基于內(nèi)部控制的高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

卜蕙菁

摘 要 近年來(lái)，高校行政權(quán)力逐步下放，二級(jí)單位作為學(xué)校主要的實(shí)體單位，經(jīng)濟(jì)權(quán)力和行政權(quán)力都得到了加強(qiáng)，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也急劇加大。筆者從高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因和內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，分析目前高校二級(jí)單位問(wèn)題存在的根源，闡述通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義以及具體的解決途徑和手段，以推動(dòng)二級(jí)單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 高校二級(jí)單位

內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2016年，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，要求全國(guó)各類(lèi)行政事業(yè)單位盡快建成內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作，更好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家對(duì)教育的重視不斷加強(qiáng)，特別是對(duì)高校投入的持續(xù)增加，作為人財(cái)物等資源的集聚地的高校也面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果高校對(duì)內(nèi)部控制不重視，將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，以高校二級(jí)單位管理的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，剖析高校二級(jí)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，加強(qiáng)高校二級(jí)單位內(nèi)部控制，提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施和對(duì)策，對(duì)推動(dòng)高校健康發(fā)展具有極其重要的意義。

一、高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

隨著我國(guó)教育事業(yè)改革的不斷深入，高校二級(jí)單位逐漸擁有了財(cái)務(wù)自主權(quán)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型主要包括：

（一）信息管理風(fēng)險(xiǎn)

信息系統(tǒng)建立了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化機(jī)制，提升了整體效率。由于學(xué)校一級(jí)管理和二級(jí)單位管理之間或多或少存在業(yè)務(wù)管理分工的不明確和不精細(xì)，有些二級(jí)單位的業(yè)務(wù)往來(lái)無(wú)法在一級(jí)管理的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中體現(xiàn)。單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的崗位分工、數(shù)據(jù)處理、流程管理等方面缺乏安全防范機(jī)制和應(yīng)對(duì)措施，信息管理存在安全隱患。

（二）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

高校二級(jí)單位在管理、發(fā)展過(guò)程中，長(zhǎng)期以來(lái)依賴(lài)學(xué)校層面的管理機(jī)制，本單位的財(cái)務(wù)管理混亂、監(jiān)管不到位，必然引發(fā)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理等方面均缺乏管理和監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算工作編制及執(zhí)行力度較小、管理人員不重視預(yù)算工作、缺乏高素質(zhì)的預(yù)算人員、預(yù)算與實(shí)際支出不符等情況均會(huì)引發(fā)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）風(fēng)險(xiǎn)觀念落后

很多高校二級(jí)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段，對(duì)內(nèi)部行政、內(nèi)部控制能提升單位管理和運(yùn)行效率和效果的作用還存在漠視的態(tài)度。二級(jí)單位的負(fù)責(zé)人很難發(fā)揮其自身在內(nèi)部控制活動(dòng)中的示范性和引領(lǐng)性，部分管理層人員存在有章不循、執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)的亂象。有些二級(jí)單位在應(yīng)對(duì)來(lái)自外部的定期審計(jì)檢查工作時(shí)，簡(jiǎn)單機(jī)械地制定文字工作制度，本質(zhì)上完全不落實(shí)制度、不監(jiān)督執(zhí)行、不審查有效性。

（二）管控手段落后

縱觀目前高校二級(jí)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控手段，很多單位沒(méi)有預(yù)決算制度，沒(méi)有對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)大額資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的執(zhí)行決策風(fēng)險(xiǎn)等缺乏全面評(píng)估、協(xié)同保障機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理還沒(méi)有成為內(nèi)部控制活動(dòng)的核心內(nèi)容。二級(jí)單位一旦面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，只有事后的消極被動(dòng)應(yīng)付。如何有效地采取管控措施，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成單位可承受、可得當(dāng)處理的范圍，是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

（三）人員素質(zhì)亟待提升

科學(xué)合理的內(nèi)部控制極大地突破了傳統(tǒng)的單個(gè)崗位工作范疇。相關(guān)人員如果沒(méi)有較高的綜合素養(yǎng)和扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，內(nèi)部控制難以落到實(shí)處。實(shí)際情況是很多單位缺乏既懂單位業(yè)務(wù)又懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人才。相關(guān)崗位人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，加強(qiáng)個(gè)人道德約束，嚴(yán)守財(cái)務(wù)紀(jì)律，提高業(yè)務(wù)水平刻不容緩。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用亟待發(fā)揮

良好的內(nèi)部審計(jì)制度可以保證各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性和可靠性，相關(guān)人員可以據(jù)此評(píng)價(jià)資金使用的有效性，評(píng)價(jià)單位及人員的業(yè)績(jī)，對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和防范。但目前很多高校的二級(jí)單位無(wú)法做到這點(diǎn)，審計(jì)只局限于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，審計(jì)的觀測(cè)點(diǎn)沒(méi)有全面覆蓋已有業(yè)務(wù)，導(dǎo)致針對(duì)問(wèn)題的改進(jìn)建議難以落實(shí)到位，審計(jì)效果沒(méi)有得到充分體現(xiàn)。

三、二級(jí)單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義

在高校中，下屬的二級(jí)單位管理往往過(guò)分依賴(lài)學(xué)校一級(jí)管理機(jī)制，對(duì)于單位內(nèi)部的運(yùn)行、約束、評(píng)估等沒(méi)有建立有針對(duì)性的工作機(jī)制，粗放管理，職業(yè)化水平不高。因此，二級(jí)單位所面臨的緊迫任務(wù)和現(xiàn)實(shí)課題就是如何加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，構(gòu)建全新的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。內(nèi)部控制是衡量一個(gè)單位管理質(zhì)量的重要標(biāo)志，內(nèi)部機(jī)制是否完善，治理結(jié)構(gòu)是否完整，信息披露是否充分，也是學(xué)校員工合法權(quán)益保護(hù)效果的重要體現(xiàn)。

（一）有利于二級(jí)單位的立足與發(fā)展

內(nèi)部控制的主要作用有：一是有助于單位資金得到合理合法的使用;二是有利于保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整;三是有利于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新機(jī)制，可使學(xué)校二級(jí)單位作出有效決策，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，這對(duì)高校整體管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)的防范有著極其重要的意義

（二）有利于提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和業(yè)務(wù)水平

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理要求從業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查。高校二級(jí)單位必須高度警惕，完善預(yù)算制度，控制財(cái)務(wù)收支核算過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理和處置，建立一套切實(shí)可行的長(zhǎng)效預(yù)防機(jī)制。二級(jí)獨(dú)立核算財(cái)務(wù)部門(mén)緊跟學(xué)校政策，及時(shí)調(diào)整報(bào)銷(xiāo)制度，進(jìn)一步健全了財(cái)經(jīng)制度，規(guī)范了財(cái)務(wù)活動(dòng)，其結(jié)果將有利于提升高校二級(jí)單位的業(yè)務(wù)管理水平，提高工作效能，促進(jìn)內(nèi)控管理質(zhì)量的提高。

（三）有利于加強(qiáng)宣傳防控教育

目前，高校在基建、采購(gòu)、招生、收費(fèi)等方面擁有的自主權(quán)越來(lái)越大，但高校的治理結(jié)構(gòu)相對(duì)滯后。建設(shè)二級(jí)單位全面防控體系，特別是有關(guān)職能部門(mén)人員了解自己的崗位職責(zé)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)向所有涉及錢(qián)財(cái)物的教師、學(xué)生和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行宣傳，能夠?yàn)閱挝恢鹨坏赖婪阑饓Γ鷮?shí)地防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校二級(jí)單位基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視程度

二級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分理解內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單的制度堆砌，而是二級(jí)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的助推器，應(yīng)在單位合理設(shè)置組織架構(gòu)和管理機(jī)制，加強(qiáng)信息管理、崗位責(zé)任、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)外審計(jì)等意識(shí)的培養(yǎng)。要通過(guò)對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的高度重視，采取措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)警，特別是對(duì)制度設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行仔細(xì)梳理，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用各種手段和方法加以防范，如公布可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，建立風(fēng)險(xiǎn)查找方案，明確風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在業(yè)務(wù)運(yùn)行范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)全程跟蹤。

（二）建立全面預(yù)算制度

二級(jí)單位對(duì)預(yù)算管理的重視程度已經(jīng)越來(lái)越突出。預(yù)算制度執(zhí)行到位，可以減少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的出現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控起著極其重要的作用。完善的預(yù)算制度可以使資金使用更加科學(xué)合理，使收入、支出更加安全。二級(jí)單位黨委和行政應(yīng)及時(shí)組織學(xué)習(xí)并貫徹執(zhí)行學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的文件精神和要求，嚴(yán)格按照高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制辦法，做好二級(jí)單位的預(yù)算工作。預(yù)算制度的推行，可以采用逐步穩(wěn)健的方式，由易到難，逐步推進(jìn)。如果預(yù)算控制及執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)警情況，應(yīng)及時(shí)與部門(mén)負(fù)責(zé)人溝通并作出調(diào)整，保證部門(mén)的正常運(yùn)行。

（三）引入項(xiàng)目管理模式

項(xiàng)目化管理指在條件受限的情況下科學(xué)應(yīng)用系統(tǒng)化的理論方法，對(duì)所涉項(xiàng)目進(jìn)行分階段有計(jì)劃的組織、實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。為了防范辦學(xué)項(xiàng)目的種種風(fēng)險(xiǎn)，二級(jí)單位可以按照項(xiàng)目管理的原則，確定以項(xiàng)目為單位進(jìn)行預(yù)決算的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，在相關(guān)范圍內(nèi)率先開(kāi)展項(xiàng)目管理制，改變財(cái)務(wù)管理模式，不再根據(jù)學(xué)校大而統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)使用辦法來(lái)管理項(xiàng)目，而是將所有項(xiàng)目按照將所需主要支出作為預(yù)決算標(biāo)準(zhǔn)的單項(xiàng)目管理模式進(jìn)行管理，使單位對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用控制更加精細(xì)科學(xué)。

（四）完善信息化流程建設(shè)

運(yùn)用信息化手段，一方面，在風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)中通過(guò)對(duì)崗位風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控以及和歷史業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)，可以在業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，另一方面，在嚴(yán)格制度和權(quán)力使用的基礎(chǔ)上，通過(guò)科技手段將容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)電子監(jiān)察全覆蓋。通過(guò)管理信息平臺(tái)的精細(xì)化設(shè)計(jì)，把業(yè)務(wù)的流程重點(diǎn)和監(jiān)控重點(diǎn)通過(guò)信息化的手段合二為一。一是通過(guò)平臺(tái)的數(shù)據(jù)傳輸功能同步獲得項(xiàng)目的進(jìn)展和風(fēng)險(xiǎn)程度，職能部門(mén)和分管領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)數(shù)據(jù)及時(shí)介入有風(fēng)險(xiǎn)傾向的相關(guān)業(yè)務(wù)，管控前移，有效防控;二是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研判和跟蹤，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)預(yù)警，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)異常數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入研究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范做到運(yùn)籌帷幄，全面準(zhǔn)確。

（五）建立單位內(nèi)審制度

對(duì)于業(yè)務(wù)量很大和政策風(fēng)險(xiǎn)較大的二級(jí)單位來(lái)說(shuō)，其可以參照社會(huì)企業(yè)的做法，將本單位業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，讓獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)本單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，極大地縮減財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校審計(jì)處可以委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)全校二級(jí)單位的辦學(xué)工作進(jìn)行審計(jì)，在專(zhuān)業(yè)審計(jì)的基礎(chǔ)上，各二級(jí)單位舉一反三，追根溯源，開(kāi)展全面的自查。要建立健全二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然是不可避免的，但有些風(fēng)險(xiǎn)是需要負(fù)法律責(zé)任的，因此，有必要對(duì)高校二級(jí)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控建立問(wèn)責(zé)制度，這將有利于加大高校二級(jí)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控工作力度。

（六）強(qiáng)化財(cái)務(wù)授權(quán)的控制審批和崗位分離機(jī)制

高校各二級(jí)單位在日常運(yùn)行制度中應(yīng)明確規(guī)定有關(guān)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作的授權(quán)審批體系。部門(mén)內(nèi)部的不同管理崗位應(yīng)在各自的授權(quán)范圍內(nèi)各司其職，擔(dān)負(fù)管理責(zé)任。單位按照崗位分離的原則來(lái)配置人員，確保崗位間能形成責(zé)權(quán)匹配、制約監(jiān)督、協(xié)同聯(lián)動(dòng)。二級(jí)單位可以通過(guò)多級(jí)授權(quán)機(jī)制來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控。基層把關(guān)后，所有報(bào)銷(xiāo)憑證由基層領(lǐng)導(dǎo)簽字，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)金額大小由單位分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)審批。大額經(jīng)費(fèi)的使用必須通過(guò)黨政聯(lián)席會(huì)的集體討論。不論誰(shuí)簽字，財(cái)務(wù)臨柜都需進(jìn)行合規(guī)性檢查，確保每筆資金的使用符合學(xué)校和國(guó)家規(guī)范要求。

五、結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)推動(dòng)二級(jí)單位健康發(fā)展有著極其重要的意義。本文針對(duì)高校二級(jí)單位管理的現(xiàn)狀，剖析了高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型和成因，探索了通過(guò)加強(qiáng)二級(jí)單位內(nèi)部控制，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和對(duì)策。

（作者單位為浙江大學(xué)結(jié)算管理中心）

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