我國消費稅改革趨勢

肖揚

摘要：面對政治、經(jīng)濟、文化快速發(fā)展的時代，作為我國主要稅種的消費稅要想更好地服務(wù)于國家、社會，就必須緊跟時代變化的步伐，及時作出相應(yīng)的調(diào)整。我國消費稅自1994年設(shè)立以來，前后經(jīng)歷了多次調(diào)整，形成了目前以調(diào)節(jié)職能為主，財政收入職能為次的重要稅種，雖然有過多次調(diào)整，但仍存在消費稅的征稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)等方面的問題。本文借助研究消費稅的職能來預(yù)測我國消費稅的改革趨勢，并對我國未來消費稅的改革提出一些建議。

關(guān)鍵詞：消費稅;調(diào)節(jié)職能;改革趨勢

一、我國消費稅發(fā)展歷史

消費稅最初出現(xiàn)的時候，是以對特定消費物品征稅的形式開征的，比如對酒、鹽等。我國早在2000多年前，漢昭帝時期，就開始對酒這種特殊消費品征收稅款，以稅款的形式表達當(dāng)朝對酒的專賣的控制權(quán)。雖然當(dāng)時各國消費稅并沒有形成有體系、有系統(tǒng)的制度，但我們可以看到消費稅財政收入和調(diào)節(jié)職能的雛形。近代中國的消費稅開始于1931年民國政府開征的統(tǒng)稅，那時候的征稅對象主要是卷煙、棉紗、火柴、麥粉、水泥等，后來統(tǒng)稅演變成了幾乎對所有物品都普遍征收的消費稅。新中國成立初期，我國曾對筵席、娛樂、冷飲、旅店等行業(yè)開征特種消費行為稅。1953年，為了簡化稅制，我國取消了特種消費行為稅，將原來特種消費行為稅的征稅對象并入文化娛樂稅和工商業(yè)稅。1989年，為了限制部分產(chǎn)品的消費，我國對彩色電視機、小轎車開征了特別消費稅。1994年分稅制改革，我國取消了特別消費稅，開始征收消費稅，征稅對象為11類消費品，1994年開始我國漸漸地形成了有體系的消費稅制度。2006年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》，為了保護自然資源、限制高檔消費，國家對消費稅稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目，并且取消汽油、柴油、護膚護發(fā)品稅目，增列成品油稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目，此時消費稅稅目增至14類。為了保護自然資源，2009年，我國提高了成品油消費稅稅率，在此后的2014年至2015年，我國先后三次提高成品油消費稅稅率，可見國家保護自然資源和促進節(jié)能減排的決心十分堅定。同時，2014年，國家取消小排量摩托車消費稅、取消汽車輪胎稅目、取消車用含鉛汽油消費稅、取消酒精消費稅，改“酒及酒精”品目為“酒”。2015年，國家將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。2016年，為了引導(dǎo)合理消費，促進節(jié)能減排，國家對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費稅，取消對普通美容、修飾類化妝品這類普遍使用的化妝品征收消費稅，并且將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。目前，我國消費稅的法律依據(jù)主要有國務(wù)院1993年12月13日頒布、2008年11月修訂的《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及財政部、國家稅務(wù)總局2008年12月頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。

二、我國現(xiàn)行消費稅的職能定位

消費稅是我國的重要稅種，主要體現(xiàn)在既能增加國家財政收入，又具有一定的調(diào)節(jié)作用，所以研究我國消費稅的職能對今后消費稅制度的調(diào)整和完善具有重要意義。在很多發(fā)展中國家里，消費稅是政府財政收入的主要來源，但在像美國、日本、韓國這樣的發(fā)達國家，消費稅占稅收總收入僅在10%左右，與其他稅種相比，占比還是比較小，其財政地位不高，但依舊是國家引導(dǎo)消費、保護環(huán)境、節(jié)能減排的重要調(diào)節(jié)手段。近十年來，我國消費稅占稅收收入比重較穩(wěn)定，比重在6%～8.5%之間浮動，跟我國主要稅收收入來源增值稅相比，消費稅的稅收貢獻較小，無法作為國家主要收入來源，由此可見，財政收入職能不是消費稅的主要職能。消費稅之所以稅收貢獻度低，這與消費稅本身的稅制設(shè)計有關(guān)，我們知道2016年全面“營改增”后，增值稅的征稅范圍幾乎涉及到我們生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，從貨物到服務(wù)，征稅范圍比消費稅要廣得多，現(xiàn)行消費稅僅是對15類消費品征收消費稅，征稅對象遠遠少于增值稅的征稅對象，所以產(chǎn)生的稅收收入占比不高。

因此，我們需要分析消費稅的另一個職能——調(diào)節(jié)職能，消費稅的調(diào)節(jié)職能可以總結(jié)為調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費者健康消費、縮小社會貧富差距、協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系這三個方面。我們都知道，對一部分消費品征收消費稅，對另一部分不征收消費稅會對生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為和消費者的消費行為產(chǎn)生一定的影響。和其他稅種相比，我國消費稅的征稅對象是部分消費品，這種消費稅稅制的設(shè)計必然會對生產(chǎn)和消費造成一定的影響，有助于發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用。從消費稅的征稅對象來看，大致可以分為三類：煙、酒等度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品;高檔手表、高檔化妝品、超豪華小汽車等奢侈品;成品油、電池、木制一次性筷子、實木地板等能源和資源消耗品。

（1）調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費者健康消費。煙、酒這類產(chǎn)品，過度消費會帶來負外部效應(yīng)，對這類消費品征收消費稅體現(xiàn)了政府“寓禁于征”的做法。抽煙不僅會影響吸煙者自身的身體健康，還會危害被動吸煙者的身體健康，同時還會污染環(huán)境。吸煙會導(dǎo)致吸煙者患心血管疾病、肺部疾病、癌癥等，吸煙者患肺癌的危險性是不吸煙者的13倍，煙草消費致使政府每年都要產(chǎn)生大量的醫(yī)療衛(wèi)生支出，因此，政府需要向消費者征收一部分稅款以此來彌補相關(guān)成本，并且通過高額稅收和價格傳導(dǎo)機制抑制消費者過度消費煙草產(chǎn)品，同樣，喝酒也會導(dǎo)致喝酒者患心血管疾病、癌癥等，并且酗酒還會破壞安定的社會秩序，給人們造成恐慌，所以對酒征收消費稅也是很有必要的。

（2）縮小社會貧富差距。對高檔奢侈品征收消費稅在一定程度上影響收入再分配，促進社會公平。高檔奢侈品一般都是被經(jīng)濟條件較好的消費者消費的，經(jīng)濟條件不夠好的消費者傾向于消費生活必需品，所以奢侈品消費稅的最終稅負人一般都是富人，有助于稅收發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用，調(diào)節(jié)社會收入再分配，縮小貧富差距。

（3）協(xié)調(diào)人與自然關(guān)系。對能源、資源消耗征收消費稅體現(xiàn)了消費稅具有促進節(jié)約資源、保護環(huán)境、實現(xiàn)資源可持續(xù)發(fā)展的作用。盡管我國自然資源比較豐富，但是我國人口數(shù)量巨大，人均資源較少，并且近幾十年來我國發(fā)展十分迅速，這加速了資源的開發(fā)和利用，不僅造成了自然資源的減少，還導(dǎo)致環(huán)境污染。2014年到2015年我國三次提高成品油消費稅稅率，就是為了抑制消費者消費成品油，讓消費者為能源消耗和污染環(huán)境買單。

通過分析消費稅的收入職能和調(diào)節(jié)職能，我們可以發(fā)現(xiàn)和其他主要稅種相比，消費稅的收入職能處于次要地位，而消費稅所特有的調(diào)節(jié)職能則是消費稅的主要職能。所以我們在今后消費稅的改革、調(diào)整過程中需要充分考慮到消費稅的主要職能，發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用，進一步完善我國消費稅制度。

三、我國現(xiàn)行消費稅存在的問題

一項制度要想完全做到具有前瞻性、有效性是十分困難的，消費稅制度也不例外。經(jīng)過一次次的修改和調(diào)整，我國消費稅制度正逐漸趨于完備，但為了充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用，我們?nèi)孕柙谝韵聨讉€方面作出改進：消費稅的征稅范圍、稅率設(shè)計、以及消費稅的征收環(huán)節(jié)。

（1）消費稅的征稅范圍不太合理。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，消費稅稅目里很多高收入消費者消費的物品逐漸變成大眾消費品，很多新產(chǎn)生的高檔消費品和消費行為以及很多會對社會產(chǎn)生負面影響的消費品未被列入消費稅稅目。

（2）消費稅稅率設(shè)計不夠科學(xué)。消費稅的稅率最能反映消費稅的調(diào)節(jié)作用了，對大眾消費的必需品不征收消費稅，對經(jīng)濟條件好的人群消費的高檔消費品按照較高的稅率征收消費稅，對社會產(chǎn)生負外部效應(yīng)的煙、酒，以及高能耗、高污染產(chǎn)品如成品油、鞭炮、焰火按照更高的稅率征收消費稅，但是目前我國消費稅的部分消費品的稅率設(shè)計的不夠合理，如卷煙的稅率。首先，卷煙整體稅負不高，還有就是區(qū)分甲乙兩檔稅率卷煙，使得卷煙的市場價格區(qū)間較大，想通過價格傳導(dǎo)機制減少吸煙者的吸煙量的效果大打折扣，人們可以通過購買低價位的卷煙來滿足日常需求，而不是減少吸煙量，市場上的高價位香煙又會成為人們送禮的最佳選擇，使得奢靡之風(fēng)盛行。

（3）消費稅征收環(huán)節(jié)的爭議很大。目前我國消費稅主要都是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，超豪華小汽車、金銀首飾、鉆石及飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。很多人提議，將消費稅改為消費環(huán)節(jié)征收，這樣可以讓消費者真實了解到應(yīng)稅消費品的稅負，進而做出理性的消費行為，對于消費稅調(diào)節(jié)職能的實現(xiàn)十分有幫助，但反對者覺得這樣改革不具有操作性，消費稅消費環(huán)節(jié)征收稅源零散、征稅成本高、偷逃稅概率增高，使得征管十分困難，所以目前學(xué)者對消費稅征收環(huán)節(jié)的爭論比較大。

（4）消費稅引導(dǎo)健康消費的效果不佳。雖然我國對于煙、酒這類消費品征收了較高的消費稅，但事實證明，其引導(dǎo)人們健康消費的效果不是很理想。2018年，我國人群吸煙率達27.7%，與五年前我國人群吸煙率相比變化不大，證明人們對吸煙危害的認識并沒有提高，消費稅的調(diào)節(jié)功能效果不佳。

四、結(jié)論與建議

通過分析消費稅的職能，筆者發(fā)現(xiàn)今后的消費稅改革要以提升消費稅調(diào)節(jié)作用為主要方向，對此，提出以下幾點改革建議：

（1）完善我國消費稅征稅范圍。一方面是擴大我國消費稅征收范圍。根據(jù)世界奢侈品協(xié)會的奢侈品標(biāo)準(zhǔn)劃分，我們對私人飛機、私人帆船、高級包、高級服裝這些商品征收消費稅。還可對高端娛樂業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)消費征收消費稅，比如高端棋牌館、高端俱樂部、夜總會、高端餐飲、高端游泳中心、賽馬、狩獵等。另外，我國居民肥胖率在不斷提高，未來有必要對高糖、高脂肪、高鹽、高熱量的食品征收消費稅，引導(dǎo)人們健康的生活方式。另一方面，我們需要取消負外部性低、對消費稅收入影響小應(yīng)稅消費品的消費稅，例如普通的金銀首飾。

（2）設(shè)計更加科學(xué)合理的稅率結(jié)構(gòu)。在制定稅率時，要充分考慮到消費稅的調(diào)節(jié)職能，稅率過高會抑制經(jīng)濟發(fā)展，稅率過低則導(dǎo)致消費稅的調(diào)節(jié)作用十分微弱。與OECD國家的消費稅稅率相比，我國部分應(yīng)稅消費品稅率較低，比如煙、酒。同時我們還要優(yōu)化稅率的結(jié)構(gòu)，比如取消卷煙的甲乙兩檔稅率，在零售環(huán)節(jié)按照從量稅加征一道卷煙消費稅。為此，我們需要結(jié)合國際上其他國家相關(guān)消費品的稅率設(shè)計和我國基本情況，并且通過量化計算來確定應(yīng)稅消費品的最優(yōu)稅率。

（3）消費稅應(yīng)保留生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，可以在零售（批發(fā)）環(huán)節(jié)加征一道消費稅。由于我國消費稅是價內(nèi)稅，將消費稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)變?yōu)橄M環(huán)節(jié)不具有操作性，十分困難，但在零售環(huán)節(jié)征收可以使得消費稅的調(diào)節(jié)作用更加明顯，參照OECD國家在消費稅征收環(huán)節(jié)的處理，我們可以學(xué)習(xí)他們的做法，保留生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，再在零售加征一道消費稅，并且要注意兩道消費稅之間的協(xié)調(diào)，避免納稅人稅負過重。

（4）消費稅相關(guān)配套政策的支持。配套政策的支持有助于消費稅更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，比如做好相關(guān)宣傳工作：讓公眾深刻了解煙酒消費品對大眾的危害以及產(chǎn)生資源稀缺和環(huán)境污染的緊迫感，還比如頒布公共場所禁止吸煙的政策和處罰規(guī)定，鼓勵開發(fā)節(jié)能環(huán)保項目和技術(shù)，對節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品采取堿水或者免稅政策等等。多項政策措施，多管齊下，定能產(chǎn)生1+1>2的效果。

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