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    跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃與策略分析

    2019-11-07 04:31:32郭峰
    財(cái)會學(xué)習(xí) 2019年29期
    關(guān)鍵詞:跨國企業(yè)

    郭峰

    摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮向縱深推進(jìn),以及在“一帶一路”的倡議下,越來越多的中國企業(yè)走上了跨國經(jīng)營之路。文章闡述了跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)需求及稅務(wù)籌劃的可行性,分析了跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和策略,并指出了跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

    關(guān)鍵詞:跨國企業(yè);稅務(wù)籌劃可行性;稅務(wù)籌劃方法和策略

    一、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)需求

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮向縱深推進(jìn),世界各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密,形成了你中有我、我中有你的經(jīng)濟(jì)共同體。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了商品和資本在全球范圍內(nèi)的流動,推動了科技的進(jìn)步,為世界經(jīng)濟(jì)提供了強(qiáng)勁的增長動力。中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體,在自身經(jīng)濟(jì)增長的同時,也在向全球輸出商品、資本和技術(shù)。近年來,在“一帶一路”的倡議下,越來越多的中國企業(yè)加快了走出國門的步伐,紛紛在全球各地建立分支機(jī)構(gòu),參與到國際化分工中。據(jù)中國企業(yè)聯(lián)合會、中國企業(yè)家協(xié)會發(fā)布的“2018中國跨國公司100大及跨國指數(shù)”顯示,海外資產(chǎn)占比、海外營業(yè)收入占比、海外員工占比分別為18.79%、20.86%、9.76%,分別比2017年提高2.78、1.32、0.77個百分點(diǎn)。鑒于海外資產(chǎn)占比和海外營業(yè)收入比重的增大,中國跨國企業(yè)如何在稅務(wù)遵從的前提下有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盡可能地獲得節(jié)稅收益,實(shí)現(xiàn)跨國企業(yè)整體稅務(wù)最優(yōu)化,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    二、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

    (一)稅務(wù)籌劃是法律賦予納稅人的權(quán)利

    國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中,把稅收籌劃明確定義為:稅收籌劃又稱為納稅籌劃,是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下,企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化,在法律許可的范圍內(nèi),自行或委托代理人,通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃,以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動。

    現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利,即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的稅收籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。世界上每個國家都對納稅人的權(quán)利作了明確的規(guī)定。當(dāng)稅法提供了多種納稅方案時,納稅人有權(quán)作出選擇最低稅負(fù)方案的決策。這為稅務(wù)籌劃提供了制度基礎(chǔ)和依據(jù)。

    (二)世界各國存在稅率的差異

    世界范圍內(nèi),每個國家或地區(qū)的稅種和稅率都不盡相同,有的稅率高,有的稅率較低。從全球主要國家企業(yè)所得稅稅率看,美國企業(yè)所得稅稅率35%,遠(yuǎn)高于OECD平均水平,而瑞士的企業(yè)所得稅稅率僅為8.5%。稅率的差異,也成為資本由高稅率國家向低稅率國家流動的一個重要誘導(dǎo)因素,也為跨國企業(yè)調(diào)整經(jīng)營活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可行性。

    (三)稅收管轄權(quán)

    稅收管轄權(quán),指一個國家在征稅方面所擁有的管轄權(quán)力,即國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán),一國政府有權(quán)決定對什么人征稅,征什么稅和征多少稅。國際上確定稅收管轄權(quán)一般有3種:屬人原則、屬地原則、屬人與屬地相結(jié)合原則。稅收管轄權(quán)的不同,為跨國公司通過改變稅收居民身份、降低國際稅負(fù)提供了較大的操作空間。

    (四)避稅天堂的存在

    避稅天堂是指稅率很低、甚至是完全免征稅款的國家或地區(qū),如英屬維京群島、百慕大群島等。這些國家或地區(qū)公司注冊程序和管理程序簡單、對資金轉(zhuǎn)移不設(shè)限制、沒有營業(yè)范圍和地區(qū)范圍限制等,良好的投資環(huán)境及寬松的稅收環(huán)境,成為跨國公司用來進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的理想之地。

    三、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和策略

    (一)選擇合適的投資地點(diǎn)

    首先,跨國企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時,應(yīng)充分分析、比較各個國家和地區(qū)的稅率差異,優(yōu)先選擇綜合稅負(fù)率較低、外匯管制較松、投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。

    其次,世界各國都會根據(jù)國家的實(shí)際需要規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,如優(yōu)惠稅率、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限、加速折舊等,跨國企業(yè)應(yīng)盡量選擇針對自身業(yè)務(wù)情況具有較多稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。

    第三,跨國企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇與母國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家或地區(qū),以避免國際雙重征稅。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站顯示,截至2018年12月12日,我國已對外正式簽署107個避免雙重征稅協(xié)定,其中100個協(xié)定已生效,和中國香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排,與臺灣簽署了稅收協(xié)議。

    (二)選擇恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式

    跨國企業(yè)在進(jìn)行國外投資和經(jīng)營時,可以選擇不同的企業(yè)組織形式,可以選擇建立子公司,或建立分公司。子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立國被視為居民納稅人,一般可享受東道國給其居民企業(yè)提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇;分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體,在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人,利潤由總公司合并納稅。

    跨國企業(yè)在經(jīng)營初期可以選擇分公司形式,使其開業(yè)的虧損能在匯總繳納時沖抵總公司利潤,以減少跨國公司的稅收負(fù)擔(dān);但當(dāng)分公司由虧轉(zhuǎn)盈后,可以選擇子公司形式,以便享受東道國為子公司提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠好處。

    (三)合理使用轉(zhuǎn)讓定價

    轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時設(shè)定的價格。在跨國企業(yè)經(jīng)營中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行納稅籌劃是一種經(jīng)營使用的稅務(wù)籌劃方法。通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式主要有:通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購、銷,以低進(jìn)高出或高進(jìn)低出的方式,將收入轉(zhuǎn)移到稅負(fù)率低的企業(yè),而將成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移到稅負(fù)率低的企業(yè),從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的;通過對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)的高低來調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤;通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸來調(diào)節(jié)利息的方式影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本或費(fèi)用等。

    在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移愈演愈烈,引起了全球范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注,各個國家對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管加強(qiáng),OECD發(fā)布了《BEPS行動計(jì)劃》,得到了越來越多國家的支持??鐕髽I(yè)在設(shè)定轉(zhuǎn)讓定價時,應(yīng)保持審慎的態(tài)度,采用科學(xué)合理的轉(zhuǎn)讓定價方法,并在必要的情況下,指定涉及到轉(zhuǎn)讓定價所在國的會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),出具《轉(zhuǎn)讓定價報告》,即TP報告,以此作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明轉(zhuǎn)讓定價設(shè)計(jì)合理性的證明文件,從而避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款。

    (四)充分利用避稅天堂

    避稅天堂大多是較小的沿海國家和內(nèi)陸小國,這些地區(qū)為了吸引外國資本流入,對在此地區(qū)獲得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)不征稅或征收很低的稅率,吸引了大批企業(yè)前往注冊公司,比如開曼群島,有近10萬家公司在此注冊。全球著名的避稅天堂有開曼群島、英屬維京群島、百慕大群島、巴拿馬、盧森堡等。中國香港的和記黃埔、中國的阿里巴巴、百度、新浪等都在開曼群島注冊有公司。知名的VIE架構(gòu)也是采用在開曼群島或英屬維京群島(BVI)注冊離岸公司的形式,進(jìn)而成功實(shí)現(xiàn)在美國等地上市。

    四、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

    (一)樹立正確的稅務(wù)籌劃觀

    稅收籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下,在法律許可的范圍內(nèi),對經(jīng)營事項(xiàng)的安排和策劃,盡可能地獲得節(jié)稅利益。與偷稅漏稅等違法行為是存在本質(zhì)區(qū)別的??鐕髽I(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,要分清兩者之間的界限,樹立正確的稅務(wù)籌劃觀,深入研究各國稅收法律及制度,安排稅務(wù)專業(yè)人員及專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu),保證稅務(wù)籌劃的合法性,避免因籌劃不當(dāng)而面臨處罰,影響跨國企業(yè)的經(jīng)營活動及可持續(xù)發(fā)展。

    (二)稅務(wù)籌劃要有系統(tǒng)性

    稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性工程,需要站在全局、整體的角度統(tǒng)籌規(guī)劃,并兼顧局部??鐕髽I(yè)稅務(wù)籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的最小化,而不是局部個別子公司或分支機(jī)構(gòu)稅負(fù)的最小化。在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,要處理好集團(tuán)整體與各分、子公司的利益關(guān)系,綜合評價、選擇籌劃方案,達(dá)到整體最優(yōu)化。

    (三)緊盯稅務(wù)政策變化

    世界各國稅收政策各不相同,且都處于不斷變化中??鐕髽I(yè)應(yīng)時刻關(guān)注世界各國稅收政策變化,使稅務(wù)籌劃方案與各國的稅收政策相適應(yīng),并根據(jù)稅收政策的變化及時調(diào)整籌劃方案,保證稅務(wù)籌劃方案處在現(xiàn)時稅收法律框架內(nèi)。

    (四)與稅務(wù)部門、中介機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系

    跨國企業(yè)在多個國家從事經(jīng)營活動,相比僅在國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)面臨更加復(fù)雜的稅收環(huán)境。經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、價值觀念的多元化、文化的差異性、思維方式的差異等,給跨國企業(yè)在稅務(wù)遵從和稅務(wù)籌劃方面帶來巨大挑戰(zhàn)??鐕髽I(yè)要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門、會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)保持密切溝通與聯(lián)系,及時獲取最新稅務(wù)信息及監(jiān)管要求,在稅務(wù)籌劃過程中積極主動溝通,獲取專業(yè)、權(quán)威指導(dǎo)意見,保證稅務(wù)籌劃的合法性、有效性,不斷提升跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃水平。

    參考文獻(xiàn):

    [1]趙衛(wèi)剛,王坤.“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南:政策解讀、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險管理[M].中國市場出版社,2017.

    [2]朱青.企業(yè)稅務(wù)籌劃:原理與方法(第二版)[M].中國人民大學(xué)出版社,2019.

    [3]漆彤.“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅法思考[J].稅務(wù)研究,2015 (6).

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