內(nèi)部審計對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響縷析

蘇媛

【摘要】本文通過對某中小企業(yè)內(nèi)部審計從無到有的縱向案例分析，梳理內(nèi)部審計對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。同時以設(shè)立內(nèi)審部門、開展企業(yè)內(nèi)部審計工作為切入點，為中小企業(yè)提升經(jīng)濟效益、推動企業(yè)規(guī)模發(fā)展提供建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；中小企業(yè)；經(jīng)濟效益

【中圖分類號】F239.45

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)架的不斷更新，內(nèi)部審計的地位及重要性日益突出。各種準(zhǔn)則、規(guī)定及現(xiàn)有理論研究結(jié)果均表明，有效的內(nèi)審能夠防控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并在改善公司治理過程中發(fā)揮積極作用。但是目前內(nèi)審對于企業(yè)經(jīng)營的作用研究多限于上市企業(yè)范圍內(nèi)，對中小型企業(yè)關(guān)注較少。另外對于中小企業(yè)最關(guān)心的經(jīng)濟效益問題也少有涉及，耗費投入設(shè)立內(nèi)審部門究竟能否為中小企業(yè)效益提升做出貢獻也未有定論。然而中小企業(yè)作為目前社會創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要組成，作為國民經(jīng)濟的重要支撐，卻存在著新舊更新快、市場競爭力差、籌資難等多種問題，急需引導(dǎo)和推動內(nèi)部改善。因此本文將研究重點轉(zhuǎn)移至中小企業(yè)當(dāng)中，采用對某中小企業(yè)內(nèi)審案例分析的方式，梳理內(nèi)部審計對推動中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。同時以設(shè)立內(nèi)審部門、開展企業(yè)內(nèi)部審計工作為切入點，為中小企業(yè)提升經(jīng)濟效益、推動企業(yè)健康發(fā)展提供建議。

一、內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)涵

現(xiàn)代內(nèi)部審計最早產(chǎn)生于美國，目前國際上針對內(nèi)審較為權(quán)威的定義來源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）：即內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。我國在2013年頒布的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中也同樣對此有所闡述，內(nèi)涵基本一致。

經(jīng)濟效益簡單來說是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的效益，在經(jīng)濟學(xué)層面定義為：企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。他主要受兩方面因素的影響：一是企業(yè)所處客觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，即外部因素；二是企業(yè)自身經(jīng)營效果的好壞，即內(nèi)部因素。由于絕大部分企業(yè)無法左右其所處外部環(huán)境，所以一般提高經(jīng)濟效益都從企業(yè)自身出發(fā)，即通過提升內(nèi)部經(jīng)營效果來提升經(jīng)濟效益。我國財政部在1995年就制定了《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系（試行）》，幫助企業(yè)定量衡量自身經(jīng)濟效益變動情況。其包含如下10個指標(biāo)：銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率（或速動比率）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率。該體系綜合考慮了企業(yè)自身經(jīng)濟效益及創(chuàng)造的社會效益，是目前較為通用的企業(yè)經(jīng)濟效益定量評價方法，同時本文也將利用對上述指標(biāo)的測算，來定量衡量案例企業(yè)經(jīng)濟效益的變動狀況。

通過內(nèi)部審計及企業(yè)經(jīng)濟效益涵義分析，不難看出二者是存在促進關(guān)系的。首先，內(nèi)審工作最初存在的目的就是為了防控經(jīng)營風(fēng)險，改善公司治理效果。而企業(yè)經(jīng)濟效益在一定程度上即為企業(yè)經(jīng)營效果的表達，內(nèi)審作為維護高質(zhì)量經(jīng)營效果的重要保障，對提升整體經(jīng)濟效益具有重大影響。其次，值得注意的是國際上內(nèi)審工作理念已逐步由定義中的“風(fēng)險評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾觾r值”，即更多的為企業(yè)創(chuàng)造價值、提升經(jīng)濟效益。這說明內(nèi)部審計在增加企業(yè)經(jīng)濟價值方面是存在實踐意義的。

二、內(nèi)部審計對于提升C企業(yè)經(jīng)濟效益的案例分析

（一）案例企業(yè)概況

C企業(yè)位于山西省運城市，于2011年12月注冊成立，注冊資本200萬元，從業(yè)人員100人左右，是一家經(jīng)營服裝、鞋帽、百貨零售的綜合商業(yè)實體。經(jīng)營方向是在縣級地區(qū)開立小型綜合商場，通過出租商場攤位、對所售商品抽成來賺取收益，該企業(yè)旗下目前共有3家商場，W縣2家（營業(yè)中）、L縣1家（暫停營業(yè)）。

（二）案例企業(yè)經(jīng)營概況

1.2015～2018年財務(wù)數(shù)據(jù)概況（表1）

2.重大經(jīng)營動態(tài)

（1）2013年C企業(yè)大力投資進軍L縣，在當(dāng)?shù)夭捎门cW縣一樣的經(jīng)營模式設(shè)立小型綜合商場。此決策由總經(jīng)理及副總經(jīng)理共同協(xié)商達成，并與當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)開發(fā)商簽訂了房屋租賃合同，但卻遭遇該房產(chǎn)商一屋多租的行為。C企業(yè)因此陷入與該房產(chǎn)商及另一家商戶的司法糾紛中，L縣的商場經(jīng)營受到持續(xù)干擾和阻礙，在2018年初暫停營業(yè)。

（2）S某為C企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人之一，為總經(jīng)理的親屬。在2015年末公司聘請外部審計查賬過程中發(fā)現(xiàn)S某擅自挪用公司商戶繳納的柜臺費約15萬元且未能補足，鑒于其與公司總經(jīng)理的親屬關(guān)系，公司未對其進行起訴，但已經(jīng)將其開除。

3.內(nèi)審部門工作

內(nèi)審部門于2016年初成立，人員構(gòu)成為公司新招錄的2名會計師事務(wù)所人員及1名原財務(wù)部人員，該部門定期直接向總經(jīng)理及副總經(jīng)理匯報內(nèi)審狀況。成立的直接原因是2015年末發(fā)生的財務(wù)人員S某挪用公款事件，另外外部審計人員在進行公司年度審計時發(fā)現(xiàn)公司整體經(jīng)營架構(gòu)不合理，部門之間業(yè)務(wù)劃歸不清晰， 用印蓋章、重大決策等事務(wù)審批流程不健全或是沒有審批，因此建議C公司設(shè)立內(nèi)審部門自查以改善公司治理，以提升公司整體價值。內(nèi)審部門成立后所做工作如下：

（1）向總經(jīng)理及副總經(jīng)理等管理層提出建議，完善公司組織架構(gòu)，明確部門職責(zé)及人員分工，做到權(quán)責(zé)分離。主要變動有以下三處：一是增設(shè)內(nèi)審部門，定期直接對總經(jīng)理和副總經(jīng)理匯報公司審計狀況。二是由副總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)行政辦公室工作，同時增設(shè)各部門領(lǐng)導(dǎo)審批金額上限，超過上限的審批必須通過行政辦公室提交副總經(jīng)理及總經(jīng)理審批。三是成立重大決策評議組，組內(nèi)成員除了總經(jīng)理及副總經(jīng)理外還有各個部門負(fù)責(zé)人。但凡涉及公司重大決策均需通過評議組商討通過。四是合并商品管理部和運營部為商管運營部，減少商品管理和貨架管理沖突。管理層接受以上建議，并在2016年末更新了部門架構(gòu)圖（圖1）。

（2）與公司外聘咨詢?nèi)藛T一起負(fù)責(zé)L縣商場的專項審計和項目審核工作。發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①由于L縣商場陷入司法糾紛，日常經(jīng)營常受到另一家商戶干擾，在2015年短暫盈利后開始不斷下滑，訴訟費用沉重，需靠借款及動用W縣營收去補給經(jīng)營。②該商場柜臺空租率常年為40%左右，部分樓層已無商戶入駐。③存在嚴(yán)重財務(wù)審批不規(guī)范的情況，有越權(quán)行為發(fā)生。鑒于以上情況，C企業(yè)內(nèi)審部門及外聘咨詢?nèi)藛T在2016年末向C企業(yè)重大決策評議組提交了建議撤銷L縣商場的報告書，以幫助企業(yè)甩掉虧損包袱，盡快償還貸款。決策層通過了撤銷L縣商場的決議，并于2017年起開始處置剝離該部分資產(chǎn)，并且將所欠貸款逐步彌補，截至2018年末L縣商場已暫定營業(yè)。

（3）定期向C企業(yè)提交內(nèi)部審計報告，對商場整體實施流程監(jiān)督和審查，并對可能存在的風(fēng)險予以提示，比如已提出要求客戶結(jié)賬必須通過商場收銀臺而非商戶本人（為避免商戶私自收錢躲避商場抽成），給與客戶折扣必須由當(dāng)日商場值班經(jīng)理審批（防止惡意折扣）。

4.企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)變動情況

根據(jù)表2，2015～2018年企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)分析如下：

（1）銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率自2016年起持續(xù)上漲，資產(chǎn)負(fù)債率不斷下降。主要得益于管理層在接受內(nèi)審建議后，逐步剝離了L縣商場的部分資產(chǎn)，償還了為其投入的借款；同時W縣商場也停止對L縣商場的支援，提升了公司整體的經(jīng)濟效益。此外由于內(nèi)審對收入流程加強了風(fēng)險把控，在暫停L縣商場經(jīng)營的同時C企業(yè)整體收入并未出現(xiàn)劇烈下降。

（2）資本收益率、資本保值增值率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率在2017年均有所下降，但在2018年末已有所回升且基本已達到或高于2015年對應(yīng)水平。據(jù)此可見L縣商場停止?fàn)I業(yè)并未使C企業(yè)整體的資本回報有所降低，同時由于拋售了部分資產(chǎn)償還了專項借款，企業(yè)整體的資產(chǎn)流通性也有所增強。

綜合以上指標(biāo)分析可見，雖然成立內(nèi)審部門導(dǎo)致了C企業(yè)2016年的成本略有上漲，但是其對于維護企業(yè)整體健康運營、穩(wěn)固經(jīng)濟效益的作用卻較為顯著，可以說內(nèi)審工作直接影響到了該企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。因此對于中小企業(yè)來說，根據(jù)企業(yè)規(guī)模適當(dāng)投入設(shè)立內(nèi)審部門、開展內(nèi)審工作是一項較為必要的選擇，尤其是對于規(guī)模擴張中的中小企業(yè)，更應(yīng)吸納優(yōu)秀的內(nèi)審人才進行全程的風(fēng)險把控，以防止盲目擴張帶來惡性后果。

三、內(nèi)部審計對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的具體影響分析

通過對C企業(yè)內(nèi)審部門的工作成果分析，可見內(nèi)審工作對于中小企業(yè)推動企業(yè)架構(gòu)改進、進行企業(yè)績效審計、提高整體人員素質(zhì)、把控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險并發(fā)掘經(jīng)濟增長潛能等均具有影響，而這幾項工作完成的好壞又都直接影響著企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)的變化。因此本文將從以下幾個方面詳細(xì)闡述內(nèi)部審計工作對于中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響：

（一）良好的內(nèi)審工作能夠使中小企業(yè)不斷完善經(jīng)營架構(gòu)和內(nèi)部制度

我國中小企業(yè)多是家庭作坊逐步成長起來的，在部門及人員設(shè)置上也多是考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人親屬，較多業(yè)務(wù)活動都是為老板服務(wù)而非為公司本身服務(wù)的，這樣的公司結(jié)構(gòu)和人員配置直接導(dǎo)致很多重大決策都是由公司總負(fù)責(zé)人一人拍板決定，缺乏公司整體必要的群體審議和審批，而往往這樣的決策由于缺乏商討會使中小企業(yè)經(jīng)營陷入困境。

內(nèi)部審計機構(gòu)一項最為重要的工作就是依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)組織的實際情況和需要，通過審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對組織層面內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況進行審查和評價。因此在日常內(nèi)控審計中能夠不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，形成內(nèi)部監(jiān)督體系，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。同時也能減少因親屬任職、舞弊等導(dǎo)致的越權(quán)、過度審批等情況，避免出現(xiàn)一人專權(quán)導(dǎo)致的重大決策失誤。

（二）良好的內(nèi)審工作能夠?qū)χ行∑髽I(yè)進行績效審計并幫助其進行決策

內(nèi)審的另一項重要工作即為績效審計，包括對企業(yè)整體績效及特定項目績效進行審計。首先，高效的內(nèi)審工作能夠從經(jīng)濟型、效率性和效果性三方面對企業(yè)整體經(jīng)營管理提出建議，幫助企業(yè)利用最少的資源損耗生產(chǎn)出最大的經(jīng)濟成果。其次，在針對特定項目進行審計時，能夠?qū)椖款A(yù)計達成目標(biāo)進行實時跟進，及時發(fā)現(xiàn)項目進行過程中存在的問題并提出建議，對預(yù)期不能完成目標(biāo)所帶來的損失進行估計，以幫助企業(yè)經(jīng)營者進行下一步?jīng)Q策。

（三）良好的內(nèi)審工作能夠提高中小企業(yè)人員的整體素質(zhì)

首先，有效的內(nèi)審工作能夠提升在職人員的素質(zhì)。中小企業(yè)一般以企業(yè)負(fù)責(zé)人及其親屬為核心進行人員發(fā)展，這就不可避免會導(dǎo)致舞弊風(fēng)險的出現(xiàn)。有效的內(nèi)審工作則能夠發(fā)現(xiàn)各個業(yè)務(wù)部門存在的舞弊可能并對應(yīng)到直接人員，這樣無形中會規(guī)范和提升各在職人員的職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)。其次，對于離職人員，離任審計則能較好的對離任人員的工作結(jié)果進行審查，避免給企業(yè)留下潛在風(fēng)險，同時幫助其做好與企業(yè)的交接和信息保密工作。

（四）內(nèi)審工作能夠在把控風(fēng)險的同時發(fā)掘中小企業(yè)的增長潛能

內(nèi)審工作涉及到企業(yè)各個職能部門，各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。高效的審計工作不僅能夠把控經(jīng)營中存在的風(fēng)險點，同時也能對企業(yè)現(xiàn)有所占用的資金及資源狀況進行盤查，了解盈余或短缺狀況，挖掘企業(yè)富余資源，供企業(yè)決策層開拓新市場或增加現(xiàn)有規(guī)模下的經(jīng)濟效益。

四、針對內(nèi)審工作對中小企業(yè)的建議

（一）依據(jù)企業(yè)規(guī)模適當(dāng)開展內(nèi)審工作

中小企業(yè)的經(jīng)濟基礎(chǔ)都比較薄弱，尤其是初設(shè)的小型企業(yè)，如果是業(yè)務(wù)不繁雜的情況下，還是需要精簡部門機構(gòu)以降低成本。如需逐步開展內(nèi)審工作，可以暫由公司某位主要負(fù)責(zé)人進行簡單的稽核工作以免出現(xiàn)重大風(fēng)險，待企業(yè)整體規(guī)模擴大時再設(shè)立獨立的內(nèi)審部門。這樣循序漸進的內(nèi)審工作不會給初設(shè)企業(yè)帶來太大的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)又能較好的把控風(fēng)險。

但是對于已初具規(guī)模的中型企業(yè)而言，內(nèi)審部門需盡快設(shè)立并開展工作。因為中型企業(yè)相比小型企業(yè)來說往往擁有更多的資源、面臨著更多的擴張的機會，更容易出現(xiàn)因為盲目決策導(dǎo)致的重大經(jīng)營失誤，所以此時必須需要有內(nèi)審工作的保駕護航，才能在企業(yè)經(jīng)營路上走的更遠。

（二）內(nèi)審人員應(yīng)是企業(yè)從業(yè)人員+審計經(jīng)驗人員組合

內(nèi)審部門在初設(shè)立時應(yīng)由企業(yè)之前負(fù)有督察功能的負(fù)責(zé)人來牽頭組建，這樣可以避免新成立內(nèi)審部門出現(xiàn)無從下手的狀況。但并不建議完全由公司已有從業(yè)人員充當(dāng)內(nèi)審人員，一是非審計專業(yè)人員會影響審計效率，二是完全來自公司內(nèi)部則也降低了審計的獨立性。

因此初設(shè)立內(nèi)審部門時，除了已有負(fù)責(zé)人員外，應(yīng)按照公司業(yè)務(wù)規(guī)模對外招聘已有審計經(jīng)驗的人員，這樣不僅能使整個部門迅速熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，而且還能有效、獨立的開展審計工作。

綜上，內(nèi)審工作對于中小企業(yè)推動企業(yè)架構(gòu)改進、進行企業(yè)績效審計、提高整體人員素質(zhì)、把控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險并發(fā)掘經(jīng)濟增長潛能等均具有重要影響，而這些工作質(zhì)量的好壞又直接體現(xiàn)在了企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)中，反映企業(yè)整體的經(jīng)濟效益變化。但同時也建議廣大中小企業(yè)應(yīng)量力而行，根據(jù)企業(yè)實際情況和規(guī)模進行內(nèi)審部門設(shè)立，合理安排內(nèi)審人員設(shè)置。

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