淺析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)、成因及對(duì)策

王剛

摘 要 商業(yè)銀行作為我國(guó)金融體系中的重要組成部分之一，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用。在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，商業(yè)銀行面臨著信用、市場(chǎng)、流動(dòng)性、操作等各方面不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜化，加劇了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。本文通過(guò)闡述商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，分析了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。我們認(rèn)為隨著金融體制改革的縱深推進(jìn)，商業(yè)銀行只有持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)防控整體水平，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，才能促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 表現(xiàn) 成因 對(duì)策

一、前言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展、金融改革的持續(xù)推進(jìn)以及金融監(jiān)管政策的日益強(qiáng)化，商業(yè)銀行面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，勢(shì)必將更加注重全面風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建立和有效實(shí)施，勢(shì)必將風(fēng)險(xiǎn)防控工作融入銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控工作的重要組成部分，在提升銀行整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力、提升經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面有著重要的促進(jìn)作用，應(yīng)積極總結(jié)分析，尋求防范化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略。本文打算從分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討，進(jìn)而提出防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行由于會(huì)計(jì)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)制度不健全、會(huì)計(jì)核算流程不合規(guī)等方面的原因，未能正確使用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，違背會(huì)計(jì)核算原則，造成會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，進(jìn)而不能準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而產(chǎn)生商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作職責(zé)主要包含反映和監(jiān)督兩大職能，除了全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還要通過(guò)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)督各職能部門(mén)的工作。通過(guò)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)監(jiān)督流程來(lái)減小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響。

（三）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理者需要充分運(yùn)用各方面會(huì)計(jì)信息來(lái)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策，然而當(dāng)會(huì)計(jì)信息不能全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映業(yè)務(wù)狀況時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，直接影響管理者對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的判斷，從而造成決策失誤，給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生將導(dǎo)致商業(yè)對(duì)外披露報(bào)表信息的失真，勢(shì)必造成外部投資者、監(jiān)管部門(mén)的判斷錯(cuò)誤。

（四）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行各級(jí)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的有效開(kāi)展起著至關(guān)重要的作用。假如商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠、專(zhuān)業(yè)技能不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，便會(huì)產(chǎn)生難以預(yù)料的會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將會(huì)影響到商業(yè)銀行的合規(guī)經(jīng)營(yíng)，威脅到商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

（五）會(huì)計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)科技的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行正持續(xù)深入地運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)銀行各方面的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理，實(shí)現(xiàn)了高效、準(zhǔn)確、及時(shí)的系統(tǒng)管理模式。然而，信息系統(tǒng)管理機(jī)制不健全、技術(shù)不先進(jìn)、流程不規(guī)范等方面的原因，往往會(huì)帶來(lái)系統(tǒng)功能不完善、系統(tǒng)控制不嚴(yán)密、系統(tǒng)核算不正確等方面的問(wèn)題，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，給商業(yè)銀行造成損失。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全

商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨諸多內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，而造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最主要的原因之一就是未始終堅(jiān)持“制度先行”的管理原則，未結(jié)合銀行會(huì)計(jì)管理工作實(shí)際情況建立健全完備的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，以至于在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因未建立相應(yīng)的管理制度或者管理制度要求不明確、不完善，缺乏可操作性等方面原因，產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不完備

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)主要原因還體現(xiàn)在商業(yè)銀行未能建立完備的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制上，無(wú)法確保會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的貫徹落實(shí)和有效實(shí)施。具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，在事前、事中、事后控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系不能完整地形成閉環(huán)，使得在各個(gè)控制環(huán)節(jié)存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)隱患卻不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通機(jī)制不暢通

在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要多部門(mén)跨機(jī)構(gòu)加強(qiáng)橫向、縱向聯(lián)系，才能確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理制度的有效推進(jìn)。實(shí)際工作中，因缺乏有效的溝通機(jī)制，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是實(shí)際存在的問(wèn)題。例如，產(chǎn)品部門(mén)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)忽略了與會(huì)計(jì)內(nèi)控管理部門(mén)、流程優(yōu)化部門(mén)、稽核審計(jì)部門(mén)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)、流程優(yōu)化、系統(tǒng)控制等方面的橫向溝通和多層次制衡，往往就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)不到位

會(huì)計(jì)內(nèi)控合規(guī)意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)文化建設(shè)欠缺，造成商業(yè)銀行在實(shí)際工作中時(shí)常出現(xiàn)“屢查屢犯”“屢錯(cuò)屢犯”“此查彼犯”等問(wèn)題，存在“有章不循”“有制度不依”“習(xí)慣代替制度”“信任代替制度”等問(wèn)題，從而帶來(lái)不同程度的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，人員培訓(xùn)不全面、考核不科學(xué)、檢查不到位，也造成了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)流于形式、浮于表面，合規(guī)意識(shí)的不到位容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（五）信息系統(tǒng)建設(shè)方面存在薄弱環(huán)節(jié)

信息科技系統(tǒng)建設(shè)在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中扮演著重要的角色，而信息系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，由于管理制度不健全、開(kāi)發(fā)流程不合規(guī)、監(jiān)督機(jī)制不完備，往往會(huì)帶來(lái)信息系統(tǒng)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，這也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。例如，信息系統(tǒng)控制功能未能完全按照會(huì)計(jì)內(nèi)控要求實(shí)施開(kāi)發(fā);信息系統(tǒng)由于程序版本管理方面的問(wèn)題，程序版本更新后系統(tǒng)功能存在與原有設(shè)計(jì)不一致的情形;測(cè)試流程、測(cè)試方法、測(cè)試范圍存在不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)控制功能在上線時(shí)運(yùn)行中存在與原有設(shè)計(jì)不相符的情形。這些因素都會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

建立健全商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理制度，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性措施之一。防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)入手，商業(yè)銀行應(yīng)牢固樹(shù)立“制度優(yōu)先”的管理理念，依據(jù)國(guó)家政策、法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，結(jié)合工作實(shí)際，通過(guò)建立完備的會(huì)計(jì)管理制度體系，不斷完善會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，形成健全的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息水平，規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督管理機(jī)制，通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用等“三重一大”事項(xiàng)決策執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的工作程序，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，要執(zhí)行定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)程序，以減少商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，商業(yè)銀行還要重視外部監(jiān)督，建立外部監(jiān)督工作機(jī)制，依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）等外部力量對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)，發(fā)揮外部監(jiān)督作用。通過(guò)外部機(jī)構(gòu)的客觀評(píng)價(jià)，規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通機(jī)制，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)多部門(mén)跨機(jī)構(gòu)橫向、縱向溝通聯(lián)系，建立完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通機(jī)制，形成有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制，以防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。促使銀行的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)拓展、內(nèi)部管理、系統(tǒng)建設(shè)等方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相結(jié)合、相適應(yīng)，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)條線與會(huì)計(jì)管理、稽核審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)等內(nèi)控部門(mén)的工作聯(lián)系，形成良性循環(huán)的工作機(jī)制，在確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)控制度協(xié)調(diào)推進(jìn)的同時(shí)，減小會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)文化建設(shè)，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

強(qiáng)化商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)文化建設(shè)，是防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一。合規(guī)文化建設(shè)首先應(yīng)該注重思想意識(shí)合規(guī)，商業(yè)銀行只有培養(yǎng)自上而下的合規(guī)意識(shí)，創(chuàng)造干部員工之間的統(tǒng)一合規(guī)氛圍，形成合規(guī)文化，才能促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)開(kāi)展，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員合規(guī)意識(shí);通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控檢查、培訓(xùn)、考核制度的建立完善和有效執(zhí)行，提升會(huì)計(jì)人員的操作合規(guī)性;通過(guò)完善會(huì)計(jì)內(nèi)控管理合規(guī)制度，堅(jiān)持不相容崗位相分離原則，強(qiáng)化相互監(jiān)督、相互制衡合規(guī)管理機(jī)制的有效實(shí)施，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）深化科技信息系統(tǒng)管理，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行信息化管理程度越來(lái)越高，通過(guò)信息科技系統(tǒng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理也被各家商業(yè)銀行廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式正由人工管理向信息化管理持續(xù)轉(zhuǎn)變，因此，加強(qiáng)科技信息系統(tǒng)管理，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控起著至關(guān)重要的作用。深化科技信息系統(tǒng)管理，首先，要建立完善的信息系統(tǒng)管理制度，梳理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作重點(diǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)操作流程;其次，要建立有效的程序開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)測(cè)試、軟件版本和系統(tǒng)備份等管理制度，確保信息系統(tǒng)功能的有效性和完善性;再次，要建立系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，通過(guò)建立系統(tǒng)預(yù)警模型，及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)故障和差錯(cuò)，防范由此帶來(lái)的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn);最后，要引入內(nèi)部檢查監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的作用，確保信息系統(tǒng)運(yùn)行管理的規(guī)范性和合規(guī)性，有效減少系統(tǒng)管理方面引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，并呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化和隱蔽性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，是不能徹底消除的，只有通過(guò)各種應(yīng)對(duì)策略來(lái)降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。因此，商業(yè)銀行必須通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)文化體系、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、充分運(yùn)用信息技術(shù)等應(yīng)對(duì)策略，最大限度地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

（作者單位為貴陽(yáng)銀行股份有限公司）

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