關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理體制探析

陳如娟

摘 要：本文結(jié)合事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，提出從改善內(nèi)控環(huán)境、強(qiáng)化基礎(chǔ)保障工作、健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管四個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制改革的有效策略，希望能為事業(yè)單位管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀

長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和行政體制的影響，事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控未能引起足夠的重視。雖然近年來頒布了多項(xiàng)關(guān)于強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控的制度規(guī)范，事業(yè)單位整體的內(nèi)控認(rèn)知水平也有了一定的提升，但其內(nèi)控管理大多仍停留在理論階段或制度層面，內(nèi)控的執(zhí)行力度不強(qiáng)。目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的主要問題包括內(nèi)控制度體系不夠完善、缺乏專門的內(nèi)控管理部門、內(nèi)控工作機(jī)制不健全、關(guān)于內(nèi)控的基礎(chǔ)保障工作不充足、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不清晰，缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管等，財(cái)務(wù)內(nèi)控不力嚴(yán)重制約了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的改革進(jìn)程，影響了財(cái)務(wù)管理作用的充分發(fā)揮，阻礙財(cái)務(wù)管理水平與管理效率的提升，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控成為事業(yè)單位當(dāng)前面臨的主要問題。通過內(nèi)部控制能夠提升事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理效益、保障業(yè)務(wù)活動(dòng)高效有序的開展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，全面的提升其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。

二、通過加強(qiáng)內(nèi)部控制改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的有效策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的改善主要從以下幾個(gè)方面著手。首先，事業(yè)單位管理者要提高自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知水平，積極引導(dǎo)并促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理新理念、新技能的學(xué)習(xí)，改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)財(cái)務(wù)人員職能的轉(zhuǎn)變，要努力營(yíng)造一種良好的內(nèi)控氛圍，鼓勵(lì)單位全體職工自主參與和配合財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)活動(dòng)，加快單位財(cái)務(wù)管理體制的改革進(jìn)程。其次，事業(yè)單位要健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，結(jié)合自身實(shí)際情況，以市場(chǎng)為導(dǎo)向?qū)ΜF(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，財(cái)務(wù)人員要深入到單位業(yè)務(wù)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)細(xì)化各項(xiàng)制度條例，并且時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境變化，及時(shí)對(duì)制度體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善，保證制度的可操作性、可先進(jìn)性，從而更好地指導(dǎo)實(shí)踐管理工作。最后，事業(yè)單位要完善組織結(jié)構(gòu)，改進(jìn)工作機(jī)制?？赏ㄟ^成立專門的內(nèi)控工作小組，主抓單位各個(gè)業(yè)務(wù)交易項(xiàng)目的落實(shí)工作。其成員是從單位各個(gè)部門抽調(diào)而來，與財(cái)務(wù)部門形成對(duì)接，構(gòu)成矩陣式的管理結(jié)構(gòu)，以此促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的融合，逐步擴(kuò)大單位財(cái)務(wù)管理范疇，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理功能作用的發(fā)揮，從而促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。財(cái)務(wù)管理模式的改革本身是個(gè)漸進(jìn)式的過程，過程中需要不斷開展集體性的研究討論活動(dòng)，因此事業(yè)單位可形成內(nèi)控例會(huì)機(jī)制，通過定期會(huì)議總結(jié)各項(xiàng)內(nèi)控工作落實(shí)情況，并確定下一階段的工作重點(diǎn)，把握單位財(cái)務(wù)管理體制改革的重點(diǎn)、難點(diǎn)，找準(zhǔn)內(nèi)控的主要方向和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過精準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)控推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革。若單位各部門辦公時(shí)間或地點(diǎn)存在限制，可利用現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及時(shí)反映工作情況，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的傳遞效率與傳遞質(zhì)量。從以上三個(gè)方面改善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制改革提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的高效、有序進(jìn)行。

（二）強(qiáng)化基礎(chǔ)保障工作

1、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

事業(yè)單位要加快業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)一體化建設(shè)，通過搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息管理平臺(tái)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段提高信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析水平，同時(shí)加大業(yè)財(cái)信息數(shù)據(jù)的有效披露，保正事業(yè)單位業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的透明、公正，以此提高事業(yè)單位的業(yè)務(wù)處理質(zhì)量和處理效率，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)財(cái)管理活動(dòng)的高效、穩(wěn)定進(jìn)行。

2、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

在事業(yè)單位的各個(gè)業(yè)務(wù)流程加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控是提高其財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制改革的重要方法手段。在實(shí)務(wù)操作過程中，不同的業(yè)務(wù)流程往往存在交叉重疊現(xiàn)象，而關(guān)于如何實(shí)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)的有效銜接，強(qiáng)化單位各部門工作的協(xié)同配合，找出關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)，精準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)控，成為事業(yè)單位優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的主要工作任務(wù)。以政府采購(gòu)流程為例，首先由各個(gè)業(yè)務(wù)部門提出采購(gòu)申請(qǐng)并填寫申請(qǐng)單，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核后報(bào)送給資產(chǎn)管理部門進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，整合的采購(gòu)申請(qǐng)單交由單位領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)政部門進(jìn)行審批，審批通過后由政府采購(gòu)中心進(jìn)行集中采購(gòu)，在這個(gè)過程中涉及到多個(gè)部門的審批管理。因此，事業(yè)單位有必要建立和完善授權(quán)審批管理制度，以此強(qiáng)化審批流程控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理剛性約束。

3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。在配置固定資產(chǎn)階段時(shí)要以滿足事業(yè)單位需求為根本原則，嚴(yán)格按照政府集中采購(gòu)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)[4]，將單位的預(yù)算管理同資產(chǎn)管理相結(jié)合。通過財(cái)務(wù)預(yù)算控制增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的透明度，規(guī)范固定資產(chǎn)的調(diào)撥、使用、轉(zhuǎn)讓、處置等各項(xiàng)管理行為;事業(yè)單位要合理地設(shè)置資產(chǎn)管理崗位，嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，區(qū)分會(huì)計(jì)管理崗位和資產(chǎn)管理崗位，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)物的分離控制，建立固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制度，明確各崗位責(zé)任分工，保障資產(chǎn)管理內(nèi)控制度的有效執(zhí)行;做好固定資產(chǎn)的定期清查工作，確保完整、準(zhǔn)確的掌握單位的資產(chǎn)情況，從而更好地優(yōu)化單位的資源配置，提高事業(yè)單位的資源使用效率，提升財(cái)務(wù)管理水平。

4、提升人員素質(zhì)

人才是推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的重要力量，人才的綜合素質(zhì)水平直接決定著事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理成效。因此，加強(qiáng)人才管理內(nèi)控是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的關(guān)鍵一環(huán)。一方面事業(yè)單位要加強(qiáng)單位職工培訓(xùn)教育，尤其是單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，要求單位的財(cái)務(wù)人員在不斷提升自身專業(yè)技能水平的同時(shí)，要積極了解并掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的先進(jìn)的理念及方法，利用內(nèi)控改善財(cái)務(wù)管理體制，提升財(cái)務(wù)管理水平。另一方面，單位要定期對(duì)單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，并將考核結(jié)果同其薪酬體系與職位升遷掛鉤，以此提高單位職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，加快單位的財(cái)務(wù)管理改革進(jìn)程。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系

根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)一般涉及到單位及業(yè)務(wù)兩個(gè)層面，單位層面主要為組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度體系完善以及財(cái)務(wù)信息表報(bào)等，業(yè)務(wù)層面分為預(yù)算、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、收支、項(xiàng)目建設(shè)以及合同管理六大板塊，如下圖1為某事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控關(guān)系圖，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控也應(yīng)圍繞這些方向進(jìn)行展開。

為了更加科學(xué)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，事業(yè)單位要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)體系。結(jié)合單位及業(yè)務(wù)層面的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，分析風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)影響因素，以此為根據(jù)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，賦權(quán)給各項(xiàng)指標(biāo)，量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容，將量化后的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)嵌入事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中，一旦發(fā)現(xiàn)超出風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)，立即采取有效的內(nèi)控措施加以防范，促進(jìn)事業(yè)單位形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制體系，提高其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控能力。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管

一些事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)頻繁出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，但由于缺乏統(tǒng)一化的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致監(jiān)管難度較大。因此，當(dāng)前強(qiáng)化監(jiān)管的首要工作就是建立完善的業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范體系，指導(dǎo)各項(xiàng)內(nèi)控監(jiān)管活動(dòng)的開展。一方面，事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)劃分，落實(shí)崗位責(zé)任管理制度，要建立嚴(yán)格的激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制以及責(zé)任追究制度，激發(fā)單位管理人員積極主動(dòng)參與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。另一方面，事業(yè)單位要保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，適當(dāng)放權(quán)，減少單位領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的主觀干擾，審計(jì)人員不可存在兼職串職現(xiàn)象，審計(jì)工作的開展要覆蓋全面，要加強(qiáng)對(duì)單位各財(cái)務(wù)內(nèi)控管理崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保障審計(jì)監(jiān)管作用的充分發(fā)揮。另外，事業(yè)單位要將監(jiān)管重心前移，逐步從過去的事后審計(jì)監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗娘L(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性監(jiān)管和事中的業(yè)務(wù)流程性監(jiān)管。通過強(qiáng)化全過程的監(jiān)管控制，提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管水平，減少貪污腐敗現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

三、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制作為提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的有效手段，能夠進(jìn)一步促進(jìn)其財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高事業(yè)單位的業(yè)務(wù)服務(wù)水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展與進(jìn)步。

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