全面預(yù)算管理視角下的企業(yè)內(nèi)控及實(shí)施方法探究

魏云輝

摘 要：本文首先分析了全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性，以及全面預(yù)算管理視角下加強(qiáng)科技服務(wù)型企業(yè)內(nèi)控的積極意義，然后研究了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控存在的諸多問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題在全面預(yù)算管理視角下從改善內(nèi)控環(huán)境、提高內(nèi)控意識(shí)、暢通內(nèi)控渠道、加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管等方面給出了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的具體實(shí)施方向，希望能為企業(yè)的管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè);內(nèi)部控制

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)控的關(guān)聯(lián)性分析

從性質(zhì)屬性上來(lái)說(shuō)，二者具有目標(biāo)一致性、相互促進(jìn)性、以及管理協(xié)同性三大特點(diǎn)。主要表現(xiàn)為預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而服務(wù);通過(guò)全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控提供更加多元化的管理方法和手段，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控，通過(guò)內(nèi)部控制能夠更好地強(qiáng)化預(yù)算編制計(jì)劃的審核監(jiān)管，推進(jìn)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部交流，從而提高預(yù)算的反饋與評(píng)價(jià)效果;全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控在管理上是相互交叉，互相促進(jìn)的，因此具有一定的效應(yīng)協(xié)同性;狹義上理解，全面預(yù)算管理可以看做企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方式，通過(guò)將內(nèi)控的思想融入的企業(yè)預(yù)算的各個(gè)管理流程中，充分發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制作用，從而全面提升企業(yè)的內(nèi)控水平。

二、全面預(yù)算管理視角下加強(qiáng)科技服務(wù)型企業(yè)內(nèi)控的積極意義

科技服務(wù)型企業(yè)研發(fā)投入高，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式更加靈活，產(chǎn)品及服務(wù)的差異化相對(duì)于一般的生產(chǎn)制造型企業(yè)更加明顯，同時(shí)，產(chǎn)品與技術(shù)服務(wù)存在較大的不確定性，企業(yè)發(fā)展受到人才、資金、技術(shù)等的資源限制更大，加上產(chǎn)品更新速度快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如何通過(guò)利用有限的資源獲得最大的經(jīng)營(yíng)效益，在發(fā)展中維持經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定與可持續(xù)性，成為企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題。在這種背景下，企業(yè)開(kāi)始紛紛探索有效的內(nèi)控模式，而全面預(yù)算管理就是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的主要方法之一，是其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必然選擇。全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控指標(biāo)量化，為企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行人員提供標(biāo)準(zhǔn)化的行為依據(jù);對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的業(yè)務(wù)發(fā)展情景進(jìn)行預(yù)測(cè)，引導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)的、有針對(duì)性的內(nèi)控目標(biāo);對(duì)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行合理地評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)異常行為，從而采取有效的內(nèi)控措施防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及控制能力，保障經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，提高經(jīng)營(yíng)效益。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

本文所研究的科技服務(wù)型企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍較廣，預(yù)算管理的內(nèi)容及內(nèi)部控制的程序會(huì)更為復(fù)雜，這在一定程度上加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：全面預(yù)算管理的定位模糊，內(nèi)控的范疇仍然局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的有效融合;預(yù)算編制方法單一，企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)幾乎都是采用增量預(yù)算法進(jìn)行編制，科技服務(wù)型行業(yè)本身發(fā)展速度較快，其產(chǎn)品或者服務(wù)的科技含量較高，而且技術(shù)更新速度快，因此各種業(yè)務(wù)預(yù)算變動(dòng)幅度較大，所涉及到的影響因素也相對(duì)較多，單一的增量預(yù)算編制方法所編制的預(yù)算計(jì)劃會(huì)在后期的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生諸多矛盾，不利于企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效開(kāi)展;目前企業(yè)針對(duì)預(yù)算內(nèi)控的組織結(jié)構(gòu)體系不完善，企業(yè)將全部的的精力投入到產(chǎn)品研發(fā)或服務(wù)部門(mén)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控方面缺乏關(guān)注，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或者部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)相關(guān)的工作，并且由于沒(méi)有嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則設(shè)計(jì)內(nèi)控管理崗位，導(dǎo)致企業(yè)人員的預(yù)算內(nèi)控目標(biāo)不明確，責(zé)任認(rèn)定不清晰，加上企業(yè)人員本身內(nèi)控意識(shí)薄弱，導(dǎo)致預(yù)算控制措施難以執(zhí)行;企業(yè)的預(yù)算內(nèi)控方法不當(dāng)，盲目借鑒其他企業(yè)的預(yù)算管理流程與內(nèi)控制度體系，沒(méi)有結(jié)合科技服務(wù)企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)的高收益性與高風(fēng)險(xiǎn)性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，來(lái)對(duì)流程進(jìn)行優(yōu)化，沒(méi)有針對(duì)其內(nèi)控制度體系不能全面地約束企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為，部分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)監(jiān)管真空，容易給不法人員徇私舞弊創(chuàng)造條件;企業(yè)在招聘人才時(shí)，對(duì)研發(fā)創(chuàng)新人才的引進(jìn)投入較多，但在財(cái)務(wù)人員的選聘方面把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算內(nèi)控人員水平參差不齊，也缺乏自我提升意識(shí)，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的大背景下，相關(guān)的預(yù)算管理與財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)仍停留在財(cái)務(wù)核算階段，財(cái)務(wù)分析力度不足，預(yù)算管理水平不高，內(nèi)控方法手段落后，必然會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展腳步，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果與發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。

四、全面預(yù)算管理視角下企業(yè)內(nèi)控的優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要通過(guò)找準(zhǔn)內(nèi)控方向、優(yōu)化組織治理結(jié)構(gòu)，健全制度體系等手段措施，為其內(nèi)控提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。首先，對(duì)于科技服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)及服務(wù)費(fèi)用占企業(yè)成本費(fèi)用的比例較大，應(yīng)成為企業(yè)成本內(nèi)控的關(guān)鍵，而且服務(wù)的質(zhì)量也會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生直接影響，因此，為了提高內(nèi)控的綜合效益，企業(yè)要在找準(zhǔn)內(nèi)控方向的前提下，利用全面預(yù)算管理預(yù)算的方法手段對(duì)這方面的資金費(fèi)用加強(qiáng)控制，事前做足調(diào)研分析工作，制定標(biāo)準(zhǔn)定額制度，為企業(yè)人員提供規(guī)范化的行為操作依據(jù);企業(yè)應(yīng)基于全面預(yù)算管理來(lái)完善其內(nèi)控制度體系，結(jié)合科技服務(wù)型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的研發(fā)服務(wù)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用加強(qiáng)控制，對(duì)該環(huán)節(jié)預(yù)算的編審、執(zhí)行、考核評(píng)價(jià)的各項(xiàng)流程制度條例都進(jìn)行細(xì)化和量化。企業(yè)要實(shí)行戰(zhàn)略化預(yù)算目標(biāo)管理，建立相應(yīng)的目標(biāo)崗位責(zé)任制度，落實(shí)不同業(yè)務(wù)人員的崗位管理責(zé)任。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控部門(mén)下成立相應(yīng)的預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)開(kāi)展相關(guān)的預(yù)算控制活動(dòng)，加大預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行推進(jìn)力度，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控約束力度。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，提高內(nèi)控水平

企業(yè)要找準(zhǔn)預(yù)算管理的定位，充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要意義，將科技服務(wù)企業(yè)的研發(fā)、投資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等全部運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)納入預(yù)算管理范疇內(nèi)，以預(yù)算計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)部控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可邀請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)，著重講解科技服務(wù)型企業(yè)的預(yù)算管理的主要范疇及內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并定期對(duì)員工的學(xué)習(xí)結(jié)果進(jìn)行考核培訓(xùn)，以提高企業(yè)員工的預(yù)算內(nèi)控意識(shí)，提高內(nèi)部控制水平。

（三）暢通溝通渠道，加快信息化建設(shè)

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)內(nèi)控交流，在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)，充分發(fā)揮部門(mén)聯(lián)動(dòng)作用，利用企業(yè)的技術(shù)服務(wù)優(yōu)勢(shì)搭建財(cái)務(wù)內(nèi)控共享平臺(tái)，讓員工利用該平臺(tái)及時(shí)掌握企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃信息，預(yù)算執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制效果，以便更好地調(diào)整和推進(jìn)自身的工作進(jìn)度，同時(shí)還能讓企業(yè)的預(yù)算信息更加透明化，讓企業(yè)全部員工都能參與預(yù)算監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差及異常情況，從而保證預(yù)算管理的科學(xué)性，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制效果。另外，企業(yè)可建立高效的ERP管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)不同管理系統(tǒng)之間的集成和對(duì)接，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)核算效率，優(yōu)化資源配置，通過(guò)集成的信息化管理系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控流程，將預(yù)算額度限制嵌入到信息系統(tǒng)中，杜絕預(yù)算超支行為，加強(qiáng)內(nèi)控的剛性約束。

（四）強(qiáng)化預(yù)算審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管

一方面，企業(yè)要摒棄以往的由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管模式，通過(guò)在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)或成立審計(jì)小組，保證預(yù)算審計(jì)的獨(dú)立性，防止企業(yè)管理人員干預(yù)預(yù)算審計(jì)行為，影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。另一方面企業(yè)要強(qiáng)化預(yù)算管理全過(guò)程的控制監(jiān)管，在預(yù)算的編審環(huán)節(jié)，企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方式，如在技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)用零基預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)運(yùn)用增量預(yù)算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)運(yùn)用比例預(yù)算等，通過(guò)多種預(yù)算方法的綜合應(yīng)用，保障企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)性，有效地降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患;在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)，將預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)分解，保障責(zé)任目標(biāo)到崗到人，精細(xì)化預(yù)算管理的流程，同時(shí)要建立預(yù)算授權(quán)體系，劃定授權(quán)范圍，明確監(jiān)管責(zé)任，制定相應(yīng)的崗位責(zé)任說(shuō)明書(shū)，為內(nèi)控活動(dòng)的正常、有序開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算的評(píng)價(jià)與反饋環(huán)節(jié)，要提高預(yù)算執(zhí)行信息的利用率，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)的偏差提出合理的糾偏方案，督促有關(guān)部門(mén)制定細(xì)化的改進(jìn)措施并嚴(yán)格落實(shí)。通過(guò)預(yù)算反饋信息，及時(shí)調(diào)整內(nèi)控措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制約束，將預(yù)算內(nèi)控的結(jié)果納入企業(yè)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)行項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)考核、日?？己恕㈩A(yù)算內(nèi)控人員執(zhí)行考核以及企業(yè)其他部門(mén)對(duì)預(yù)算內(nèi)控的支持效果考核，全方位、多角度地完善考核指標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上制定清晰的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，保障企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制的權(quán)威性，激發(fā)企業(yè)員工自主地開(kāi)展和配合預(yù)算內(nèi)控管理活動(dòng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)應(yīng)用全面預(yù)算管理使得企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善，也同時(shí)提升了企業(yè)的預(yù)算管理水平，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率與效益，保障了企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定地生存與發(fā)展！

參考文獻(xiàn)：

[1]王克鵬.內(nèi)部控制視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的探討——以江西煉鋼股份有限公司為例[J].納稅， 2017（03）：56-57.

[2]秦路.全面預(yù)算管理中的預(yù)算編制方法[J].新會(huì)計(jì)， 2011（4）：36-36.

[3]趙春云. 全面預(yù)算管理視角下的企業(yè)內(nèi)控及實(shí)施方法研究[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)， 2017（9）：229-230.