百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是百貨公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，百貨公司構(gòu)建起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對約束公司合法合規(guī)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)公司精細(xì)化、科學(xué)化管理起著不容忽視的作用。本文分析了百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，提出了強(qiáng)化稅務(wù)管理的措施建議，期望對有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)百貨公司健康持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：百貨公司;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;增值稅;企業(yè)所得稅

隨著零售業(yè)態(tài)的多樣化發(fā)展，百貨公司在激烈的市場競爭環(huán)境中必須提高內(nèi)部管理水平，積極開拓創(chuàng)新，才能始終保持自身競爭力。但是，從百貨公司的管理現(xiàn)狀來看，公司一直面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對稅務(wù)工作的專業(yè)化管理能力，這成為了制約百貨公司持續(xù)發(fā)展的重要因素。為此，百貨公司必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，將其提升到戰(zhàn)略管理高度，不斷增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析

1.重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題

在百貨公司運(yùn)營過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛藏于各個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體包括：在進(jìn)貨環(huán)節(jié)中，存在合同條款、供貨商選擇以及發(fā)票虛開等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如公司在對相關(guān)商品進(jìn)行訂貨時(shí)，有兩種開具發(fā)票的形式，即購買方支付全款后開具發(fā)票和分批開具發(fā)票，選用前者時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)增大;在銷售環(huán)節(jié)中，存在增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如百貨公司常常會(huì)以各種促銷的手段吸引消費(fèi)者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時(shí)，若是賬務(wù)處理得不好，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在存儲(chǔ)環(huán)節(jié)中，百貨公司的庫存商品常常會(huì)出現(xiàn)損毀，按照稅法規(guī)定，這種情況進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，而是需要從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補(bǔ)差價(jià)的形式進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在調(diào)撥環(huán)節(jié)中，異地調(diào)撥時(shí)有發(fā)生，如果未將這種調(diào)撥方式視作為銷售，且不開具發(fā)票，則會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，并成為稽查的對象;在擴(kuò)張環(huán)節(jié)中，若是將店面裝修產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行當(dāng)期一次扣除，則會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用增長過快，從而使公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.重點(diǎn)稅種稅務(wù)管理問題

隨著“營改增”方案在全國范圍內(nèi)各行各業(yè)的實(shí)施，對百貨公司稅務(wù)管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)做好專用發(fā)票認(rèn)證工作。但是，由于百貨公司的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有一些百貨公司為實(shí)現(xiàn)最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會(huì)計(jì)利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。百貨公司在重點(diǎn)稅種的稅務(wù)管理中存在著不規(guī)范的操作行為，給公司帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：財(cái)會(huì)人員沒有按照稅法規(guī)定，對提供服務(wù)中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發(fā)票，出現(xiàn)了虛開發(fā)票問題;沒有準(zhǔn)確計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，沒有將視同銷售部分進(jìn)行賬務(wù)處理;增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格，存在著認(rèn)證不及時(shí)、遺失、損毀的風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)所得稅在年度申報(bào)時(shí)存在著納稅調(diào)整不合規(guī)的問題，故意加大及稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如，沒有根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定調(diào)整廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬損失等支出，導(dǎo)致稅前扣除項(xiàng)目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)信息管理問題

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響著稅務(wù)管理工作的規(guī)范化開展，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，百貨公司存在著會(huì)計(jì)信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務(wù)管理提供可靠依據(jù)，增大了公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現(xiàn)金交易、不開具合法憑證等手段開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以如實(shí)反映公司的經(jīng)營業(yè)績，使公司存在著隱瞞應(yīng)稅收入的問題。百貨公司在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，習(xí)慣采用靜態(tài)的管理模式，導(dǎo)致無法對變動(dòng)的信息進(jìn)行及時(shí)采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。在對相關(guān)信息進(jìn)行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規(guī)劃，且受到市場經(jīng)濟(jì)的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息進(jìn)行比對，嚴(yán)重影響可信息的整體質(zhì)量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應(yīng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行采集，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等，其中部分信息為納稅人自行填報(bào)，真實(shí)性有待商榷。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的指標(biāo)分析模型尚不健全，無法進(jìn)行邏輯關(guān)系分析，致使百貨公司很難從中發(fā)現(xiàn)稅源信息的異常，導(dǎo)致信息資源的附加值不高。

二、加強(qiáng)百貨公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議

1.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

百貨公司應(yīng)針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)采取以下的風(fēng)險(xiǎn)控制措施：一是進(jìn)貨環(huán)節(jié)。對于百貨公司而言，進(jìn)貨環(huán)節(jié)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重，可在該環(huán)節(jié)中，采取相應(yīng)的方法對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全進(jìn)貨合同審核制度，選取科學(xué)合理、切實(shí)可行的合同條款，并對整個(gè)進(jìn)貨過程實(shí)行營運(yùn)分析控制，以此來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)百貨公司的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準(zhǔn)確測算出選擇不同供貨商對公司稅務(wù)及收益產(chǎn)生的影響，據(jù)此對供貨商進(jìn)行擇優(yōu)選取，降低稅負(fù)提高收益。二是銷售環(huán)節(jié)。針對銷售環(huán)節(jié)，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。公司可指派專門的人員對商品信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行定期維護(hù)，對商品的稅率進(jìn)行審核，看是否準(zhǔn)確，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，按照規(guī)定的納稅收入時(shí)間對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，設(shè)置專門的人員對儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。針對大宗商品的銷售應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，指定專人負(fù)責(zé)監(jiān)管。強(qiáng)化銷售活動(dòng)的財(cái)務(wù)審核，如平銷返利等。三是儲(chǔ)存環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，對公司的所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)和控制，通過檢查的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨的缺失及損壞等情況，上報(bào)稅務(wù)部門，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。四是調(diào)撥環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)建立異地調(diào)撥管理制度，指派專人對調(diào)撥過程進(jìn)行跟蹤，并對發(fā)票的開具以及相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理。五是擴(kuò)張環(huán)節(jié)。在該環(huán)節(jié)中，百貨公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)物捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)審核工作，指定專人對改擴(kuò)建業(yè)務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行處理，全面分析設(shè)置分公司和子公司的利弊，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)重點(diǎn)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

百貨公司要將增值稅和企業(yè)所得稅作為重點(diǎn)稅種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)避逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下：一是增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著營改增政策的全面實(shí)施，百貨公司應(yīng)加大增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)控制，對增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，根據(jù)現(xiàn)行稅法中給出的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對公司的銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，所有的銷售收入均應(yīng)當(dāng)按照全額進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)相關(guān)要求，對應(yīng)納稅金進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提，并對銷售處理進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)操作，以免引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，百貨公司應(yīng)當(dāng)對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行正確核算，所有不能用于抵扣以及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額必須及時(shí)轉(zhuǎn)出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發(fā)票，做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制。百貨公司應(yīng)當(dāng)對稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)計(jì)列，可在年度申報(bào)的過程中，以檢查為依托，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并重點(diǎn)對如下事項(xiàng)加以關(guān)注：員工的工資福利、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、公益捐贈(zèng)支出、壞賬準(zhǔn)備金、資產(chǎn)盈虧、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，對稅收籌劃進(jìn)行合理編制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)稅務(wù)信息管理

百貨公司要建立健全稅務(wù)信息管理機(jī)制，加強(qiáng)與涉稅客戶、供應(yīng)商以及執(zhí)法部門的溝通聯(lián)系，消除信息孤島現(xiàn)象，為強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。具體措施包括：一是建立內(nèi)部信息反饋制度。百貨公司的各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)以月度為單位對本部門的相關(guān)信息進(jìn)行收集反饋，如物資的購進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實(shí)際情況對信息反饋表進(jìn)行填寫，上報(bào)財(cái)務(wù)部門。而稅務(wù)部門應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對各部門的信息進(jìn)行分析匯總，上報(bào)給公司管理層，在獲得批準(zhǔn)后，按管理層給出的意見，進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，可按月度財(cái)務(wù)報(bào)表及各部門的涉稅業(yè)務(wù)情況，對業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表進(jìn)行如實(shí)填寫，向下發(fā)給各個(gè)部門，向上發(fā)給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業(yè)務(wù)情況，與供貨商及客戶進(jìn)行定期溝通，收集相關(guān)的信息編制市場信息意見征詢報(bào)告，提交給稅務(wù)部門，經(jīng)匯總整理后，上報(bào)公司管理層。稅務(wù)部門應(yīng)在每個(gè)季度中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行聯(lián)系，將收集到的信息進(jìn)行匯總，填寫涉稅業(yè)務(wù)處理意見征詢報(bào)告，并上報(bào)給公司管理層，獲批后進(jìn)行稅務(wù)處理。三是實(shí)施信息匯總制度。百貨公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程對涉稅信息進(jìn)行加工、傳遞及處理，以財(cái)務(wù)信息流匯總表的形式，對涉稅信息的處理及傳遞加以明確。

4.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

百貨公司要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范和約束公司的稅務(wù)管理工作，確保有關(guān)稅務(wù)的各項(xiàng)工作合法合規(guī)開展，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，百貨公司應(yīng)當(dāng)開展專業(yè)的稅務(wù)內(nèi)審工作，借此來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制。公司可以按照自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，遵循科學(xué)合理的原則，對稅務(wù)內(nèi)審部門及崗位進(jìn)行設(shè)置，通過外部招聘的方式，引入專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)審計(jì)人才，針對公司的涉稅問題，進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)。通過審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范。其次，百貨公司在完善稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)性，采用聘請的方式，讓有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對本公司進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，以此來彌補(bǔ)稅務(wù)內(nèi)審工作的不足，找出內(nèi)審中遺漏的風(fēng)險(xiǎn)因素，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制提供依據(jù)。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對一段時(shí)期內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，據(jù)此對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度及措施進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制效果，降低百貨公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

總而言之，百貨公司要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到公司戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，通過加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，健全稅務(wù)信息管理機(jī)制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，進(jìn)而形成覆蓋百貨公司經(jīng)營管理各個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保百貨公司在合法合規(guī)的范圍內(nèi)開展納稅籌劃工作，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為百貨公司健康發(fā)展創(chuàng)建良好的稅務(wù)環(huán)境。

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作者簡介：張勤攀（1983- ），男，漢族，山東省泰安市人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，單位：淄博茂業(yè)商廈有限公司，研究方向：購物中心及百貨業(yè)態(tài)的風(fēng)控、購物中心及百貨業(yè)態(tài)的稅務(wù)籌劃