制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

王春艷

摘要：制造業(yè)在發(fā)展上面臨的壓力十分巨大，特別是傳統(tǒng)制造業(yè)，其生存發(fā)展空間正在被不斷擠壓。在制造業(yè)整體發(fā)展中，內(nèi)部控制一直以來都是無法繞開的具體“話題”，無論是從制造業(yè)整體發(fā)展，還是從單一的制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展來看，內(nèi)部控制對(duì)其而言都具有重要意義。通過對(duì)部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，一些較為明顯的內(nèi)部控制問題依然存在，本文將對(duì)這些具體問題進(jìn)行逐一分析，并就制造業(yè)如何更好進(jìn)行內(nèi)部控制提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);發(fā)展;內(nèi)部控制

制造業(yè)內(nèi)部控制與大多數(shù)行業(yè)內(nèi)部控制雖然在具體形式和內(nèi)容上存在一定差異，但內(nèi)部控制需要遵循的原則，以及具體目標(biāo)等基本相同。整體上來看，制造業(yè)發(fā)展水平的不斷提升較好帶動(dòng)了其內(nèi)部控制能力的提升，但內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)開展中依然存在著一些較為顯著的問題。這些問題客觀存在一方面表明內(nèi)部控制中存在著明顯的不足，另一方面也嚴(yán)重影響到了內(nèi)部控制成效的取得。很多制造業(yè)企業(yè)對(duì)如何進(jìn)行內(nèi)部控制問題的解決較為茫然，鑒于此，探尋出新時(shí)期制造業(yè)內(nèi)部控制問題的解決策略也十分必要。

一、制造業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，所進(jìn)行的各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)總稱，內(nèi)部控制本身是一個(gè)循序漸進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程[1]。國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，單一制造業(yè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中面臨的同業(yè)競爭壓力，以及整體生存發(fā)展上的壓力都相對(duì)較高，借助內(nèi)部控制上力度的不斷增加來驅(qū)動(dòng)自身更好發(fā)展也較為可行。但也需要清醒的看到，制造業(yè)內(nèi)部控制帶有的特殊性，以及新時(shí)期制造業(yè)發(fā)展環(huán)境上出現(xiàn)的變化都大為增加了內(nèi)部控制的整體壓力，一些問題更是長期存在于制造業(yè)內(nèi)部控制的整體進(jìn)程之中。一旦相關(guān)內(nèi)部控制問題無法得到解決，制造業(yè)在發(fā)展上內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力也會(huì)越發(fā)薄弱，如何更好進(jìn)行內(nèi)部控制也是眾多制造業(yè)企業(yè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問題。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

制造業(yè)內(nèi)部控制中存在著的首要問題是良好的內(nèi)部及控制環(huán)境缺失，絕大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更是相對(duì)較差。一方面，很多制造業(yè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中對(duì)如何進(jìn)行產(chǎn)品的制造，如何進(jìn)行產(chǎn)品的營銷等較為關(guān)注，其很容易忽略綜合管理框架下的內(nèi)部控制建設(shè)事宜。另一方面，現(xiàn)代的企業(yè)管理理念并未較好的融入各類型制造業(yè)企業(yè)之中，某些中小型制造業(yè)企業(yè)的管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)中，家族式管理特征也十分明顯。在這兩個(gè)因素的共同作用與影響下，一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境便無法形成。不僅如此，很多制造業(yè)企業(yè)各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)在開閘上缺乏科學(xué)合理的制度予以指導(dǎo)，各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期管理與控制類活動(dòng)開展的即隨意性和盲目性特征更是十分顯著。在這一問題影響下，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制能力便很難得到有效提升。

（二）內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)

制造業(yè)內(nèi)部控制中也存在著缺乏重點(diǎn)的具體問題，這與內(nèi)部控制缺乏有效規(guī)劃有直接關(guān)聯(lián)[2]。單一制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)資源較為有限，但內(nèi)部控制需要兼顧的層面與事務(wù)相對(duì)較多。并未對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)開展進(jìn)行有效規(guī)劃時(shí)，內(nèi)部控制的混亂性特征便會(huì)十分明顯，很多具體的管理與控制類工作開展資源也會(huì)處于閑置和浪費(fèi)的狀態(tài)之中。很多大型制造業(yè)企業(yè)之所以能夠在內(nèi)部控制上取得有效突破，與內(nèi)部控制層面進(jìn)行的有效規(guī)劃，以及內(nèi)部控制上的主次確立有很大關(guān)聯(lián)。一旦單一制造業(yè)企業(yè)無法明確出內(nèi)部控制重點(diǎn)，內(nèi)部控制建設(shè)資源便很難得到有效配置，久而久之，制造業(yè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)會(huì)越發(fā)局限，機(jī)械式的，過于盲目的進(jìn)行內(nèi)部控制也不利于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制能力的有效提升。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失

在制造業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失的問題也十分顯著，在各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)開展中缺乏有效的制度指導(dǎo)和規(guī)范時(shí)，評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失這一問題的負(fù)面影響也很容易被無限放大。任何制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，乃至整個(gè)體系運(yùn)轉(zhuǎn)中都會(huì)存在著這樣或那樣的問題，系列問題的客觀存在也表明相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制有很多存在的必要。在無法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效評(píng)價(jià)時(shí)，制造業(yè)企業(yè)很難對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)策略的實(shí)際有效性進(jìn)行較好感知。而在無法進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)的有效監(jiān)督時(shí)，內(nèi)部控制層面存在的一些問題便無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。從這一角度來看，相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督的缺失也是制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的一個(gè)顯著問題，并正在對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生著負(fù)面性的制約性影響。

三、制造業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)

制造業(yè)更好進(jìn)行內(nèi)部控制需要對(duì)制度建設(shè)事宜給予足夠重視，借助制度建設(shè)上的不斷努力與突破，營造出一個(gè)更為良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如，青島市某汽車軸承制造企業(yè)在2016年對(duì)內(nèi)部管理事務(wù)進(jìn)行了有效分割，并結(jié)合管理事務(wù)的開展?fàn)顩r進(jìn)行了具體管理制度的確立，制度化管理也成為了其綜合管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)中的一個(gè)基礎(chǔ)。不僅如此，該制造業(yè)企業(yè)同時(shí)結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)際狀況，進(jìn)行了內(nèi)部控制建設(shè)制度的確立，內(nèi)部控制建設(shè)權(quán)責(zé)關(guān)系和一般內(nèi)容等也在制度中予以了較好確立，該基礎(chǔ)出制度自上而下的推行也為良好內(nèi)部控制環(huán)境的營造提供了很大幫助。其它制造業(yè)企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)部控制上也要將環(huán)境營造事宜作為強(qiáng)制性工作，通過一個(gè)良好的環(huán)境構(gòu)建。降低各個(gè)層面與時(shí)期內(nèi)部控制相關(guān)工作開展的現(xiàn)實(shí)阻力，這對(duì)于持續(xù)性的促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升也有重要幫助。

（二）明確內(nèi)部控制重點(diǎn)

制造業(yè)企業(yè)不能機(jī)械式的進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，科學(xué)的進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃，明確出內(nèi)部控制體系中的重點(diǎn)十分必要。例如，株洲市某汽車座椅生產(chǎn)制造企業(yè)便根據(jù)內(nèi)部管理活動(dòng)開展的優(yōu)先級(jí)，將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為了整個(gè)內(nèi)部控制體系中的核心，最近幾年時(shí)間里，該制造業(yè)企業(yè)通過管理會(huì)計(jì)建設(shè)，全面預(yù)算管理法應(yīng)用等事宜進(jìn)行了財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)上的不斷完善。借助全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，具體預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化與量化，其預(yù)算目標(biāo)同實(shí)際間的差異率基本被控制在了3，2%以內(nèi)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的較好運(yùn)轉(zhuǎn)也帶動(dòng)了其整體上內(nèi)部控制體系的較好運(yùn)轉(zhuǎn)。其它制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下也可以將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制中的重點(diǎn)層面，并通過財(cái)務(wù)管理理念的調(diào)整，方式方法選用上的多元促進(jìn)財(cái)務(wù)管理有效性的不斷提升。伴隨著財(cái)務(wù)管理有效性的不斷提升，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上的壓力也能夠得到較好緩解。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制不僅需要相應(yīng)制度予以較好指導(dǎo)和規(guī)范，更加需要相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制的有效支撐。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，其可以抽調(diào)核心管理層成員與主要職能部門領(lǐng)導(dǎo)共同組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督小組，并在參照內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的確立。通過常態(tài)化的進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，制造業(yè)企業(yè)需要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)，管理與控制類工作開展，內(nèi)部控制建設(shè)策略的實(shí)際有效性，并進(jìn)行內(nèi)部控制層面相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，調(diào)整內(nèi)部控制建設(shè)的基本方向。借助常態(tài)化的監(jiān)督，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)問題的不斷發(fā)現(xiàn)和解決，將對(duì)應(yīng)問題解決的過程作為自身內(nèi)部控制建設(shè)能力不斷提升的過程。通過相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，機(jī)制的較好運(yùn)轉(zhuǎn)，制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上也能夠掌握更多的主動(dòng)權(quán)。

四、結(jié)語

制造業(yè)內(nèi)部控制中必然會(huì)存在著這樣或那樣的問題，但關(guān)鍵是制造業(yè)企業(yè)怎樣去認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，怎樣去進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)問題的解決。單一的制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在思想意識(shí)層面給予內(nèi)部控制相關(guān)工作開展以足夠關(guān)注，并在實(shí)際行動(dòng)端確保各項(xiàng)具體的內(nèi)部控制工作可以較好開展，各項(xiàng)內(nèi)部控制問題可以得到較為有效的解決。值得注意的是，不同制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r不盡相同，因此，在具體的內(nèi)部控制問題解決上，制造業(yè)企業(yè)也要堅(jiān)持從企業(yè)實(shí)際出發(fā)的基本原則，縮短系列問題解決的時(shí)間周期。

參考文獻(xiàn)：

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