制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境與對策

李月蘭

摘 要 在政府補(bǔ)貼下，國內(nèi)的能源汽車產(chǎn)業(yè)迅速崛起，我國已成為全球最大的新能源汽車產(chǎn)銷市場。新能源汽車的核心零部件——電池產(chǎn)業(yè)也迎來了快速增長。與此同時(shí)，新能源動(dòng)力電池企業(yè)的管理者不得不面對不斷凸顯的企業(yè)管理問題。為了保證新能源企業(yè)的健康、有序、穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展，越來越多的企業(yè)將全面預(yù)算管理引入管理體系中。本文討論新能源動(dòng)力電池制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的重要性、執(zhí)行中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理的對策。

關(guān)鍵詞 新能源 全面預(yù)算管理 問題 對策

一、新能源動(dòng)力電池制造企業(yè)的全面預(yù)算管理的意義

（一）新能源動(dòng)力電池制造企業(yè)的背景

由于新能源汽車補(bǔ)貼退坡，動(dòng)力電池市場競爭加劇，國內(nèi)動(dòng)力電池企業(yè)正面臨“增收不增利”的尷尬局面。2018年8月底，堅(jiān)瑞沃能發(fā)布2018半年報(bào)稱，由于沃特瑪自身戰(zhàn)略決策失誤，擴(kuò)張速度過快，內(nèi)部管理失控，加上新能源市場環(huán)境和國家政策調(diào)整等不利變化，陷入債務(wù)危機(jī);作為創(chuàng)業(yè)板最牛股，寧德時(shí)代在上市前后深受股民熱烈追捧。上市3個(gè)多月后，寧德時(shí)代披露中報(bào)，2018年上半年實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入93.6億元，比去年同期增長49%，凈利潤10.7億元，同比下降45.8%，上半年應(yīng)收賬款超過85.29億元，同比增長23.27%。有先見之明的是國軒電池，國軒高科在2018年4月底發(fā)布消息，證實(shí)其募集資金專戶2017年12月31日余額合計(jì)為309866.74萬元。2018上半年，國軒收入同比增長8.76%，達(dá)26.07億元。對比這些企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，不論成敗，歸集到一個(gè)字，那就是“錢”。有錢沒錢已經(jīng)成為衡量動(dòng)力電池能否生存發(fā)展的主要標(biāo)準(zhǔn)。而以前，我們以為放在第一位的應(yīng)該是技術(shù)。

（二）全面預(yù)算管理對新能源動(dòng)力電池制造企業(yè)的意義

新能源動(dòng)力電池行業(yè)作為重資產(chǎn)行業(yè)，其資源是有限的，而對有限的資源在各種不同用途的配置進(jìn)行有效合理的計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際情況合理預(yù)測，控制企業(yè)的供應(yīng)鏈及現(xiàn)金流，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，使提高公司利潤的有利因素發(fā)揮至最大，從而進(jìn)一步增強(qiáng)公司在如此嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)情況下的競爭力，才能使動(dòng)力電池企業(yè)在如此險(xiǎn)峻的市場環(huán)境下得以生存。全面預(yù)算能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通過內(nèi)部化來節(jié)約交易成本，達(dá)到資源利用效率最大化。

全面預(yù)算通過規(guī)劃未來的發(fā)展指導(dǎo)當(dāng)前的實(shí)踐，戰(zhàn)略支持功能在全面預(yù)算上充分體現(xiàn)，將未來置于現(xiàn)實(shí)中。全面預(yù)算作為一把標(biāo)尺，明確了公司及各部門一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)與工作方向，以及可以明辨工作成果的好壞，從而起到自我約束及自我激勵(lì)的作用。全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)或特定某個(gè)部門的管理，還是企業(yè)包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、資本等全面的管理，是具有全面控制力的一種機(jī)制。只有善于運(yùn)用全面預(yù)算管理，才能使企業(yè)不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益，在如此險(xiǎn)峻的市場環(huán)境下得以生存下去。

二、新能源動(dòng)力電池制造企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

（一）預(yù)算管理組織職責(zé)界定不清

很多電池企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層都是理工科類院校畢業(yè)的，往往對企業(yè)的生產(chǎn)流程及產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)較為重視，對內(nèi)部管理重視程度不夠。實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，由于基礎(chǔ)管理體系不完善、管控節(jié)點(diǎn)不清晰、職責(zé)不清，整個(gè)機(jī)構(gòu)工作效率低下。預(yù)算管理的重視度不夠，尤其是高管層面認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致預(yù)算管理在各部門間敷衍了事，相互推諉。全面預(yù)算工作一般都集中在財(cái)務(wù)部，預(yù)算的編制工作基本上集中在財(cái)務(wù)部門，其他部門幾乎不參與或不配合，各部門協(xié)作不暢，互相扯皮，嚴(yán)重影響預(yù)算管理的效果。

（二）目前整個(gè)行業(yè)正處于擴(kuò)張期，實(shí)施全面預(yù)算無法借鑒往年數(shù)據(jù)

自2017年《白目錄》提出新的行業(yè)規(guī)范單體企業(yè)≧80GWH指標(biāo)后，各動(dòng)力電池制造企業(yè)加速產(chǎn)業(yè)布局，但因新能源汽車消費(fèi)市場受政府的引導(dǎo)和推動(dòng)影響較大，進(jìn)而市場銷售受其波動(dòng)較大;同時(shí)，供應(yīng)商和客戶資源的薄弱，生產(chǎn)的不連續(xù)性，各項(xiàng)支出歷史數(shù)據(jù)無參考性;非標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，PACK涉及物料品種較多，加大了實(shí)施全面預(yù)算管理的難度。

我國動(dòng)力電池產(chǎn)品規(guī)格尺寸過多且難統(tǒng)一已是共識(shí)，這給未來的動(dòng)力電池智能制造的實(shí)施增加了難度。且車企作為下游客戶，市場主動(dòng)性較強(qiáng)，電池制造企業(yè)需根據(jù)車企需要制造產(chǎn)品。電池制造企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)由車企決定。同類產(chǎn)品技術(shù)水平更新?lián)Q代較快，造成產(chǎn)品產(chǎn)能及銷售情況不穩(wěn)定。由于沒有固定成熟的產(chǎn)品及穩(wěn)定產(chǎn)出，產(chǎn)品BOM清單不斷變化，單WH材料消耗指標(biāo)也很難長期穩(wěn)定在同樣的標(biāo)準(zhǔn)，造成整體預(yù)算編制特別是利潤預(yù)算編制難度較大。

（三）下屬子公司較多，基礎(chǔ)信息不對稱，不能合理評(píng)估預(yù)算數(shù)據(jù)

各電池制造企業(yè)為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)布局，各地子公司較多，這些子公司在編制年度預(yù)算時(shí)，子公司及各部門憑借自己的信息優(yōu)勢，建立松弛的全面預(yù)算模式?？偣居捎谛畔⒉粚ΨQ的限制，往往難以識(shí)別子公司預(yù)算的合理性，而總公司亦不能隨便削減預(yù)算，以防帶來預(yù)算短缺問題，致使預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)預(yù)算寬裕問題。松弛的預(yù)算可能使預(yù)算控制失效，缺乏預(yù)算控制力，掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營中的各種問題，從而使預(yù)算的激勵(lì)方案適得其反。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）完善工作組織，解決預(yù)算職責(zé)不清問題

第一，通過宣講，渲染預(yù)算管理文化，由上到下，從意識(shí)方面提升全員對預(yù)算管理的認(rèn)識(shí);由公司高管參與，經(jīng)管部牽頭實(shí)施，建立明確的組織架構(gòu)明確部門及崗位職責(zé)。

第二，將預(yù)算分為經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算3個(gè)部分，經(jīng)營預(yù)算由市場部、生產(chǎn)部負(fù)責(zé)編制，財(cái)務(wù)預(yù)算由經(jīng)管部、研發(fā)部、人事部等部門負(fù)責(zé)編制，投資預(yù)算由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制。

第三，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的可控性分為可控預(yù)算與不可控預(yù)算。不可控預(yù)算主要包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、租賃等業(yè)務(wù)，此預(yù)算按相關(guān)的年限、合同等進(jìn)行合理預(yù)計(jì);可控預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)費(fèi)用、產(chǎn)品變動(dòng)成本等費(fèi)用，此類預(yù)算將按照業(yè)務(wù)發(fā)生屬性和業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行編制。

（二）運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算的編織方法，消除不能借鑒往年數(shù)據(jù)問題

滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算和永續(xù)預(yù)算，根據(jù)遠(yuǎn)粗近細(xì)的原則，每季度根據(jù)行業(yè)及市場環(huán)境變化，以及針對供應(yīng)商及客戶的反饋信息，結(jié)合公司經(jīng)營戰(zhàn)略，相關(guān)部門對此修訂或補(bǔ)充所在部門的預(yù)算，由經(jīng)管部匯總統(tǒng)一調(diào)整編制，并及時(shí)下發(fā)執(zhí)行。以此讓外部環(huán)境變化與內(nèi)部管理調(diào)整能夠同步進(jìn)行，預(yù)算編制具有可靠性和連續(xù)性，使實(shí)際情況與預(yù)算更加貼近，與企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)更加吻合。

（三）解決信息不對稱、不能合理評(píng)估預(yù)算數(shù)據(jù)的問題

第一，采取上下結(jié)合的方法編制預(yù)算流程。全面預(yù)算的編制按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”和“分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、綜合平衡”的程序進(jìn)行，各預(yù)算單位按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程編制本單位預(yù)算方案，并按照所承擔(dān)的工作任務(wù)、責(zé)任權(quán)限編制不同形式的基礎(chǔ)預(yù)算資料。預(yù)算編制程序先由經(jīng)營班子提出預(yù)算目標(biāo)，各預(yù)算編制單位及部門提出詳細(xì)的本部門預(yù)算方案，并報(bào)全面預(yù)算工作組，預(yù)算工作組進(jìn)行匯總、審查后，報(bào)公司股東大會(huì)或董事會(huì)審批，最后下達(dá)執(zhí)行。

第二，加強(qiáng)監(jiān)督與考評(píng)管理。每半年由經(jīng)管部對各預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審查和監(jiān)督，查找預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的問題與不足，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由人力資源部將各預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)及重大事項(xiàng)指標(biāo)納入績效考核中，相關(guān)預(yù)算完成情況所涉及的考核指標(biāo)，關(guān)聯(lián)到其部門與個(gè)人，并透明公開。

第三，建立完善的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。由于新能源動(dòng)力電池制造企業(yè)規(guī)模一般較大，手工編織預(yù)算的局限性在制造業(yè)的弊端較為明顯，如效率低、準(zhǔn)確率低等。企業(yè)要建立完善的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，提高預(yù)算管理的自動(dòng)化程度和提高預(yù)算的管控作用，并建立基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和公文系統(tǒng)的全面預(yù)算編制、分析、調(diào)整、預(yù)警、反饋體系，提高預(yù)算管理的效率。實(shí)現(xiàn)信息共享，總公司可實(shí)時(shí)獲得子公司的任何信息。

四、結(jié)語

預(yù)算作為一種有效的管理控制和激勵(lì)機(jī)制，對新能源動(dòng)力電池制造企業(yè)這種新興企業(yè)而言，是保障企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種最先進(jìn)、最科學(xué)有效的管理工具。通過完善工作組織，建立面向戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系，運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算的編織方法，采取上下結(jié)合的方法編制預(yù)算流程，建立完善的預(yù)算考核體系，并運(yùn)用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)整合企業(yè)資源，解決公司內(nèi)部和外部問題，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為北京國能電池科技股份有限公司）

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