票據(jù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控研究

劉慶萍

摘 要 票據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，發(fā)票是其中最基本的核算憑證。我國(guó)從2005年開始實(shí)施增值稅發(fā)票管理新規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》，并在近幾年內(nèi)進(jìn)行多次了修改，于2018年1月1日正式實(shí)施最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》，①說明國(guó)家在不斷加大對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，可見國(guó)家十分重視票據(jù)的監(jiān)管問題，而現(xiàn)在企業(yè)存在許多票據(jù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，必須加以規(guī)避管控。本文主要分析企業(yè)票據(jù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，針對(duì)這些原因提出相應(yīng)的管控和規(guī)避措施，用以幫助企業(yè)進(jìn)行票據(jù)管理和規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 發(fā)票 財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管控

一、票據(jù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）企業(yè)票據(jù)的發(fā)展

縱觀增值稅發(fā)票歷史，從1994年價(jià)稅分離的增值稅發(fā)票正式啟用，到2019年增值稅歷史意義上的最大變革，增值稅發(fā)票在中國(guó)已存在25個(gè)年頭。

最早票據(jù)的使用僅有手寫的紙質(zhì)票據(jù)這一種方式，沒有財(cái)稅知識(shí)的相當(dāng)一部分人群對(duì)票據(jù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)懵懵懂懂，甚至壓根就不知道，更多的人甚至簡(jiǎn)單地認(rèn)為有票據(jù)就可以使用，有票據(jù)就可以做賬，卻不知當(dāng)時(shí)的紙質(zhì)發(fā)票有很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此那個(gè)年代出現(xiàn)了很多大頭小尾、篡改紙質(zhì)發(fā)票、虛開收據(jù)等投機(jī)做法，很多不規(guī)范企業(yè)冒險(xiǎn)通過投機(jī)渠道取得虛假票據(jù)，從而達(dá)到少交稅、不交稅和偷逃稅的目的。若干年過去了，以偷逃稅為目的偽造票據(jù)的人依然存在，還有部分企業(yè)還是會(huì)冒險(xiǎn)在票據(jù)上做文章，從而達(dá)到不交或少交稅的目的，因而產(chǎn)生了由票據(jù)引發(fā)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前隨著征管手段的發(fā)展，很多企業(yè)跟不上國(guó)家稅制改革的步伐，納稅意識(shí)薄弱，使用過期、作廢的票據(jù)，違反了稅收法律法規(guī)，從而使企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，還有的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)稅法拿捏不準(zhǔn)確，或沒有領(lǐng)會(huì)有關(guān)優(yōu)惠稅收政策，從而導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理中存在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

第一，財(cái)務(wù)人員未學(xué)習(xí)和掌握財(cái)稅知識(shí)，意識(shí)淡薄，審核力度不足，使用了不合規(guī)發(fā)票，待稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)該票據(jù)不合規(guī)時(shí)，企業(yè)已做進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金業(yè)務(wù)，從而造成補(bǔ)繳稅款及滯納金的多方損失。

第二，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度不健全。銷售人員或業(yè)務(wù)人員偽造合同，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，并且還取得發(fā)票。財(cái)務(wù)人員在完全不知情的情況下使用了該票據(jù)，待開票方因?yàn)槠睋?jù)作假引發(fā)稽查并核實(shí)出虛假業(yè)務(wù)通知其企業(yè)時(shí)，其單位早已經(jīng)做了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣和企業(yè)利潤(rùn)的稅前扣除，從而造成企業(yè)不真實(shí)數(shù)據(jù)的披露、企業(yè)聲譽(yù)受損等惡劣影響。

二、票據(jù)中存在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）從使用發(fā)票方角度來看

第一，購貨方對(duì)增值稅專用發(fā)票認(rèn)知深刻，會(huì)在票據(jù)認(rèn)證后使用，而對(duì)普通發(fā)票的辨析能力不強(qiáng)，未在國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng)上進(jìn)行發(fā)票的真?zhèn)巫R(shí)別，使用了已經(jīng)停止使用的虛假票據(jù)，直到稅務(wù)稽查才發(fā)現(xiàn)不得列支費(fèi)用，使企業(yè)蒙受損失。

第二，企業(yè)對(duì)電子發(fā)票沒有核對(duì)或沒有備查登記，使用了重復(fù)打印的電子發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)構(gòu)稽查發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)需補(bǔ)繳稅款。

（二）從發(fā)票開具方角度來看

第一，企業(yè)將自己生產(chǎn)的商品送給股東或投資者，集體福利或個(gè)人消費(fèi)和無償贈(zèng)送他人都應(yīng)被視作銷售，根據(jù)票據(jù)計(jì)提銷售稅金，但很多企業(yè)沒有該納稅行為意識(shí)，在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）中的未開票銷售額欄次中沒有填寫，同時(shí)賬上也沒有計(jì)提，這導(dǎo)致企業(yè)被追繳稅金并補(bǔ)繳滯納金。

第二，各類票據(jù)必須保存并計(jì)入企業(yè)賬內(nèi)。企業(yè)的各類票據(jù)都需要認(rèn)真保管。財(cái)務(wù)人員在做賬時(shí)，票據(jù)就是企業(yè)發(fā)生各類收支的證明，給財(cái)務(wù)人員提供一個(gè)準(zhǔn)確的金額和用途，是財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)依據(jù)，但有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員做事不謹(jǐn)慎，導(dǎo)致票據(jù)丟失，以至于需要將丟失的增值稅發(fā)票在稅務(wù)局報(bào)備后才可抵扣，這樣會(huì)給當(dāng)期的應(yīng)繳增值稅造成影響，也就延誤了當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣稅額的最佳時(shí)機(jī)。

三、票據(jù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的管控

金稅三期的大數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)分析和企業(yè)申報(bào)比對(duì)等方式，大大加強(qiáng)了對(duì)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，一定程度上降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕了虛假票據(jù)，但這不能完規(guī)避票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，票據(jù)的監(jiān)管還應(yīng)從以下方面考慮：

（一）嚴(yán)格規(guī)定發(fā)票取得制度

當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)使用的發(fā)票信息不全或發(fā)票的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不相符時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而完善企業(yè)對(duì)于發(fā)票的取得和管理制度。企業(yè)必須嚴(yán)格規(guī)定發(fā)票格式。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)不合規(guī)的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑證，也不能作為稅收憑證，同時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)于不合規(guī)發(fā)票的報(bào)銷人員進(jìn)行處罰。嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)人員在取得發(fā)票時(shí)的審核標(biāo)準(zhǔn)和制度。從發(fā)票取得的源頭上進(jìn)行管理，這樣就能減少票據(jù)帶來的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理制度

財(cái)務(wù)部在取得發(fā)票后，需要有財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格核對(duì)發(fā)票的每一處信息，要求與發(fā)票規(guī)定格式內(nèi)容相同，需要符合相應(yīng)的法律法規(guī)。對(duì)于無法辨別真?zhèn)蔚陌l(fā)票，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)來判別真?zhèn)?。若出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票沒有被及時(shí)查出，財(cái)務(wù)人員要接受處罰。對(duì)財(cái)務(wù)人員的發(fā)票二次審核過程加強(qiáng)管理，這樣可以在一定程度上降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開具環(huán)節(jié)的把控

企業(yè)在開具發(fā)票的同時(shí)，需要嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》要求。在填寫前核實(shí)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，確保按照企業(yè)所發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行填寫，不得有填寫與企業(yè)實(shí)際發(fā)生事情不符或者金額與實(shí)際金額不符的情況。防止多次修改填寫導(dǎo)致發(fā)票大量被廢棄，或者金額不符導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定開具的發(fā)票異常等問題。

四、票據(jù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）選擇誠(chéng)信守法的合作商

企業(yè)在與其他企業(yè)達(dá)成協(xié)議之前，應(yīng)該提前調(diào)查該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，其在行業(yè)內(nèi)信譽(yù)度是否良好、是否有相關(guān)證件和一般納稅人資格等方面，從而決定是否與其簽訂合同并長(zhǎng)期合作。

（二）使用《防范電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷》軟件

隨著時(shí)代的進(jìn)步和科技的發(fā)展，出現(xiàn)越來越多的電子發(fā)票。電子發(fā)票最大的問題就是重復(fù)報(bào)銷，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立電子發(fā)票登記臺(tái)賬，同時(shí)下載《防范電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷軟件》。每一筆電子發(fā)票的報(bào)銷都可以在電子發(fā)票登記臺(tái)賬中對(duì)比是否重復(fù)，再通過《防范電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷軟件》進(jìn)行操作，這樣就可以減少電子發(fā)票所帶來的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）誠(chéng)信進(jìn)行納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是企業(yè)票據(jù)應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過企業(yè)的納稅申報(bào)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而進(jìn)行監(jiān)督管理。企業(yè)納稅人在申報(bào)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意是否存在票據(jù)沒有記錄進(jìn)賬，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家要求進(jìn)行申報(bào)，不得有偷稅漏稅等行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好相關(guān)文件材料，及時(shí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)開票方被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是走逃企業(yè)時(shí)，與其相關(guān)的合作方或其他企業(yè)所取得的發(fā)票易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證，這時(shí)企業(yè)需要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提供相關(guān)的有效證明資料。

五、結(jié)語

1994年至今，2019年是我國(guó)改革規(guī)模最大、稅率調(diào)整變化最多的一年，我國(guó)的稅法鏈條已經(jīng)非常完善，現(xiàn)階段執(zhí)行的金三系統(tǒng)征管信息大整合，對(duì)納稅人涉稅票據(jù)進(jìn)行集中管理，全面監(jiān)管“以票管稅、以票控稅”的稽查，合并后的票據(jù)大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存更加全面、透明。通過對(duì)票據(jù)的購進(jìn)和銷售數(shù)據(jù)的分析比對(duì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解也更加精準(zhǔn)和便捷。所有數(shù)字分析都能從票據(jù)的云端大數(shù)據(jù)計(jì)算中輕松獲取，很大程度上制約了不法分子以票據(jù)做文章的投機(jī)行為，但這并不意味著企業(yè)可以對(duì)票據(jù)的管理掉以輕心。企業(yè)必須在票據(jù)提供的云端大數(shù)據(jù)中進(jìn)行合理合規(guī)的籌劃，不僅要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，還要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的管控，采用合理有效的規(guī)避措施，確保企業(yè)財(cái)稅零風(fēng)險(xiǎn)。

注釋：①國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)。

（作者單位為新疆伊力特品牌運(yùn)營(yíng)有限公司）

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