營改增對建筑工程造價的影響

張亞敏

摘 要：本文介紹了營改增對建筑工程造價的影響，包括對材料費、人工費、機械費等。

關鍵詞：營改增；建筑工程；造價

國外基本上實行單一流轉(zhuǎn)稅，不存在營改增這種具有特色的改革，因此，國外營改增相關研究很少，營改增是具有中國特色的稅制改革，自其實施以來，引起社會各界廣泛關注，并對眾多行業(yè)產(chǎn)生影響，國內(nèi)諸多學者以此為契機探討相關學科的研究問題?？傮w看來，國內(nèi)學者主要從營改增的發(fā)展趨勢、必要性和對各行業(yè)的影響等方面進行研究。

1.對材料費的影響分析

根據(jù)建筑施工單位的財務報表可以知道，材料成本是工程項目最重要的成本投入項，占工程項目總成本的60%左右。在實施營改増后，施工工地項目部（指揮部）應給予材料采購充分的重視，組織項目管理人員充分研討營改増對材料采購的影響。結(jié)合項目實施的實際情況，本文認為營改增對材料費的影響主要有以下幾個方面。

（1）對涉稅合同條款的影響

營改增前，大橋施工單位材料采購合同對于涉稅條款關注較少，基本上只要求對方提供合法發(fā)票即可，不要求對方提供増值稅專用發(fā)票，而且存在由于資金緊張，發(fā)票嚴重滯后的現(xiàn)象。改革后，施工單位企業(yè)需要重點關注新稅務環(huán)境下合同涉稅條款的修訂和固化，在要求對方提供合法增值稅發(fā)票的同時，如果需要，還要明確對方提供發(fā)票的時間，以期避免承擔不必要的稅賦，同時也可以避免不必要的合同糾紛。從涉稅合同條款的角度來說，改革將會有利于采購合同的管理，能在一定程度上有利于公司的采購合同標準化管理，提升公司的合同管理水平，降低公司的稅務風險。

（2）對合作對象的影響

在繳納營業(yè)稅的稅務環(huán)境下，因為不需要考慮進項稅額的抵扣以及抵扣率的問題，所以只要材料質(zhì)量合格，建筑類企業(yè)往往將材料價格和距離作為合作對象的選擇依據(jù)。但在增值稅的稅務環(huán)境下，就不能簡單只考慮價格和距離，還需要考慮對方單位是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，必要時還需要根據(jù)公司或項目的資金情況，綜合考慮合作對象。

（3）對資金調(diào)配的影響

我們知道，營業(yè)稅的管理相對來說沒有增值稅嚴格，增值稅的時效性和稅款上繳的時限性要求相對來說要比營業(yè)稅嚴格，公司或者項目要根據(jù)進項稅額可抵扣的時間來合理安排銷項稅票開具的時間，通過這種合理的安排，盡最大限度減少稅款資金流的占用，當然，在考慮上述安排的同時，還要兼顧公司或者項目在巧應時間段內(nèi)的資金寬巧情況。

2.對人工費的影響分析

建筑行業(yè)屬于勞動密集性行業(yè)，工地現(xiàn)場需要投入大量的勞動力，根據(jù)建筑施工單位參建的各施工項目內(nèi)部成本數(shù)據(jù)分析可知，勞務成本是工程項目重要的成本投入項，占工程項目總成本的25%左右，而且隨著近些年勞動力成本的上升，這一比例有可能會繼續(xù)提高。

（1）對合作對象的影響

由于建筑行業(yè)的特性，建筑行業(yè)的經(jīng)營模式相對來說比較粗放。對于勞務采賄來說，在建筑業(yè)更是亂象橫生，雖然建筑業(yè)在中國發(fā)展多年，但是，勞務企業(yè)卻發(fā)展相對較為緩慢，注冊的勞務公司也數(shù)量有限。按照建筑業(yè)的相關規(guī)定，除工程主體必須由具備相應資質(zhì)的勞務企業(yè)負責施工外，對于非主體工程則相對比較寬松，所以建筑業(yè)企業(yè)采購勞務時，很多時候受客觀環(huán)境的限制以及地方關系介入必須要面向私人包工頭，本文研究的橋梁施工項目也不例外，一旦工地上非主體工程需要勞動力了，除很小一部分是與正規(guī)勞務公司簽訂合同，剩余大部分往往與私人包工頭簽訂勞務合同，然后由私人包工頭召集一般農(nóng)民工在現(xiàn)場干活，最后由公司或者項目部代發(fā)農(nóng)民工工資并與私人包工頭進行勞務結(jié)算。在這種模式下，私人包工頭一般不需要提供發(fā)票或者按照最終結(jié)算總金額與累計代發(fā)農(nóng)民工工資的差額提供發(fā)票。但營業(yè)稅改征增值稅后，這種面向私人采夠勞務的模式有可能要徹底改變，雖然目前針對營改増的政策還沒有完全明確對于勞務采購的抵扣政策，由于增值稅管理的特殊性以及嚴格性，從更長遠的角度考慮，為降低企業(yè)的稅收負擔，公司應該減少直至杜絕與私人簽訂勞務合同的行為。

（2）對勞務采購模式的影響

建筑行業(yè)勞務采購一般存在兩種模式，一種是純粹的勞務采購模式，這種模式下，勞務公司或私人包工頭只出勞動力。另外一種模式則相對比較復雜一些，勞務公司或私人包工頭除了自帶勞動力外，還配備一部分設備、小型機具和采購零星輔助材料。從近些年整個建筑行業(yè)和中交路橋的現(xiàn)狀分析，由于第二種模式的一些優(yōu)點，施工企業(yè)更多的是采用第二種相對比較復雜的勞務采購模式。在第二種模式下，公司一般將勞務公司或私人包工頭自帶的設備、小型機具和采購零星輔助材料打包按照勞務費進行結(jié)算。在營業(yè)稅的納稅環(huán)境下，這種模式以及打包結(jié)算方式不會對企業(yè)稅收負擔帶來負面影響，但是在增值稅的納稅背景下，這種模式卻很可能給公司増加稅收負擔，因為按照目前出臺的建筑業(yè)營改增政策，勞務用工支出是無法作為增值稅進項遙行抵扣的，如果將設備和零星材稱采購納入人工費打包進行結(jié)算，導致增加了人工費的基數(shù)，從而減少了進項抵扣稅額，增加企業(yè)稅收負擔。綜上，營改增改革會改變現(xiàn)有的勞務采購模式，使得中交路橋全面選擇第一種勞務采購模式，或者將第二種采購模式進行分解結(jié)算。因第二種模式分解的復雜性，本文認為這種變化將會給公司帶來不利影響，因為勞務合作方會盡一切可能降低自身稅收負擔，這一博弈行為的存在有可能導致公司的稅收負擔加重。

3.對機械費的影響分析

建筑行業(yè)雖然會自購大量專用性施工設備，但對于普通設備，施工企業(yè)會根據(jù)實際情況選擇在施工項目所在地就近社會租賃。本問研究對象某大橋CB05標段社會租賃設備的多少需要根據(jù)施工項目的具體情況來確定，對于跨海大橋項目來說，因為水上作業(yè)的難度以及其特殊性，需要租賃的施工設備以及輔助施工設備相對較多，比如大型作業(yè)船只，超大型起重機，海上平臺等。

（1）對租賃設備需求的影響

因成本、及時性、運輸距離和設備管理等各種因素影響，在營業(yè)稅的納稅環(huán)境下，相比于購買普通的設備，施工企業(yè)更多的傾向于向社會租賃市場租賃設備，既省事，又方便。但改革后，因設備購置中的進項稅額可以抵扣，該項政策的實施，可能増加施工企業(yè)的購置設備的意愿，從而在一定程度上減少向社會租賃市場租賃所需設備。由于改革后會降低施工項目社會租賃金額，在一定程度上保證了機械成本的可抵扣進項稅額（自購固定資產(chǎn)進項稅額已進行抵扣），從而有利于降低施工項目的稅收負擔，給施工項目的稅務管理帶來一定程度的有利影響。

（2）對合作對象的影響

經(jīng)過多年的發(fā)展，我國設備租賃市場發(fā)展迅速，但存在區(qū)域發(fā)展不平衡的現(xiàn)象，并且建筑行業(yè)的施工項目遍布全國各地，更甚的是邊遠地區(qū)、山區(qū)、交通不方便地區(qū)項目偏多。所以很多時候受客觀環(huán)境的限制以及地方關系介入必須要面向私人出租方租賃設備，本文研究項目因為其項目的特殊性，所需要租賃的設備都是目前國內(nèi)最先進的設備，根據(jù)財務來往可以看出主要往來單位有中交二航，中鐵山橋、廣東長大等大型企業(yè)。經(jīng)常碰到這種情況，一旦公司在邊遠不發(fā)這地區(qū)中標了施工項目，項目上往往會根據(jù)工地的實際情況從當?shù)嘏c私人簽訂設備租賃合同，最后由與私人出租方進行租賃結(jié)算。在這種模式下，私人出租方一般需要提供從地方稅務局代開的租賃發(fā)票。但營業(yè)稅改征增值稅后，這種面向私人出租方租賃設備的模式有可能需要改變，根據(jù)増值稅規(guī)定的稅率，私人代開的增值稅專用發(fā)票抵扣率僅僅為3%，而出租方為增值稅一般納稅人出具的增值稅發(fā)票其抵扣率為17%。當然，僅僅依據(jù)抵扣率不能完全做出是向私人出租方還是向增值稅一般納稅人粗賃設備，還要根據(jù)出租方的價格及項目的實際情況來綜合判斷租賃決策。