中國(guó)企業(yè)投資印度尼西亞的稅務(wù)籌劃

王素榮

一、引言

印度尼西亞是我國(guó)的海上鄰國(guó)，在中國(guó)南海以南，與中國(guó)隔海相望。首都雅加達(dá)距海南省1 000多公里，到中國(guó)北京直線距離5 193公里。印度尼西亞是海上絲綢之路的重要參與國(guó)。印度尼西亞橫跨赤道，是溝通亞洲和大洋洲、太平洋和印度洋的交通樞紐，控制著關(guān)鍵的國(guó)際海洋交通線。印度尼西亞是“熱帶寶島”，棕櫚油產(chǎn)量世界第一，天然橡膠產(chǎn)量世界第二，石油、天然氣以及煤炭、錫、鋁礬土、鎳、銅、金、銀等礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量豐富。2012～2017年，中國(guó)對(duì)印度尼西亞的投資流量在12億美元～17億美元之間，印度尼西亞成為中國(guó)企業(yè)海外投資的又一個(gè)熱點(diǎn)地區(qū)。2017年，中國(guó)對(duì)印度尼西亞投資流量16.82億美元，占對(duì)“一帶一路”國(guó)家投資總額的8.34%，截止2017年底，中國(guó)對(duì)印度尼西亞投資存量105.39億美元，占對(duì)“一帶一路”國(guó)家投資存量總額的6.83%。對(duì)于已經(jīng)投資和想要投資印度尼西亞的企業(yè)來(lái)說(shuō)，了解其稅收制度和稅收政策，掌握投資印度尼西亞的稅務(wù)籌劃方法非常重要。

印度尼西亞的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)取得稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、社會(huì)保障稅等。除建筑業(yè)、油氣行業(yè)和銀行外，印度尼西亞一般不允許設(shè)立外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)。

二、印度尼西亞的國(guó)內(nèi)稅務(wù)規(guī)定

居民公司指在印度尼西亞成立或管理機(jī)構(gòu)在印度尼西亞的公司。居民公司就來(lái)源于境內(nèi)外所得繳納公司所得稅，非居民公司就來(lái)源于境內(nèi)所得繳納公司所得稅。公司所得稅稅率25%，境內(nèi)上市公司（上市股份達(dá)40%以上）稅率20%，小企業(yè)（流轉(zhuǎn)額在500億盧比以下）優(yōu)惠稅率：流轉(zhuǎn)額在48億盧比～500億盧比的公司，流轉(zhuǎn)額小于48億盧比對(duì)應(yīng)的所得額，稅率減半，即12.5%。流轉(zhuǎn)額小于48億盧比的微型企業(yè)，按總收入的1%納稅。石油和天然氣上游行業(yè)、地?zé)嵝袠I(yè)根據(jù)產(chǎn)量分享合同計(jì)算公司所得稅。金屬、礦產(chǎn)和煤炭等行業(yè)也根據(jù)合同確定所得稅前扣除項(xiàng)目和稅率。外國(guó)分公司同法人公司適用同一稅率，分公司稅后利潤(rùn)無(wú)論是否匯出，均征收20%的分公司利潤(rùn)稅，但可以根據(jù)中國(guó)印尼稅收協(xié)定優(yōu)惠至10%。

印度尼西亞對(duì)某些收入實(shí)行最終所得稅，以總收入為納稅基數(shù)：土地和房屋的租金，稅率10%；轉(zhuǎn)讓土地和房屋的利得，稅率5%；建筑工程收入，有資質(zhì)的小企業(yè)稅率2%，無(wú)資質(zhì)企業(yè)稅率4%，其他情況3%；設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)，有資質(zhì)企業(yè)稅率4%，無(wú)資質(zhì)企業(yè)稅率6%；儲(chǔ)蓄利息，稅率20%；債券利息，稅率15%（若收款人為共同基金，2020年以前稅率5%，2020年以后稅率10%；收款人為非居民，稅率20%）；轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市股票，稅率0.1%；中獎(jiǎng)，稅率25%；小于48億盧比的其他收入，稅率1%。

一般性資本利得不單獨(dú)課稅，與公司經(jīng)營(yíng)所得一并征稅，但在印度尼西亞上市的股票，按照交易價(jià)的0.1%（創(chuàng)始人轉(zhuǎn)讓股票，稅率為0.5%）單獨(dú)征稅，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，征收5%的預(yù)提稅（可根據(jù)協(xié)定免稅）。轉(zhuǎn)讓土地和建筑物，單獨(dú)征收5%不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

居民公司收到境內(nèi)外股利，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但若居民公司持股境內(nèi)公司25%以上，且股息來(lái)自于留存收益，則獲得股息免征公司所得稅。虧損不允許前轉(zhuǎn)，一般可后轉(zhuǎn)5年，特定行業(yè)和偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司，虧損可以后轉(zhuǎn)10年；集團(tuán)公司不允許合并報(bào)稅。

印度尼西亞個(gè)人所得稅實(shí)行5%～30%的4級(jí)超額累進(jìn)稅率，沒(méi)有納稅身份號(hào)碼的個(gè)人，再加征20%。個(gè)人應(yīng)稅所得包括經(jīng)營(yíng)所得、工資所得和資本利得。社會(huì)保障稅依據(jù)雇員薪金計(jì)算，由雇主和雇員分別負(fù)擔(dān)。雇主負(fù)擔(dān)比例為0.24%～4%。

印度尼西亞增值稅基本稅率10%，對(duì)個(gè)人項(xiàng)目（如卷煙，二手車(chē)等）實(shí)行低稅率，包裝服務(wù)和旅游代理服務(wù)實(shí)行1%的低稅率。0稅率適用于出口商品、某些分包服務(wù)、海關(guān)區(qū)域以外的建筑服務(wù)和維修服務(wù)。

不屬于增值稅征稅范圍的商品有：基本生活必需品、初級(jí)礦產(chǎn)品、賓館飯店的食品、貨幣、黃金和證券。不屬于增值稅征稅范圍的服務(wù)有：醫(yī)療服務(wù)、社會(huì)服務(wù)和宗教服務(wù)；郵政服務(wù)和轉(zhuǎn)賬服務(wù)；教育服務(wù)；融資租賃；藝術(shù)和娛樂(lè)服務(wù)；廣播電視服務(wù)；公眾運(yùn)輸服務(wù)，即陸地、海上和國(guó)內(nèi)的空中運(yùn)輸服務(wù)；人力資源和招聘服務(wù)；酒店和公寓服務(wù)；政府提供的服務(wù)；停車(chē)場(chǎng)服務(wù)；公用電話服務(wù)；食品和餐飲服務(wù)。

印度尼西亞在奢侈品的生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，征稅對(duì)象包括：家用電器、運(yùn)動(dòng)器材、機(jī)動(dòng)車(chē)和豪華住宅等，稅率10%～125%。印度尼西亞還征收不動(dòng)產(chǎn)稅（0.5%），不動(dòng)產(chǎn)取得稅5%，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅（5%），關(guān)稅（0～150%），印花稅（6 000盧比或3 000盧比）。地方政府征收一系列地方稅，如機(jī)動(dòng)車(chē)稅、機(jī)動(dòng)車(chē)燃油稅、卷煙稅、賓館稅、娛樂(lè)稅、廣告稅、停車(chē)稅等，稅率1.5%～35%。

三、印度尼西亞的涉外稅務(wù)規(guī)定

印度尼西亞公司的境外收入，需要繳納公司所得稅。印度尼西亞對(duì)外國(guó)稅收實(shí)施單方面限額抵免。印度尼西亞有受控外國(guó)公司規(guī)定，無(wú)論是在避稅地還是非避稅地，只要居民公司持有境外公司50%以上，則境外未分配利潤(rùn)，就應(yīng)向印度尼西亞申報(bào)納稅。

印度尼西亞有與經(jīng)合組織立場(chǎng)一致的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，要求遵守“合理商業(yè)目的”和公平交易原則。有預(yù)約定價(jià)制度，關(guān)聯(lián)交易需要編制國(guó)別報(bào)告。資本弱化規(guī)則要求債務(wù)權(quán)益比例4：1。

股息預(yù)提稅為最終稅，向居民納稅人支付股息，預(yù)提稅10%，向非居民納稅人支付股息，預(yù)提稅20%。向居民納稅人支付：利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅15%（為預(yù)繳稅），技術(shù)費(fèi)、管理費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)預(yù)提稅2%，不動(dòng)產(chǎn)租金預(yù)提稅10%。向非居民支付上述各種款項(xiàng)，預(yù)提稅均為20%，但可依稅收協(xié)定減免。印度尼西亞對(duì)建筑服務(wù)、設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)，征收3%/4%/6%的預(yù)提稅。

印度尼西亞已經(jīng)簽訂了68個(gè)稅收協(xié)定。在印度尼西亞與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，股息預(yù)提稅較低的只有：中國(guó)香港和荷蘭5%，伊朗7%，其它均在10%及以上。利息預(yù)提稅為5%的只有阿聯(lián)酋和科威特，其他均在10%以上。特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅為5%的有：香港、卡塔爾和阿聯(lián)酋，其它均在10%及以上。

印度尼西亞與中國(guó)協(xié)定：股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅均為10%，分支機(jī)構(gòu)稅10%。持股10%以上，可以間接抵免，無(wú)稅收饒讓。免征利息預(yù)提稅的中國(guó)金融機(jī)構(gòu)有：國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)和中國(guó)投資有限責(zé)任公司。

四、印度尼西亞的主要優(yōu)惠政策

印度尼西亞的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）稅收假期。依據(jù)投資額的不同，從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起，享受5～20年的所得稅免稅。假期過(guò)后，投資人可以享受2年的所得稅50%返還。

稅收假期是對(duì)初創(chuàng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，主要適用于以下行業(yè)：金屬冶煉，油氣深加工，從石油、天然氣和煤炭中提煉化工產(chǎn)品，從農(nóng)業(yè)、種植業(yè)和林業(yè)中提煉有機(jī)化工產(chǎn)品，提煉非有機(jī)化工，提煉制藥原材料，與生產(chǎn)計(jì)算機(jī)有關(guān)的半導(dǎo)體及元器件，與生產(chǎn)手機(jī)相關(guān)的主要元器件，電療和放化療設(shè)備的主要元器件，機(jī)械制造相關(guān)的電子設(shè)備元器件，汽車(chē)制造相關(guān)的機(jī)械配件，機(jī)器人元器件，船舶、飛機(jī)、火車(chē)主要元器件，電廠設(shè)備，基礎(chǔ)設(shè)施等。享受稅收假期，需要在2023年4月以前向投資協(xié)調(diào)委員會(huì)提出申請(qǐng)。

（2）在指定地區(qū)從事指定業(yè)務(wù)，財(cái)政部對(duì)有限責(zé)任公司給予以下優(yōu)惠：投資額的30%抵減稅前凈收益，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起6年內(nèi)稅率5%；資產(chǎn)加速折舊；虧損后轉(zhuǎn)10年；股利預(yù)提稅降低至10%或協(xié)定的更低稅率。享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須滿(mǎn)足至少一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)：高投資價(jià)值或者出口企業(yè)；吸收大量的就業(yè)；地方政府的其他高標(biāo)準(zhǔn)。

（3）印度尼西亞有各種特殊區(qū)域，包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、綜合經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和工業(yè)園區(qū)等，注冊(cè)在上述區(qū)域內(nèi)的居民公司，享受所得稅返還或者免稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、奢侈品銷(xiāo)售稅免稅等稅收優(yōu)惠。

（4）在印度尼西亞沒(méi)有注冊(cè)法人，但構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司，可以享受再投資稅收優(yōu)惠，即常設(shè)機(jī)構(gòu)將其稅后利潤(rùn)兩年內(nèi)再投資于印尼境內(nèi)公司，其再投資取得的收益免稅。

五、投資印度尼西亞的稅務(wù)籌劃

印度尼西亞的稅制特點(diǎn)體現(xiàn)在：（1）稅收優(yōu)惠較多，投資印度尼西亞，一般來(lái)說(shuō)20年之內(nèi)可以免稅。（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)嚴(yán)格，資本弱化規(guī)則要求債務(wù)股本比率為4：1。（3）對(duì)外支付股利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，預(yù)提稅均為20%，與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅均為10%。支付建筑費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)，征收3%/4%/6%的預(yù)提稅。

查閱印度尼西亞簽訂的雙邊稅收協(xié)定，股利預(yù)提稅為5%的有中國(guó)香港和荷蘭。所以，中國(guó)內(nèi)地公司投資印度尼西亞項(xiàng)目，可以通過(guò)中國(guó)香港公司或者荷蘭公司間接控股來(lái)降低股息預(yù)提稅。這樣的間接控股架構(gòu)，不僅能將股息預(yù)提稅由10%降至5%，而且能夠延遲因雙邊稅收協(xié)定無(wú)稅收饒讓而造成的在印尼享受所得稅優(yōu)惠回中國(guó)補(bǔ)繳至25%的情況。投資印度尼西亞項(xiàng)目，其股權(quán)架構(gòu)如圖1所示。

例如：中國(guó)居民公司勝利集團(tuán)投資印度尼西亞天然橡膠項(xiàng)目。項(xiàng)目所需資金5億美元，勝利集團(tuán)100%控股?？毓煞桨赣腥齻€(gè)：（1）由中國(guó)母公司直接控股印度尼西亞公司；（2）中國(guó)母公司100%控股中國(guó)香港公司，中國(guó)香港公司100%控股印度尼西亞公司：（3）中國(guó)母公司100%控股荷蘭公司，荷蘭公司100%控股印度尼西亞公司。

預(yù)計(jì)項(xiàng)目每年息稅前利潤(rùn)10 000萬(wàn)美元，印度尼西亞項(xiàng)目的稅后利潤(rùn)全部匯回中國(guó)母公司。則各方案下的稅負(fù)情況，分析如下：

1.間接控股的減稅作用分析

在直接控股下，持中國(guó)稅收居民身份證明并辦理相關(guān)手續(xù)后，享受協(xié)定的股息預(yù)提稅10%。在間接控股下，持香港或荷蘭稅收居民身份證明并辦理相關(guān)手續(xù)后，享受其協(xié)定的股息預(yù)提稅5%。稅負(fù)分析，如表1所示。

由表1可知，通過(guò)荷蘭或中國(guó)香港間接控股的情況下，稅負(fù)均降低了3.75個(gè)百分點(diǎn)。所以，投資印度尼西亞項(xiàng)目，間接控股比直接控股更有利。

2.運(yùn)用資本弱化規(guī)則的減稅作用分析

在運(yùn)用資本弱化規(guī)則的情況下，由中國(guó)母公司直接借款給印度尼西亞公司，利息10%符合印度尼西亞的關(guān)聯(lián)交易要求，也符合正常交易原則。依據(jù)印度尼西亞與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，對(duì)中國(guó)支付利息，征收預(yù)提稅10%。稅負(fù)分析，如表2所示。

由表2可知，運(yùn)用資本弱化規(guī)則進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下，由中國(guó)母公司直接控股的情況下，稅負(fù)降低9個(gè)百分點(diǎn)，由荷蘭公司或者中國(guó)香港公司間接控股的情況下，稅負(fù)降低7.5個(gè)百分點(diǎn)。由海外納稅占息稅前利潤(rùn)比例可知，由荷蘭或者中國(guó)香港公司間接控股下的稅負(fù)是21.25%，比中國(guó)母公司直接控股下的稅負(fù)低2.25個(gè)百分點(diǎn)。

3.借款來(lái)源選擇的減稅作用分析

根據(jù)中國(guó)與印度尼西亞的稅收協(xié)定，對(duì)中國(guó)支付利息預(yù)提稅10%。而在印度尼西亞簽訂的稅收協(xié)定中，對(duì)阿聯(lián)酋支付利息預(yù)提稅為5%。如果海外投資的中國(guó)公司在阿聯(lián)酋有公司，則可以通過(guò)阿聯(lián)酋公司轉(zhuǎn)貸，即中國(guó)母公司借款給阿聯(lián)酋公司，阿聯(lián)酋公司再將款項(xiàng)借給印度尼西亞公司。在借款各種條件不變的情況下，就能使利息預(yù)提稅由10%降至5%。資本弱化規(guī)則的運(yùn)用與借款來(lái)源選擇相結(jié)合，更能減輕稅負(fù)。如表3所示。

由表3可知，將借款來(lái)源選擇與資本弱化規(guī)則相結(jié)合的情況下，由中國(guó)母公司直接控股，稅負(fù)降低11個(gè)百分點(diǎn)，由荷蘭公司或者中國(guó)香港公司間接控股，稅負(fù)降低9.5個(gè)百分點(diǎn)。

由此可知，投資印度尼西亞的中國(guó)企業(yè)，首先需要通過(guò)荷蘭或中國(guó)香港間接控股，進(jìn)而需要多負(fù)債最大化運(yùn)用資本弱化規(guī)則，還需要通過(guò)集團(tuán)內(nèi)的阿聯(lián)酋公司轉(zhuǎn)貸，這樣進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，不僅能降低股息和利息的預(yù)提稅，還能將在印度尼西亞享受的所得稅優(yōu)惠遞延納稅。當(dāng)然，如果集團(tuán)內(nèi)資金緊張，海外項(xiàng)目也可以通過(guò)國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行等稅收協(xié)定中免利息預(yù)提稅的銀行內(nèi)保外貸。