企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制研究

沈淳

摘 要 應收賬款的產(chǎn)生在企業(yè)的運營中是不可避免的，防范應收賬款帶來的風險、加強應收賬款管理，是企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容之一。本文運用案例研究方法，依據(jù)相關的理論基礎，對企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制問題進行研究，希望能夠為企業(yè)加強應收賬款管理、防范應收賬款的風險提供思路。

關鍵詞 應收賬款 風險防范 內(nèi)部控制

經(jīng)濟發(fā)展的程度越高，企業(yè)所面臨的競爭就越激烈。為了搶奪客戶資源，提升市場競爭力，各企業(yè)普遍采用以商業(yè)信用為基礎的賒銷制度。賒銷制度能夠增加企業(yè)的銷售收入，籠絡客戶資源，拓寬經(jīng)營范圍;但同時，作為硬幣的另一面，無限制、無限額的賒銷方式極易導致應收賬款回籠率的下降，導致客戶質(zhì)量的參差不齊，營業(yè)周期的延長。長此以往，會給企業(yè)帶來不可估量的損失。數(shù)據(jù)顯示，在我國，企業(yè)應收款在流動資金中所占的比重大于50%，這一數(shù)字是發(fā)達國家的2.5倍。企業(yè)逾期應收款占總應收賬款的比例達到了60%多，這比西方發(fā)達國家高出了整整6倍，而這些比例還在逐年增長。如何有效管理應收賬款，成為企業(yè)亟待解決的難題。

一、文獻回顧

相關研究認為，市場信用機制是產(chǎn)品賒銷的基礎，借助市場信用評級機構所提供的信用信息資源，信用管理體系逐步完善和成熟。

Benson，GordonM（1979）通過對多個企業(yè)進行案例分析，在定量研究各自應收賬款周轉天數(shù)和應收賬款賬齡后，較早地指出，企業(yè)應收賬款管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性。

葉昊東（2017）認為，企業(yè)應建立自身的信用管理體系，并對不同信用背景的客戶群體實施相應的信用政策，同時進行嚴格的信用審核。鄒純格、王輝平（2018）針對客戶信用調(diào)查內(nèi)容作出詳細說明，并主張企業(yè)按照科學的信用評估模型對客戶單位進行信用評估。

關于合同管理，楊時光（2014）主張擬定銷售合同的同時，制定多個副本，合同簽訂后，業(yè)務負責人要對合同的執(zhí)行情況尤其是交貨回款進度進行全程跟蹤和監(jiān)督。胡俊輝（2016）建議企業(yè)建立合同審批制度，以保證合同質(zhì)量，在合同正式簽訂前，必須嚴格把關貨款明細、回款方式（尤其是分期付款和按揭等特殊回款形式）等合同細節(jié)。劉光（2018）指出企業(yè)在與客戶方進行交易前，必須以書面形式與其簽訂合同（個別即時清償?shù)男☆~交易除外），以減少后續(xù)爭議的發(fā)生。

二、應收賬款內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的含義及要素

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，我國對內(nèi)部控制給出的定義是：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理地保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

結合這兩種對內(nèi)部控制的定義來看，二者并無本質(zhì)上的區(qū)別，因此筆者認為，內(nèi)部控制是一種針對企業(yè)全局的總體控制，其目的是為了保證財務報告的真實性和提高公司的運行效率。

內(nèi)部控制系統(tǒng)主要包含五個核心要素——控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的模式，并融入管理過程本身。

內(nèi)部控制這五要素之間相互配合聯(lián)系，形成一個完整的控制系統(tǒng)，并且能夠隨時隨地依條件改變而變化。同時，五要素中任何一個要素都能影響其余任何一個要素，例如，風險評估不僅會對控制活動的流程設計和執(zhí)行產(chǎn)生影響，還可能對信息、溝通、監(jiān)督等活動的有效性發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部控制中的各個環(huán)節(jié)，都應該包含以上5個要素，從而促進內(nèi)部控制活動的系統(tǒng)化和規(guī)范化。

（二）應收賬款內(nèi)部控制的特點

應收賬款內(nèi)部控制是指：以遵紀守法為前提，企業(yè)根據(jù)自身所處的行業(yè)以及自身的運營特點，針對未收回的資金款項而制定的一套約束系統(tǒng)。它可以對客戶信用進行審批和評價，對貨款的收回進行持續(xù)的監(jiān)督和控制，并且對逾期賬款進行有效的追討。依據(jù)發(fā)生順序，我們可以將其劃分為事前、事中和事后控制。

三、案例分析

（一）企業(yè)簡介

ZW公司始創(chuàng)于1974年，最初是一間以制造牛仔褲為主的小型加工廠。經(jīng)過三十多年的發(fā)展，ZW公司已成為一間以香港為中心的多元化跨國企業(yè)集團，業(yè)務遍及中國、孟加拉國、柬埔寨、越南、新加坡、美國、加拿大、澳洲及新西蘭等國家和地區(qū)。而業(yè)務范圍則包括成衣產(chǎn)銷、地產(chǎn)及金融投資等。其生存的服裝多年來以大眾潮流的休閑風格而深受年輕人的喜愛，為廣大消費者所認識、認同和信賴，以“物超所值”的形象脫穎而出，雄踞國內(nèi)休閑服的龍頭地位。

（二）ZW公司公司應收賬款管理分析

1.管理職能分析

目前，ZW公司的應收賬款的管理工作具體由銷售部、財務部與法律部共同負責，并在相互協(xié)調(diào)的基礎上負責不同環(huán)節(jié)的賬款管理工作。銷售部負責產(chǎn)品銷售、合同簽訂以及欠款催收等工作;財務部負責企業(yè)財務管理和會計核算工作，并定期與客戶對賬，確定銷售部的欠款催繳工作內(nèi)容;法律部則負責為銷售部和財務部的工作提供法律咨詢，并確保整個管理流程符合相關政策和法規(guī)的要求。

結合以上的管理流程圖和企業(yè)實際管理情況可知，現(xiàn)階段企業(yè)為銷售人員所設計的薪酬待遇方案主要關注的是銷售提成和業(yè)績目標。為了順利完成銷售目標和業(yè)績指標，銷售人員忽視了對客戶的信用風險評估工作，甚至明知客戶信譽狀況不佳，仍然為其提供超越其信用能力的賒銷服務，大幅放寬信用政策;使得企業(yè)的應收賬款規(guī)模日漸擴大，回收的難度也日益升高，最終釀成企業(yè)潛在的巨大資金風險。而造成上述問題的根本原因在于部門對自身管理職能的本質(zhì)目標沒有充分認知清楚。在企業(yè)內(nèi)部，雖然各部門的工作職責范圍有清晰的規(guī)章制度可循，但總體的本質(zhì)目標是保證企業(yè)在風險最小化的基礎上達到利益最大化。ZW公司的銷售部僅僅把關注點放在提高企業(yè)銷售水平上，而不重視欠款的回收工作，認為催收欠款對自身部門不但沒有直接益處，反而會增加日常的管理成本，因此對這項工作采取了放而任之的管理態(tài)度。

2.風險分析

第一，應收賬款總體風險。目前，ZW公司的銷售模式導致其在應收賬款管理上潛藏著較大的資金風險。在復雜的經(jīng)營大環(huán)境中，ZW公司為了保證自身在行業(yè)中的銷售競爭力，市場營銷更多采取的是賣場直銷的方式。賣場直銷雖然能快速提升銷量，同時很少有壞賬產(chǎn)生，也能提升品牌知名度，但這種銷售形式有兩個顯著的弊端。一是企業(yè)必須在賣場所提出的各種限制條件下開展經(jīng)營活動，對經(jīng)營的靈活性造成了不利影響，凸顯了自身的經(jīng)營劣勢;二是造成了應收賬款較多，且多數(shù)款項的結賬周期較長的問題，甚至有些賬款無法及時收回，因為根本沒有提前對客戶的信用狀況開展調(diào)查了解。

目前，ZW公司與大部分賣場并未簽訂合作營銷合同，主要是以經(jīng)銷商為中介渠道來開展銷售活動。這種多環(huán)節(jié)、較復雜的銷售流程（從生產(chǎn)商到二級經(jīng)銷商最終到零售商），使得企業(yè)對整個銷售流程缺乏直接的風險把控。眾多的經(jīng)銷商在銷售規(guī)模和銷售實力上參差不齊，他們的真實信用情況很難為外界生產(chǎn)商所信任。企業(yè)一旦無從得知客戶的信譽狀況，那么在銷售往來中必將面臨較大的經(jīng)營風險。

第二，應收賬款周轉率分析。ZW公司截至2018年底，應收賬款總額占流動資產(chǎn)的比例已經(jīng)超過40%，占總資產(chǎn)的比重也接近20%，應收賬款已經(jīng)成為企業(yè)最主要的資產(chǎn)項目之一。此外，2016～2018年間，公司應收賬款的周轉率分別為2.31、2.09、2.11，平均周轉天數(shù)分別為157.87、174.85及172.78天。與行業(yè)平均水平相比，上述數(shù)據(jù)存在較大差距，這充分表明ZW公司應收賬款的管理水平較低。同時，在這三年間，ZW公司并沒有管理能力的顯著提升，形勢反而愈來愈嚴峻，從側面表明了公司的經(jīng)營現(xiàn)狀和管理能力遭遇了一定困境。

第三，賬齡分析。2018年年底，公司對應收賬款進行了分類披露，如下表1所示：

在按信用風險特征組合計提壞賬準備的應收賬款（這一部分占整個應收賬款的比例接近75%）中，公司又根據(jù)賬齡長短進行了披露，如下表2所示：

由上表數(shù)據(jù)可知，在賬齡結構方面，ZW公司的應收賬款以1年內(nèi)短期應收賬款為主，這部分占到應收賬款總額的70%左右，表明公司的應收賬款相對來說較為安全，未表現(xiàn)出十分顯著的資金風險。但是，ZW公司3年期以上的應收款占比高達3.09%，這部分應收賬款轉變?yōu)閴馁~的可能性很高，潛藏著較大的資金損失風險，若將其確認為損失，則會降低企業(yè)的利潤質(zhì)量，侵蝕企業(yè)收益。

四、建議

（一）增設獨立的信用管理部門

企業(yè)需要重新規(guī)劃部門設置，增設一個專門的信用管理部門。企業(yè)需要保證這個部門的獨立性，不能受銷售部、財務部的領導，這三者應處于相互平行的地位，這樣才能最大限度地保證它的獨立性和專業(yè)性。但這不意味著信用管理部門不需要與其他部門緊密聯(lián)系，只有銷售部、財務部和信用管理部三者在各自合理的權責范圍內(nèi)各司其職且密切溝通的條件下，信用管理部門的職能效用才會發(fā)揮到最好。

（二）運用多樣化的方式進行逾期應收款的催收

當客戶違背承諾，在商定的信用期限之后仍然遲遲未付款，這時候就需要企業(yè)主動采取積極的催收手段進行欠款的追繳，及時減少資金占用，避免壞賬損失的擴大。很多企業(yè)在追繳欠款時不注意方法，導致不僅未能收回欠款，反而激化了與客戶之間的矛盾，惡化了合作關系。如果在催收前做好了充足的準備工作，采用科學的催收方法，則會達到事半功倍的效果。

在訪問客戶之前，需要事先準備好相關材料，比如債務書面確認書、還款計劃書等資料，這樣不僅可以防范客戶找借口，也能提高催收效率。在正式催收時，要講求一定的方法，催收人員應當找準關鍵人，向部門經(jīng)理或者管理層提出還款要求，找錯人只會徒勞無益。同時，與客戶溝通交流時要有耐心，盡量避免發(fā)生沖突，多聆聽客戶的苦衷，了解客戶不能及時還款的原因，從而結合實際情況為其制定靈活的還款政策，既可以緩解客戶的資金壓力，也能使欠款慢慢收回，避免客戶破產(chǎn)、根本沒有償還能力的情況發(fā)生。

（作者單位為浙江真維斯服飾有限公司）

參考文獻

[1] 高深. GF公司應收賬款內(nèi)部控制問題探討[D].江西財經(jīng)大學，2018.

[2] 唐紅梅. H公司應收賬款管理改進研究[D].湖南大學，2014.