新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)探討

蘇海梅

摘 要 近年來(lái)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)是改革的重要內(nèi)容，在全面落實(shí)營(yíng)改增改革政策后，增值稅稅率再一次進(jìn)行了改革，2019年4月1日起正式開(kāi)始執(zhí)行增值稅新稅率。該稅率降低政策主要是為了落實(shí)增值稅改革，制造業(yè)等行業(yè)的稅率降低為13%，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅率降低為9%，通過(guò)對(duì)多個(gè)行業(yè)的稅收抵扣后確保降低部分行業(yè)的稅負(fù)。新的稅率改革對(duì)建筑企業(yè)的增值稅管理產(chǎn)生一定的影響，尤其是需要深入防范增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，才能為建筑企業(yè)合理運(yùn)用新稅改政策提供保障。

關(guān)鍵詞 新稅改 建筑企業(yè) 增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)

一、新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)是多樣化的，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先是企業(yè)沒(méi)有遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過(guò)違法手段來(lái)達(dá)到降低企業(yè)繳納稅額的目的，最終造成企業(yè)稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生將會(huì)直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng);其次是企業(yè)沒(méi)有深入了解稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致建筑企業(yè)多繳納稅款，占用企業(yè)大量現(xiàn)金流。本文將從以下幾個(gè)方面分析新稅改背景下建筑企業(yè)的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層稅收籌劃理念十分薄弱

新稅改后對(duì)建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層納稅籌劃理念有更高的要求，但是許多建筑企業(yè)在之前并沒(méi)有相應(yīng)的稅收籌劃體系，同時(shí)稅收主要是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立核算與管理的，缺乏整個(gè)建筑企業(yè)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，更不要說(shuō)設(shè)置稅收籌劃專業(yè)部門(mén)。新稅改背景下，建筑企業(yè)管理層稅收籌劃理念缺乏改變，簡(jiǎn)單地認(rèn)為新稅改主要就是稅率降低、對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有太大的調(diào)整。

（二）合同簽訂環(huán)節(jié)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)鏈中的核心企業(yè)，上下游企業(yè)煩冗復(fù)雜，因此所簽訂的合同也十分復(fù)雜，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要開(kāi)展嚴(yán)格的合同管理才有利于企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)。尤其是合同簽訂的內(nèi)容直接影響計(jì)稅方式的選擇，不同的計(jì)稅方式會(huì)形成不同額度的增值稅稅額，而且會(huì)直接反饋到企業(yè)稅負(fù)中。部分大型的建筑企業(yè)在承擔(dān)某些建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，不僅提供建筑服務(wù)，還會(huì)銷(xiāo)售部分建筑材料，需要明確地劃分此類供應(yīng)商的業(yè)務(wù)，因?yàn)椴煌男袠I(yè)所應(yīng)用的增值稅稅率不同，所得出的增值稅稅額也會(huì)存在差異。針對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售貨物與建筑服務(wù)屬于兩種不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型，所對(duì)應(yīng)的增值稅稅率也是不同的。倘若在合同中對(duì)其沒(méi)有明確的約定，在會(huì)計(jì)上就不能做到有效的核算，從而給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)適用高稅率的風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)稅負(fù)。另外，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的特征，建筑合同的金額十分龐大，稅額自然較大，會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)巨大的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，倘若建筑企業(yè)在簽訂采購(gòu)合同、勞務(wù)合同或者租賃合同時(shí)只關(guān)心價(jià)格，沒(méi)有確認(rèn)清楚供應(yīng)商的納稅人身份，判斷其是否能夠開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，或在合同中沒(méi)有明確的相應(yīng)開(kāi)具發(fā)票的規(guī)格，將會(huì)給建筑企業(yè)造成不能有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)稅負(fù)。

（三）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

新稅改背景下，建筑行業(yè)的稅率有所降低。但是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，尤其是在計(jì)稅方式的選擇上，會(huì)直接影響企業(yè)增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)不同類型的納稅人身份，需要運(yùn)用不同的計(jì)稅方式。此外，某些特殊項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅方式，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，會(huì)計(jì)核算方法存在較大的自由選擇空間。建筑企業(yè)中一個(gè)工程項(xiàng)目不僅涵蓋建筑勞務(wù)，同時(shí)又涵蓋銷(xiāo)售材料，在會(huì)計(jì)核算時(shí)就需要將其明確區(qū)分，才能夠計(jì)算出不同的適用稅率。該項(xiàng)工作對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)往往比較復(fù)雜，會(huì)給企業(yè)增加無(wú)法區(qū)分的風(fēng)險(xiǎn)。

二、新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理具體策略

（一）有效評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)的管理一定要從識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，相關(guān)人員要深入地分析企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)，確保增值稅風(fēng)險(xiǎn)能夠被建筑企業(yè)識(shí)別，有利于從整體對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估?？梢詮钠髽I(yè)的內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)以及外部納稅風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，對(duì)于建筑企業(yè)的內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn)，需要從企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行趨勢(shì)性分析，有利于企業(yè)把握增值稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系;其次是從企業(yè)外部出發(fā)分析企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)比分析建筑行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理，找出建筑企業(yè)自身的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的缺陷，尋找企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題，如果存在失衡的問(wèn)題，則需要積極與稅務(wù)部門(mén)溝通，深入地理解新稅改政策。

（二）強(qiáng)化合同管理

新稅改背景下，建筑企業(yè)的稅率降低，對(duì)合同管理的要求更加嚴(yán)格，尤其要注重合同管理的內(nèi)容，因?yàn)椴煌墓?yīng)商主體需要應(yīng)用不同的計(jì)稅方式。另外，要明確合同中的定價(jià)方式，重點(diǎn)考核價(jià)格是否含增值稅，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)具類型，有條件的盡可能選擇增值稅發(fā)票，能夠盡可能地降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

在新稅改背景下，建筑企業(yè)要充分運(yùn)用新的稅率來(lái)降低稅負(fù)，有效的環(huán)節(jié)就是通過(guò)增值稅發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有利于建筑企業(yè)降低企業(yè)成本。因此，發(fā)票管理是必須要強(qiáng)化的環(huán)節(jié)，在索要發(fā)票時(shí)必須關(guān)注供應(yīng)商納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

（作者單位為蘭州市項(xiàng)目投資評(píng)審中心）

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