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    新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)探討

    2019-10-30 03:39:33蘇海梅
    經(jīng)營(yíng)者 2019年16期
    關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)

    蘇海梅

    摘 要 近年來(lái),我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)是改革的重要內(nèi)容,在全面落實(shí)營(yíng)改增改革政策后,增值稅稅率再一次進(jìn)行了改革,2019年4月1日起正式開(kāi)始執(zhí)行增值稅新稅率。該稅率降低政策主要是為了落實(shí)增值稅改革,制造業(yè)等行業(yè)的稅率降低為13%,建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅率降低為9%,通過(guò)對(duì)多個(gè)行業(yè)的稅收抵扣后確保降低部分行業(yè)的稅負(fù)。新的稅率改革對(duì)建筑企業(yè)的增值稅管理產(chǎn)生一定的影響,尤其是需要深入防范增值稅管理風(fēng)險(xiǎn),才能為建筑企業(yè)合理運(yùn)用新稅改政策提供保障。

    關(guān)鍵詞 新稅改 建筑企業(yè) 增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)

    一、新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)

    建筑企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)是多樣化的,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先是企業(yè)沒(méi)有遵守相關(guān)稅收法律法規(guī),通過(guò)違法手段來(lái)達(dá)到降低企業(yè)繳納稅額的目的,最終造成企業(yè)稅收違法風(fēng)險(xiǎn),一旦發(fā)生將會(huì)直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng);其次是企業(yè)沒(méi)有深入了解稅收法律法規(guī),導(dǎo)致建筑企業(yè)多繳納稅款,占用企業(yè)大量現(xiàn)金流。本文將從以下幾個(gè)方面分析新稅改背景下建筑企業(yè)的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

    (一)建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層稅收籌劃理念十分薄弱

    新稅改后對(duì)建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層納稅籌劃理念有更高的要求,但是許多建筑企業(yè)在之前并沒(méi)有相應(yīng)的稅收籌劃體系,同時(shí)稅收主要是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立核算與管理的,缺乏整個(gè)建筑企業(yè)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合,更不要說(shuō)設(shè)置稅收籌劃專業(yè)部門(mén)。新稅改背景下,建筑企業(yè)管理層稅收籌劃理念缺乏改變,簡(jiǎn)單地認(rèn)為新稅改主要就是稅率降低、對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有太大的調(diào)整。

    (二)合同簽訂環(huán)節(jié)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

    建筑企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)鏈中的核心企業(yè),上下游企業(yè)煩冗復(fù)雜,因此所簽訂的合同也十分復(fù)雜,對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō),需要開(kāi)展嚴(yán)格的合同管理才有利于企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)。尤其是合同簽訂的內(nèi)容直接影響計(jì)稅方式的選擇,不同的計(jì)稅方式會(huì)形成不同額度的增值稅稅額,而且會(huì)直接反饋到企業(yè)稅負(fù)中。部分大型的建筑企業(yè)在承擔(dān)某些建設(shè)項(xiàng)目時(shí),不僅提供建筑服務(wù),還會(huì)銷(xiāo)售部分建筑材料,需要明確地劃分此類供應(yīng)商的業(yè)務(wù),因?yàn)椴煌男袠I(yè)所應(yīng)用的增值稅稅率不同,所得出的增值稅稅額也會(huì)存在差異。針對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售貨物與建筑服務(wù)屬于兩種不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型,所對(duì)應(yīng)的增值稅稅率也是不同的。倘若在合同中對(duì)其沒(méi)有明確的約定,在會(huì)計(jì)上就不能做到有效的核算,從而給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)適用高稅率的風(fēng)險(xiǎn),增加企業(yè)稅負(fù)。另外,因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的特征,建筑合同的金額十分龐大,稅額自然較大,會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)巨大的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅,倘若建筑企業(yè)在簽訂采購(gòu)合同、勞務(wù)合同或者租賃合同時(shí)只關(guān)心價(jià)格,沒(méi)有確認(rèn)清楚供應(yīng)商的納稅人身份,判斷其是否能夠開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,或在合同中沒(méi)有明確的相應(yīng)開(kāi)具發(fā)票的規(guī)格,將會(huì)給建筑企業(yè)造成不能有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn),從而增加企業(yè)稅負(fù)。

    (三)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

    新稅改背景下,建筑行業(yè)的稅率有所降低。但是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的,尤其是在計(jì)稅方式的選擇上,會(huì)直接影響企業(yè)增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)不同類型的納稅人身份,需要運(yùn)用不同的計(jì)稅方式。此外,某些特殊項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅方式,也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,會(huì)計(jì)核算方法存在較大的自由選擇空間。建筑企業(yè)中一個(gè)工程項(xiàng)目不僅涵蓋建筑勞務(wù),同時(shí)又涵蓋銷(xiāo)售材料,在會(huì)計(jì)核算時(shí)就需要將其明確區(qū)分,才能夠計(jì)算出不同的適用稅率。該項(xiàng)工作對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)往往比較復(fù)雜,會(huì)給企業(yè)增加無(wú)法區(qū)分的風(fēng)險(xiǎn)。

    二、新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理具體策略

    (一)有效評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)

    建筑企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)的管理一定要從識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),相關(guān)人員要深入地分析企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn),確保增值稅風(fēng)險(xiǎn)能夠被建筑企業(yè)識(shí)別,有利于從整體對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估??梢詮钠髽I(yè)的內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)以及外部納稅風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行。首先,對(duì)于建筑企業(yè)的內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn),需要從企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)出發(fā),對(duì)其進(jìn)行趨勢(shì)性分析,有利于企業(yè)把握增值稅風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控,有針對(duì)性地制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系;其次是從企業(yè)外部出發(fā)分析企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn),要對(duì)比分析建筑行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理,找出建筑企業(yè)自身的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的缺陷,尋找企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題,如果存在失衡的問(wèn)題,則需要積極與稅務(wù)部門(mén)溝通,深入地理解新稅改政策。

    (二)強(qiáng)化合同管理

    新稅改背景下,建筑企業(yè)的稅率降低,對(duì)合同管理的要求更加嚴(yán)格,尤其要注重合同管理的內(nèi)容,因?yàn)椴煌墓?yīng)商主體需要應(yīng)用不同的計(jì)稅方式。另外,要明確合同中的定價(jià)方式,重點(diǎn)考核價(jià)格是否含增值稅,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)具類型,有條件的盡可能選擇增值稅發(fā)票,能夠盡可能地降低企業(yè)的稅負(fù)。

    (三)規(guī)范發(fā)票管理

    在新稅改背景下,建筑企業(yè)要充分運(yùn)用新的稅率來(lái)降低稅負(fù),有效的環(huán)節(jié)就是通過(guò)增值稅發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,有利于建筑企業(yè)降低企業(yè)成本。因此,發(fā)票管理是必須要強(qiáng)化的環(huán)節(jié),在索要發(fā)票時(shí)必須關(guān)注供應(yīng)商納稅人身份,是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

    (作者單位為蘭州市項(xiàng)目投資評(píng)審中心)

    參考文獻(xiàn)

    [1] 陳和平.建筑企業(yè)增值稅管理及核算探討[J].西部財(cái)會(huì),2018(01):17-20.

    [2] 范方東.建筑業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].建材與裝飾,2018(11):196-197.

    [3] 李斌.增值稅稅制下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017(10):241.

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