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    基于結(jié)構(gòu)性減稅降費的小微企業(yè)稅收籌劃路徑分析

    2019-11-07 04:31:32姜冬梅
    財會學習 2019年29期
    關(guān)鍵詞:稅收籌劃小微企業(yè)稅收

    姜冬梅

    摘要:中國的基本經(jīng)濟制度是建立在公有制和多種所有制經(jīng)濟的基礎(chǔ)上的,其中公有制為主體。私營經(jīng)濟是國有經(jīng)濟的重要組成部分,小微企業(yè)是私營經(jīng)濟的一部分,是促進國家信息技術(shù)和自主創(chuàng)新的重要力量。但近些年來許多小微企業(yè)也在社會就業(yè)中占有重要份額。大多數(shù)小微企業(yè)都存在很多問題,例如:缺少流動資金,難以融資等。為此,文章基于結(jié)構(gòu)性減稅背景,從占有小微企業(yè)成本較大的增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種入手,其他政策幫扶,旨在進一步降低小微企業(yè)的稅費負擔。

    關(guān)鍵詞:結(jié)構(gòu)性減稅;小微企業(yè);稅收;稅收籌劃

    當今時代,中國市場企業(yè)的構(gòu)成主要以小微企業(yè)為主,小微企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的98%。伴隨中國市場經(jīng)濟的不斷擴大和外資企業(yè)在華投資的逐年增加,小微企業(yè)面臨的競爭越來越激烈,生存和發(fā)展的難度也在不斷的擴大。“結(jié)構(gòu)性減稅”應運而生。首先“結(jié)構(gòu)性減稅”不是免稅,它的目的是優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu),進而有條理的制定相關(guān)的政策規(guī)定去進行減稅,而不是所有稅種不加區(qū)分,進行大刀切式減免。其次,“結(jié)構(gòu)性減稅”以“減稅”為核心,重點在于如何降低特殊群體實際稅費水平。并不是維持稅負水平,稅種之間的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

    一、結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠政策內(nèi)容

    國家從多種角度為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展,稅制改革已多次實施,并已制定了相應的增值稅,營業(yè)稅,所得稅和其他不同稅種的減稅和免稅政策。當中的具體內(nèi)容如下:

    (一)小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅減免政策

    自2013年8月起,國家對每月銷售額不到2萬元人民幣的小型和微型企業(yè)進行了稅費免征,2017年10月,發(fā)布了財稅(2017)第76號文件,增加了月銷售額2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人,從2018年1月1日至2020年12月31日享受免征增值稅。

    為了加強對小微企業(yè)的政策支持和金融服務,從2017年12月1日到2019年12月31日,金融機構(gòu)對小微企業(yè)發(fā)放小額貸款,獲利的利息收入也免征增值稅;此外,擔保小微企業(yè)的機構(gòu)將在三年內(nèi),免征擔保所得收入的增值稅,如果三年后的免稅期滿后,依舊滿足條件,可申請繼續(xù)享受相同的稅收優(yōu)惠。與此同時,國家還規(guī)定了恢復或免除殘疾人安置營業(yè)稅的減稅措施。

    (二)小微企業(yè)所得稅稅收減免政策

    財政部2015年出臺相關(guān)政策,從2015年10月起,年繳納稅額在20萬至30萬元之間的小微企業(yè),減少了50%的應納稅所得額,企業(yè)所得稅的稅率為20%。財稅[2017]第43號文件,小企業(yè)的最高年度應納稅所得額上限將從30萬元提高到50萬元。可以看出,國家對小微企業(yè)的所得稅征收額進行了調(diào)整。小微企業(yè)還可以通過《中華人民共和國個人所得稅法》的其他有關(guān)規(guī)定享受稅收減免政策。

    (三)小微企業(yè)其他稅種的稅收減免優(yōu)惠政策

    從2014年開始,國家頒布了一系列減少或免除小微企業(yè)必須支付的其他稅收的法規(guī),同年11月,國家免除金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的貸款合同的印花稅;12月發(fā)文通知:文件規(guī)定自2015年1月1日起,免征增值稅和營業(yè)稅的小微企業(yè),免征水利建設資金和教育費附加稅。

    二、結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)的稅收籌劃路徑

    稅收籌劃概念:是指在法律范圍內(nèi)準備和規(guī)劃各種內(nèi)部業(yè)務活動的實施,合理合法減少納稅,減輕企業(yè)負擔,改善企業(yè)經(jīng)營,增強企業(yè)活力。對于增值稅的稅收籌劃可通過以下方面分析。

    (一)小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃路徑

    1.增值稅進項稅額的籌劃

    小微企業(yè)納稅人可以對固定資產(chǎn)設備的成本費用,采用相應的稅收籌劃措施。比如:購買設備時,企業(yè)通常采用分批付款,分批收取發(fā)票方式。稅法規(guī)定,納稅人購買貨物時,如果有減免憑證,則不能扣除進項稅額,如果納稅人采用分批付款,分批收取發(fā)票,則可以及時扣除進項稅。因此,小微企業(yè)需要與設備供應商簽訂協(xié)議,實施稅收籌劃所帶來的利益。

    2.增值稅銷項稅額的籌劃

    除了籌劃進項稅外,還可以從銷項稅方面開始相應的計劃,公司可以采用靈活的銷售政策來促使產(chǎn)品購買方盡快付清貨款。例如,購買公司付款的時間越快,相對應的折扣力度就會更大等。

    結(jié)合以上兩條不難看出,小微企業(yè)在結(jié)構(gòu)性減稅方面,實現(xiàn)稅收籌劃的前提是審查每一項新的稅收政策,并對政策內(nèi)容有相當透徹的理解。

    (二)小微企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑

    在結(jié)構(gòu)性減稅背景下,國家對小微企業(yè)的減稅和免征、所得稅政策,可概括為“降低稅率,減少征稅”,因此,中小企業(yè)應根據(jù)就業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)來考慮稅收籌劃路徑。小微企業(yè)必須首先選擇符合國家減稅政策的行業(yè)。

    一般來說,中小企業(yè)可以通過以下幾個方面進行所得稅稅收籌劃:

    1.商業(yè)招待,廣告費和商業(yè)促銷費的規(guī)劃

    在法律法規(guī)范圍內(nèi),針對業(yè)務招待費,廣告費和商業(yè)促銷費,作為期間費用籌劃的基本原則:增加實際扣除的費用限額,要扣除限額費用,必須使用規(guī)定的限額。

    2.利用達到小型,低利潤公司的標準進行稅收籌劃

    由于小微企業(yè)沒有終身制度,是否可以享受國家減稅政策,應根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定,小微企業(yè)必須通過國家法律法規(guī)的規(guī)定,依法明確小微企業(yè)的定義,例如,小微企業(yè)的年度應納稅額不超過50萬元等。50萬元是一個引爆點,小微企業(yè)可以制定計劃,按照計劃享受國家的優(yōu)惠政策。例如,根據(jù)財政和稅收新文件,從2018年1月1日到2020年12月31日這段時期內(nèi),企業(yè)新購買的設備,單價不超過500萬元,在扣除應納所得稅后,允許一次性記入當期費用和支出,不再計算年度折舊。當應納稅收入超過臨界點時,還可選擇購買資產(chǎn)以扣除所得稅。

    3.為稅收籌劃選擇不同的組織形式

    每個公司的組織形式是不同的,所以要支付的稅額自然是不一樣的,假如是以公司為基礎(chǔ)的企業(yè),它將面臨雙重征稅,除了支付一次性所得稅外,公司股東還將在股東分紅時支付個人所得稅。但是如果設立獨資企業(yè)或合伙企業(yè)組織形式,則只需繳納個人所得稅,無需繳納其他稅費。

    依據(jù)以上文章分析,小微企業(yè)開始創(chuàng)辦前,就可以先選擇最合適的稅收優(yōu)惠組織形式,按照國家的稅收優(yōu)惠政策來啟動稅收籌劃。

    4.及時利用外部公益捐款進行稅收籌劃

    企業(yè)在進行捐贈的時候,不僅只是想表現(xiàn)自己的社會責任感,同時也可以理解為一種營銷推廣企業(yè)自身形象的活動,捐贈對自身的形象有極大的提升,所以說,企業(yè)另一種減輕賦稅的方法——捐贈物資。

    5.通過預付企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅收籌劃

    如果收入金額相對較大,小微企業(yè)應提前控制企業(yè)所得稅的提前還款率,預付稅金額應超過全年的70%,超額稅款將留給企業(yè)清算期解決,最大化使用資金的價值。

    (三)小型和微型企業(yè)其他稅種的稅收籌劃路徑

    在結(jié)構(gòu)性減免稅款的環(huán)境下,小微企業(yè)除了增值稅,營業(yè)稅,所得稅外,還有土地增值稅和教育附加稅可以進行稅收籌劃。例如,小微企業(yè)可以利用利息費用扣除進行稅收籌劃,并可以使用不同的增值稅率進行規(guī)劃,稅收籌劃可以通過各種渠道進行,例如代收費等。簡而言之,納稅所包含的學問相當之多,小微企業(yè)如果想在稅收籌劃方面做到利益最大化,就必須要細心研究國家對小微企業(yè)稅收方面的政策規(guī)定,利用專業(yè)財務精英去準確核算做出最有助于自己企業(yè)的稅收籌劃。

    三、結(jié)束語

    國家結(jié)構(gòu)性減稅政策可以承擔小微企業(yè)部分壓力。可以給市場帶來生命力,意義是不容小覷的。小微企業(yè)自身也必須利用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過多種途徑探索稅收籌劃,在具體的稅收籌劃過程中,公司應根據(jù)不同的稅收,使用不同的稅收籌劃路徑,從增值稅籌劃,所得稅籌劃和其他稅收籌劃三個規(guī)劃路徑,我們將實現(xiàn)減輕自身稅負的目標,進一步增強企業(yè)在市場中的活力。

    參考文獻:

    [1]龐鳳喜.結(jié)構(gòu)性減稅政策的操作路徑解析[J].稅務研究,2013 (02).

    [2]李文琦,魏育紅.經(jīng)濟新常態(tài)下小微企業(yè)的稅收籌劃——基于稅收優(yōu)惠政策視角[J].時代金融,2016 (17):295-296.

    [3]明雪,黃薇.淺探小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃途徑——以A企業(yè)為例[J].中國集體經(jīng)濟,2017 (28):76-77.

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