理相關(guān)證據(jù)。落實(shí)反舞弊審計(jì)程序是企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)應(yīng)用能否發(fā)揮效用的重要環(huán)節(jié)。

（三）收集舞弊審計(jì)證據(jù)材料

舞弊審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員收集的表明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論證明材料。舞弊審計(jì)性質(zhì)決定舞弊審計(jì)證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性更高于普通審計(jì)。在證據(jù)收集環(huán)節(jié)當(dāng)中，同一時間必須要獲得具有較高證明力的證據(jù)，必要時需要偵查機(jī)關(guān)的介入。針對證明實(shí)質(zhì)性、關(guān)鍵性問題的證據(jù)，必須要獲得能夠相互支撐、互相印章的，具有完整的證據(jù)鏈條，從而為舞弊審計(jì)結(jié)論不會被推翻提供保障。同時在舞弊審計(jì)證據(jù)的取得過程中一定要注意方式方法的合法性，因?yàn)榉欠ㄍ緩剿@得的證據(jù)是不會被認(rèn)可的，并且極易導(dǎo)致反舞弊審計(jì)工作陷入被動。

（四）聘請外部反舞弊審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)

在針對企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)問題上，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師往往會在客觀性上存在欠缺，加上內(nèi)部人員的身份可能會某些反舞弊審計(jì)問題上很那發(fā)現(xiàn)。因此需要企業(yè)引入外部反舞弊審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)同工作。而且通過這種方式能夠滿足企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需要，在反舞弊審計(jì)證據(jù)、反舞弊審計(jì)工作的質(zhì)量以及客觀性上都有所保障。同樣的外部反舞弊審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)必須要具有獨(dú)立、客觀反舞弊審計(jì)工作基礎(chǔ)，必須要對審計(jì)關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格篩查，避免形成關(guān)聯(lián)反舞弊審計(jì)。

（五）嚴(yán)格編制反舞弊審計(jì)報告

當(dāng)整個企業(yè)內(nèi)部反舞弊審計(jì)工作結(jié)束后，要嚴(yán)格根據(jù)反舞弊審計(jì)程序制定反舞弊審計(jì)報告，為整個反舞弊審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的總結(jié)。而且書面的反舞弊審計(jì)報告與能夠?yàn)楹罄m(xù)的反舞弊審計(jì)工作提供借鑒資料，有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化，為企業(yè)內(nèi)部管理的廉潔提供保障。

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