鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)的內(nèi)部控制策略與實踐分析

崔 然

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

當前，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財務(wù)管理方面存在問題主要表現(xiàn)在：存在坐收坐支現(xiàn)象，記賬報賬不及時，賬實嚴重不符，財政收支較為混亂，風險隱患較大；收入核算不完整，不能真實、全面地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入狀況；資金管理松散，三公基本費核算不完整，存在套取、挪用財政專項資金等不良現(xiàn)象；資產(chǎn)管理較為混亂，財務(wù)監(jiān)管不到位，制度執(zhí)行不力，資金支出隨意；財務(wù)內(nèi)控制度不健全，管理不夠規(guī)范；預(yù)算管理執(zhí)行不到位，預(yù)算的控制約束力度不強；財政保障水平較低，事權(quán)與財權(quán)不匹配；資產(chǎn)管理和核算不嚴格，缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)控制，使用效率低下；資金集中管理不到位，基本賬戶設(shè)置不完善；缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管，問責機制不健全，監(jiān)督檢查結(jié)果反饋不及時；缺乏專業(yè)的村財務(wù)人員，會計業(yè)務(wù)培訓針對性不強，專業(yè)會計人才嚴重不足等。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)內(nèi)部控制策略分析

（一）健全財務(wù)內(nèi)控制度，完善財政管理體制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)人員要提高財務(wù)內(nèi)控認知，積極推動財務(wù)內(nèi)控體系的建立。在建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系時[1]，要結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理工作特點，制定嚴格的、可操作性強的制度條例。制度內(nèi)容具體包括財務(wù)收支管理制度、財務(wù)授權(quán)審批控制制度、村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制度、財務(wù)人員管理制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、集體資產(chǎn)管理制度、不相容崗位分離制度、財務(wù)審計制度、財務(wù)公開制度等。通過構(gòu)建系統(tǒng)、完善的制度體系框架，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項財務(wù)管理活動有據(jù)可依、有規(guī)可守，增強財務(wù)會計人員遵守法規(guī)條例的自覺性，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為，強化制度的剛性控制約束。

以村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制度為例，要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)營管理中心為主體，實行“雙代管”制度，即設(shè)置一名代理會計和一名村級會計，對村級的財務(wù)記賬、資料審核、建檔等進行統(tǒng)一管理，分村核算，并處理村級的收益結(jié)算以及報表編制等相關(guān)工作。在確保村集體資產(chǎn)“三權(quán)不變”的基礎(chǔ)上進行集體資產(chǎn)管理。同時，通過實行“收支兩條線”管理，規(guī)范資金運行程序，將村級的全部資金資產(chǎn)收入納入村賬鄉(xiāng)代管的范疇，足額存入村賬鄉(xiāng)代管銀行賬戶，確保資金的收繳以及撥付的正常、有序運轉(zhuǎn)。

在全面實行國庫集中支付制度后，一些地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府并未嚴格按照新預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定落實執(zhí)行，財政資金使用效率低下，不夠透明化、公開化。為此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要積極完善財政管理體制，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能定位，合理劃分縣鄉(xiāng)兩級財權(quán)與事權(quán)，統(tǒng)一責權(quán)利，擴大鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府事權(quán)范圍，嚴禁向其轉(zhuǎn)嫁財政負擔。上級財政部門也要加大財政轉(zhuǎn)移支付力度，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支付水平。探索建立“以獎代補”機制，有效化解鄉(xiāng)村債務(wù)。

（二）強化財務(wù)收支管理，健全預(yù)算管理體系

加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬務(wù)的清點盤查，嚴格區(qū)分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)以及事業(yè)單位財務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)并查處賬務(wù)漏洞。村級財務(wù)要做到收款有憑，付款有據(jù)，及時將收支憑據(jù)入賬，注意在開支發(fā)票上要注明資金去向，嚴禁白條入賬行為。各項收支活動要實事求是，要確保收支的準確性、真實性，要嚴格按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)當年的財政收支預(yù)算執(zhí)行，年終結(jié)算不得出現(xiàn)預(yù)算超支現(xiàn)象，對于年終應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的款項應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制基本原則計入年終決算。對于上級撥付的建設(shè)基金，要?？顚Ｓ?，不得挪用其他開支，及時公開使用情況，接受群眾監(jiān)督。可在各個關(guān)鍵財政收支環(huán)節(jié)加強授權(quán)審批控制，尤其是針對大額資金支出行為，要經(jīng)由村兩委會集體討論研究同意后，由村主任以及支部書記進行會簽，一些大額資產(chǎn)的購置項目，要向鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、黨政府提交相應(yīng)的申報目錄，經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)審核批準后才允許開支。

健全預(yù)算管理體系首先要更新和完善預(yù)算編制方法[2]，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要加強對各下級的預(yù)算編制指導(dǎo)，規(guī)范財政預(yù)算編制行為，嚴格按照新預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定，編制本級財政預(yù)算。通過深入了解各個部門的業(yè)務(wù)開展情況，合理地分配預(yù)算資金，科學地制定預(yù)算定額標準，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算運行機制。加大對財政預(yù)算執(zhí)行過程的實質(zhì)性監(jiān)管，將監(jiān)管中心前移，有效防范各項違紀違規(guī)行為。對于村級的財政收支預(yù)算應(yīng)按照“先算后用、以收定支、收支平衡”的基本原則進行管理。相應(yīng)的收支預(yù)算計劃要由村兩委研究，并經(jīng)村民代表大會通過后才能報送上級部門進行審核。

（三）加強財產(chǎn)管理力度，維護資金資產(chǎn)安全

要完善經(jīng)費支付報銷制度，制定嚴格的招待費用標準，會計人員要仔細核查經(jīng)費報銷事項，有效控制經(jīng)費報銷費用開支，防范不合規(guī)、不合理的經(jīng)費報銷現(xiàn)象。要規(guī)范票據(jù)管理業(yè)務(wù)工作，實行收款收據(jù)的統(tǒng)一管理，嚴禁白條入賬，報賬員不允許私開證明進行費用報銷。對于村級集體經(jīng)濟往來，必須使用規(guī)定的結(jié)算票據(jù)，否則不予支付費用。村內(nèi)各項收支票據(jù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)記賬服務(wù)中心統(tǒng)一管理，交接時要嚴格按規(guī)范程序辦理。

及時處理長期性的呆賬、死賬。針對賬外資產(chǎn)，要第一時間登記入賬，明確資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，避免國有資產(chǎn)流失。要做好基建決算工作，當出現(xiàn)資產(chǎn)流失時，及時向上級有關(guān)部門報備處理。在執(zhí)行政府采購時，要嚴格按照規(guī)定的采購方式和采購標準進行操作，加強對采購過程的合規(guī)性以及采購質(zhì)量的監(jiān)管控制。

村報賬員在處理村內(nèi)現(xiàn)金事務(wù)時，不允許出現(xiàn)賬外賬或私設(shè)小金庫等現(xiàn)象，可通過規(guī)定庫存現(xiàn)金限額，規(guī)范相關(guān)人員的業(yè)務(wù)工作行為。上級有關(guān)部門要定期對現(xiàn)金賬務(wù)進行抽查，一經(jīng)查處，嚴懲不貸。村報賬員要進行收支的“一事一記”，完善現(xiàn)金日記賬登記工作，確保賬實相符，日清月結(jié)，并同鄉(xiāng)鎮(zhèn)主管記賬服務(wù)中心人員核對賬款余額，并由雙方簽字確認。對于票據(jù)不規(guī)范、手續(xù)不健全、開支不合理的現(xiàn)金支出，村報賬員要堅決拒付，強化支出控制約束。

（四）做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，加強財務(wù)審計監(jiān)管

對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的債務(wù)情況，應(yīng)及時進行核查與管理，及時收回有效期內(nèi)的債權(quán)，并計入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)總收入中。償還有能力償還的債務(wù)，超出自身能力范圍的債務(wù)要積極尋求上級財政支持，有效防范債務(wù)風險隱患。

要通過村公示板、官方網(wǎng)站、手機短信、微信平臺等多元化的渠道進行政務(wù)公開，確保公開的內(nèi)容真實、完整，鼓勵群眾積極提出意見與建議，以強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)的外部監(jiān)管，提高群眾的滿意支持力度。

要強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)管力度，加強對違法違規(guī)行為的責任追究，樹立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)審計監(jiān)管的權(quán)威性[3]?？沙闪ｉT的審計部門，積極開展日常審計和不定期專項審計活動，配合好上級有關(guān)部門的財務(wù)審計工作，增強財務(wù)內(nèi)控審計監(jiān)管效果。

（五）加快人才隊伍建設(shè)，提升人員綜合業(yè)務(wù)水平

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一方面要確保財務(wù)會計人員配置到位，確保各項工作有序開展，要積極鼓勵高校畢業(yè)生返鄉(xiāng)就業(yè)，優(yōu)化財務(wù)會計人才結(jié)構(gòu)。要逐步完善會計人員職業(yè)發(fā)展平臺，改進激勵獎懲和崗位晉升機制，擴寬會計人員的職業(yè)上升空間和發(fā)展平臺。另一方面要加大人才培養(yǎng)力度，組織開展業(yè)務(wù)技能培訓教育活動，鼓勵財務(wù)會計人員參與職業(yè)技能相關(guān)的資格考試，自主提升從業(yè)能力水平。縣級財政部門也要制定專項的培訓計劃，舉辦業(yè)務(wù)培訓班，開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)活動，為財務(wù)會計人員提供多元化的業(yè)務(wù)提升途徑和方法，同時將其業(yè)務(wù)工作成效直接同個人職位晉升、薪資績效等相掛鉤，以此來激發(fā)會計人員的工作積極性，提升工作成效。

三、結(jié)束語

總之，要想真正解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理存在的問題，突破財務(wù)內(nèi)控瓶頸，關(guān)鍵還在于嚴格落實各項財務(wù)內(nèi)控制度，加快構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系框架，多角度、全方位地推動財務(wù)內(nèi)控工作的開展。