企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策研究

葉賢和

摘要：在全面深化財務(wù)體制改革的形勢下，全面預(yù)算管理再度被提上企業(yè)的議事日程。從宏觀視角看，全面預(yù)算屬管理會計之范疇，主要指企業(yè)在未來特定的時間段內(nèi)對自身的運營和財務(wù)控制事項作出富有整體性的預(yù)測，主要內(nèi)容亦可分為運營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。從企業(yè)財務(wù)管理的角度看，穩(wěn)步提高企業(yè)全面預(yù)算管理水準，可提升企業(yè)財務(wù)運營的整體效能，助力企業(yè)長遠發(fā)展。然而，企業(yè)全面預(yù)算管理過程中不可避免地遇到種種困境，困境的出現(xiàn)亦不利于全面預(yù)算管理的正常推進。本文首先分析企業(yè)所面臨的全面預(yù)算管理之困境，據(jù)此提出應(yīng)對策略，以便為今后的全面預(yù)算管理工作提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;企業(yè)財務(wù);預(yù)算管理;困境;對策

作為企業(yè)推行內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)性工作，全面預(yù)算管理通過事前預(yù)測、事中管理、事后評估等各項流程，對企業(yè)日常運營狀況加以有效監(jiān)控，發(fā)揮第一時間糾偏之功能，使企業(yè)降低各項運營風(fēng)險，提升綜合執(zhí)行力，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。然而，企業(yè)全面預(yù)算管理過程中尚遇一些困境，需要及時采取應(yīng)對之法加以克服，以便為企業(yè)實施全面預(yù)算管理營造穩(wěn)定、高效的環(huán)境。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理中遇到的困境分析

（一）全面預(yù)算的編制不盡合理

當前，企業(yè)預(yù)算編制的方式方法過于套路化，熱衷于傳統(tǒng)意義上的增量預(yù)算編制，僅憑財務(wù)主管機構(gòu)的海量原始數(shù)據(jù)和編制執(zhí)行職員之研判，據(jù)此作出簡單的加減或者同比預(yù)測，這樣做的后果是預(yù)算管理不具有重點性，精確程度也大打折扣，控制的效果往往陷于無效的境地。其次，預(yù)算編制過程中的合理性有待提高，企業(yè)未能進一步地顧及行業(yè)特征及自身產(chǎn)品的生命周期，以至于往往同外部市場環(huán)境和內(nèi)部戰(zhàn)略發(fā)展目標背道而馳。再次，全面預(yù)算編制過程中未能基于市場環(huán)境，銷售預(yù)算作為編制的初始環(huán)節(jié)，亦缺乏詳盡的市場調(diào)研和市場預(yù)測，往往僅憑原始數(shù)據(jù)，直接導(dǎo)致預(yù)算目標同企業(yè)發(fā)展現(xiàn)況之間存在相當大的差距。

（二）全面預(yù)算編制的意識有待增強

當前，為數(shù)不少的企業(yè)特別是中小型企業(yè)對于全面預(yù)算編制的意識依然較為薄弱，不但在預(yù)算的設(shè)計規(guī)劃和具體編制等事項上麻痹大意，而且在企業(yè)整體運營戰(zhàn)略目標執(zhí)行方面的統(tǒng)一調(diào)度和有效指揮力度明顯不足。有不少企業(yè)在預(yù)算編制方面往往將個人、機構(gòu)利益置于企業(yè)整體利益之上，企業(yè)整體意識十分淡薄，使預(yù)算編制的有效性和側(cè)重性不強。除此以外，大部分企業(yè)預(yù)算編制主管機構(gòu)未能將全面預(yù)算管控統(tǒng)一納入企業(yè)運營議程中，而是將其視為可有可無的預(yù)算事項，對于預(yù)算管控的認識誤區(qū)較多，所以導(dǎo)致其相關(guān)職員在全面預(yù)算管理工作中存在疏忽甚至消極怠惰之不良舉動，直接致使預(yù)算編制效果偏低。

（三）預(yù)算執(zhí)行的控制力度不強

全面預(yù)算管理往往出現(xiàn)偏重于編制而輕視落實之現(xiàn)象，各項預(yù)算指標不但未能進一步地分解，亦未見追蹤落實之舉動。有些企業(yè)對于預(yù)算執(zhí)行工作僅作片面化的理解，簡單地將預(yù)算認定為“約束”，再加上預(yù)算執(zhí)行過程中的激勵機制未能同步配套，給預(yù)算執(zhí)行蒙上一層陰霾。還有些企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行職員距離業(yè)務(wù)精良的要求還差相當?shù)木嚯x，未能付出實際行動來實時監(jiān)控、查找并反饋預(yù)算執(zhí)行全過程的各項問題。信息化建設(shè)顯著不足，企業(yè)內(nèi)部依然有不少的“信息孤島”。一些企業(yè)僅僅為了預(yù)算而預(yù)算，不但缺乏按時總結(jié)預(yù)算編制的意識，同時對于那些未能按時完成的預(yù)算之原因亦未分析，遑論采取改進措施，預(yù)算是否按時執(zhí)行完畢未能同機構(gòu)、個人的考評直接相掛鉤，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行工作存在拖沓、扯皮、懶散的不良態(tài)度。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理擺脫困境的有效對策

（一）全面強化預(yù)算編制的合理化

首先，要時刻以市場為導(dǎo)向，提高預(yù)算編制全流程的合理化程度。要嚴格依照企業(yè)戰(zhàn)略運營目標，密切聯(lián)系當前宏觀市場環(huán)境、行業(yè)市場化運作格局以及企業(yè)現(xiàn)實運營狀況等因素，合理、理性地明定預(yù)算年度目標。具體地說，預(yù)算編制看市場的“臉色”，譬如依照企業(yè)年度規(guī)劃審慎地編制預(yù)算時，要建立健全市場研判機制，對市場展開合理預(yù)測和細致的分析評估，查找問題差距并明確應(yīng)對措施，使預(yù)算執(zhí)行目標更加合理，以期發(fā)揮目標的引領(lǐng)性作用。當然，預(yù)算編制要遵循“分級編制、逐級匯總”之策略原則，編制流程要趨于合理，尤其要強化同內(nèi)部各機構(gòu)的對話和溝通，經(jīng)由雙向交流之形式，提升預(yù)算編制的合理化程度。其次，積極穩(wěn)妥地細化預(yù)算編制流程，全面預(yù)算的構(gòu)成要素異常繁雜，唯有細化預(yù)算編制流程，方能明確科學(xué)的預(yù)算編制辦法。譬如編制年度預(yù)算時，大可通過推行滾動化預(yù)算細化編制辦法，及時糾偏，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的各項漏洞，將這些漏洞、問題遏制在萌芽狀態(tài)，以切實削減預(yù)算風(fēng)險，加大預(yù)算執(zhí)行力度。再次，要加強對預(yù)算管理專業(yè)人才的培訓(xùn)，預(yù)算管理員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)高低直接關(guān)乎預(yù)算編制工作的成敗。企業(yè)要高度重視對高層次預(yù)算人才的培養(yǎng)，對預(yù)算從業(yè)人員展開定期專業(yè)培訓(xùn)，主要包含預(yù)算管控方面的基本常識、業(yè)務(wù)流程以及信息化技能，依靠預(yù)算執(zhí)行人員專業(yè)技能的提高帶動業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提高。

（二）切實培養(yǎng)對全面預(yù)算管理的準確理解并增強意識

企業(yè)上下要深刻地總結(jié)和認識全面預(yù)算管理的意義和價值，妥善地開展全面預(yù)算管理。首要樹立整體戰(zhàn)略利益優(yōu)先的意識，著力培養(yǎng)和造就基層預(yù)算工作者的責(zé)任意識和預(yù)算管理使命感，把企業(yè)整體戰(zhàn)略目標統(tǒng)一納入到日常運營事項之中，實現(xiàn)人人各盡所能、爭創(chuàng)一流的預(yù)算管理環(huán)境。與此同時，企業(yè)要使各預(yù)算編制職員養(yǎng)成綜合資本運營狀況、相關(guān)信息搜集以及人才培養(yǎng)水準、實際運營活動等方面的整合意識。換言之，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行人員要深諳有限資源的配置能力，積極強化員工掌控有限資源和整合能力，并能在部門的協(xié)調(diào)與配合之下，形成符合當代預(yù)算管理基本要求的新型預(yù)算編制理念，切實提高廣大職員在全面預(yù)算管理方面的參與程度，激發(fā)調(diào)動全體預(yù)算管理人員投身于學(xué)習(xí)預(yù)算重要性和預(yù)算管控理論常識之中，千方百計調(diào)配優(yōu)質(zhì)人力資源形成全面預(yù)算管控的強大精神合力。

（三）強化預(yù)算編制的控制并加強落實

首先要搞好對預(yù)算的分解，全面預(yù)算待批復(fù)下達后，各預(yù)算執(zhí)行職能機構(gòu)要增強落實的責(zé)任意識，及時分解預(yù)算，發(fā)揮并按時督促各預(yù)算機構(gòu)把各項預(yù)算指標任務(wù)細化到每個環(huán)節(jié)和崗位中，形成全方位、寬領(lǐng)域的預(yù)算管理體系，真正做到“全面”二字，進而為全面預(yù)算管理體系的完全形成創(chuàng)造有效條件。其次，要及時追蹤和糾偏預(yù)算執(zhí)行報告，密切聯(lián)系企業(yè)運營發(fā)展的現(xiàn)況，借助信息化手段，設(shè)立預(yù)算執(zhí)行追蹤表格，健全預(yù)算分析報告制度，實現(xiàn)預(yù)算業(yè)務(wù)同財務(wù)預(yù)算之間的有效對接。針對預(yù)算執(zhí)行過程中所暴露出的超支問題，要督促預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)下大力氣發(fā)現(xiàn)并追蹤，對于已經(jīng)預(yù)算完畢的事項，也要定期總結(jié)。當然，對于預(yù)算執(zhí)行中不可避免的重大風(fēng)險和差異問題，預(yù)算機構(gòu)要按時編制預(yù)算控制報告，并上報給相關(guān)職能機構(gòu)和上層領(lǐng)導(dǎo)，以引起其高度重視，審慎編制完整有效的糾偏、預(yù)防方案，將預(yù)算管理的各種風(fēng)險、隱患問題遏制在萌芽狀態(tài)。

三、結(jié)束語

當前，針對企業(yè)全面預(yù)算的編制不盡合理、全面預(yù)算編制的意識有待增強、預(yù)算執(zhí)行的控制力度不強等突出問題，要從提高預(yù)算編制的合理化程度、增強全面預(yù)算編制意識和預(yù)算執(zhí)行控制力度等方面采取有效措施，共同提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

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