海洋資源資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究
——基于領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)

■ 鄭 鵬/趙師嘉/胡亞瓊

（1.大連海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，遼寧 大連 116023；2.安徽銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，銅陵 244000）

1 概述

1.1 研究背景及意義

1.1.1 研究背景

早在2013年十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中就要求“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。” 2015年國務(wù)院提出：“積極探索領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)以及方法。”肯定了績效評(píng)價(jià)指標(biāo)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的重要地位。2017年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》確立：審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)或者主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況。對(duì)一些“雨過地皮濕”的資源問題起到監(jiān)督、問責(zé)、警醒作用，打破邊強(qiáng)調(diào)邊破壞邊修復(fù)的“破窗效應(yīng)”。 2018年，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)進(jìn)入到全面推開的階段，不僅是對(duì)《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》的延伸，也對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部保護(hù)自然資源、生態(tài)環(huán)境有了更高的職能要求。

海洋資源作為自然資源的重要組成部分，隨著海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，海洋資源凸顯出的問題也日漸嚴(yán)重，因此，加強(qiáng)對(duì)海洋資源資產(chǎn)的保護(hù)刻不容緩。目前對(duì)海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，各沿海省、自治區(qū)、直轄市結(jié)合各自地區(qū)海洋資源情況，根據(jù)試點(diǎn)推開工作展開的進(jìn)程，進(jìn)入到全面推開階段。對(duì)海洋資源資產(chǎn)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)能夠更加科學(xué)合理有序的管理海洋資源資產(chǎn)，而我國關(guān)于離任審計(jì)的研究主要偏重于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，對(duì)績效審計(jì)特別是涉及海洋資源資產(chǎn)的績效審計(jì)卻很少，因?yàn)楹Ｑ筚Y源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)牽涉內(nèi)容繁多，缺少科學(xué)的理論體系支撐，所以研究成果一直未標(biāo)準(zhǔn)化。目前，構(gòu)建一種既符合離任審計(jì)職能要求又適應(yīng)我國海洋資源資產(chǎn)管理實(shí)際情況的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是亟需解決的問題。

1.1.2 研究意義

海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要分支，不僅能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)對(duì)所管轄區(qū)域海洋資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用以及保護(hù)情況進(jìn)行有效地匯總，還能將海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與海洋資源環(huán)境的保護(hù)統(tǒng)一起來，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展，使領(lǐng)導(dǎo)干部在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)能夠較全面地考慮對(duì)海洋資源資產(chǎn)和環(huán)境的影響。

建立科學(xué)合理的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得量化評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)海洋資源資產(chǎn)的管理情況成為可能。完善海洋資源資產(chǎn)管理制度體系，實(shí)現(xiàn)保護(hù)海洋資源資產(chǎn)和開發(fā)其潛在價(jià)值的有機(jī)統(tǒng)一，對(duì)海洋資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任被審計(jì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理界定，使領(lǐng)導(dǎo)干部海洋資源資產(chǎn)離任被審計(jì)的績效評(píng)價(jià)結(jié)果更客觀公正，為相關(guān)研究學(xué)者的研究提供一個(gè)新的方向和思路，也為我國目前在此方面的理論研究提供有益的補(bǔ)充。

1.2 文獻(xiàn)綜述

我國對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究起步較晚，但是已有部分學(xué)者從審計(jì)內(nèi)容入手展開了討論。陳獻(xiàn)東（2014）將自然資源資產(chǎn)的管理、使用和監(jiān)督納入到自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容之中。蔡春、畢銘悅（2014）進(jìn)一步擴(kuò)大了離任審計(jì)的范圍，認(rèn)為政策審計(jì)也是離任審計(jì)的一部分，除此之外，還有績效審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等。張宏亮、劉長翠、曹麗娟（2015）認(rèn)為可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與資源環(huán)境審計(jì)相結(jié)合的方式，將主指標(biāo)與副指標(biāo)統(tǒng)一，具體審計(jì)內(nèi)容包括空氣狀況、水質(zhì)狀況、森林覆蓋率等方面。劉學(xué)華（2018）提出編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行離任審計(jì)的基礎(chǔ)，針對(duì)不同地域自然資源的實(shí)際情況設(shè)計(jì)資源資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等指標(biāo)以此作為領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效指標(biāo)研究的重點(diǎn)主要在于指標(biāo)的建立。張宏亮(2015)肯定了海洋水質(zhì)達(dá)標(biāo)率這一指標(biāo)的重要性，并建議在使用指標(biāo)時(shí)采取多種打分方法如期初比較法和軍令狀法等；陳波(2015)認(rèn)為海洋資源離任審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)結(jié)合自然資源和人工資源、初始指標(biāo)和次生指標(biāo)，同時(shí)構(gòu)建了以海域面積、水產(chǎn)品產(chǎn)量為核心的指標(biāo)體系。從資源環(huán)境績效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)方面來看，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(1993)對(duì)PSR和DSR進(jìn)行修正提出 DPSIR模型構(gòu)建海洋資源環(huán)境績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，該模型影響較廣，但屬于過程評(píng)價(jià)；馬仁鋒、李加林(2017)建立了包括“沿海星級(jí)飯店數(shù)量及出租率、海岸線長度、海岸帶陸地面積、潮間帶土地面積、海岸帶工業(yè)廢水排放量、海岸帶工業(yè)固體廢物排放量、海岸帶工業(yè)廢水處理量、海岸帶工業(yè)廢水符合排放達(dá)標(biāo)率、海岸帶工業(yè)固體廢物處理量、海岸帶污染治理項(xiàng)目數(shù)量”等相關(guān)非自然資產(chǎn)和自然資產(chǎn)指標(biāo)構(gòu)建的全面指標(biāo)系統(tǒng)。

綜上所述，沿海大部分城市開始推行海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，但很多基本理論還不夠全面，離任審計(jì)的主體及范圍也沒有明確的界定。在實(shí)踐中，比較公認(rèn)的績效評(píng)價(jià)方法與績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都尚未建立，這些都給海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)的開展增加了難度。如果績效評(píng)價(jià)指標(biāo)不明確，考核權(quán)重就無法確定，那么對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)就很難做到公正，所以必須理解海洋資源資產(chǎn)的理論基礎(chǔ)，掌握領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的考核重點(diǎn)，結(jié)合各區(qū)域海洋資源資產(chǎn)的分布狀況來進(jìn)行海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。

2 指標(biāo)體系構(gòu)建

2.1 構(gòu)建原則

基于離任審計(jì)的本質(zhì)以及海洋資源資產(chǎn)的現(xiàn)狀，構(gòu)建客觀準(zhǔn)確的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)遵循全面性原則、相關(guān)性原則、可審計(jì)性原則、實(shí)用性原則。

全面性原則要求構(gòu)建海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效指標(biāo)體系要能夠反映政府關(guān)注、社會(huì)關(guān)心的海洋資源資產(chǎn)問題，《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃綱要》對(duì)海洋資源資產(chǎn)提出拓展海洋空間資源資產(chǎn)的新要求，以及社會(huì)各界對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)管理情況、人為影響海洋資源資產(chǎn)質(zhì)量狀況、海洋生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況等內(nèi)容，都應(yīng)納入海洋資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任被審計(jì)的范圍中。

相關(guān)性原則注重對(duì)海洋資源資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，防止選取的指標(biāo)過多重復(fù)或與海洋資源資產(chǎn)不相關(guān)，研究海洋資源資產(chǎn)開發(fā)、利用情況，與之相關(guān)的最具有動(dòng)態(tài)性的海洋生物資源資產(chǎn)的管理情況、社會(huì)公眾所關(guān)心的海洋空間資源資產(chǎn)的保護(hù)程度，以及海洋生態(tài)系統(tǒng)的損害程度與修復(fù)狀況等內(nèi)容，都應(yīng)納入領(lǐng)導(dǎo)干部海洋資源資產(chǎn)離任被審計(jì)的范圍。

可審計(jì)性原則是指在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部離任被審計(jì)海洋資源資產(chǎn)履職情況時(shí)，指標(biāo)體系所獲取的數(shù)據(jù)要具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)功能，要能夠?yàn)楹饬亢Ｑ筚Y源資產(chǎn)的核算、管理和審計(jì)提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。

實(shí)用性原則重視海洋資源資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用，避免在實(shí)際操作中因?yàn)閺?fù)雜而難以執(zhí)行，選取的指標(biāo)既要符合海洋資源的特點(diǎn)，又能夠滿足領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的實(shí)際需要，充分考慮海洋資源資產(chǎn)績效指標(biāo)體系在實(shí)踐中的應(yīng)用水平。

2.2 指標(biāo)選取

海洋資源是多種類型資源的綜合體，在構(gòu)建海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)不僅要將各個(gè)方面的因素都考慮進(jìn)去，還要避免每個(gè)指標(biāo)之間的重疊。本文考慮到樣本數(shù)據(jù)的可取性，從是否易受人類活動(dòng)影響角度選取了具有代表性的海洋資源資產(chǎn)指標(biāo)，充分參考了理論界各種不同的聲音，借鑒各位學(xué)者所設(shè)計(jì)的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)：海洋資源資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分為初始指標(biāo)和次生指標(biāo)，初始指標(biāo)可以直接體現(xiàn)海洋資源的原始情況，次生指標(biāo)通過對(duì)原始指標(biāo)的數(shù)據(jù)進(jìn)一步計(jì)算分析而得出。初始指標(biāo)是計(jì)算次生指標(biāo)的基礎(chǔ)也是評(píng)價(jià)的依據(jù)，基于此，也基于海洋自然資源資產(chǎn)初始指標(biāo)缺乏的現(xiàn)實(shí)，本文共篩選出海洋生物資源資產(chǎn)、海洋空間資源資產(chǎn)、海洋旅游資源資產(chǎn)、海洋生態(tài)環(huán)境資源資產(chǎn)4個(gè)一級(jí)指標(biāo)和相關(guān)的14個(gè)二級(jí)指標(biāo)建立初始指標(biāo)（表1）。

(1)海洋生物資源資產(chǎn)。莊曉萌（2015）認(rèn)為具有稀缺性、權(quán)屬性、收益性、可計(jì)量性特點(diǎn)的海洋資源統(tǒng)歸為海洋資源資產(chǎn)；李繼龍等（2017）提出海洋生物是海洋生物資源資產(chǎn)中最具有生態(tài)價(jià)值的，也是研究海洋生物資源資產(chǎn)最難以確定的，養(yǎng)殖、漁業(yè)資源則是海洋生物資源資產(chǎn)中最具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估意義的資源，在計(jì)算海洋生物資源資產(chǎn)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，海洋生物種類、海洋養(yǎng)殖、漁業(yè)資源都要予以考慮。

(2)海洋空間資源資產(chǎn)。高磊等（2015）對(duì)海洋空間環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)就提出要首先對(duì)海域水質(zhì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析，依據(jù)海域水質(zhì)的特征來評(píng)價(jià)污染物對(duì)海水的危害程度；劉勤（2009）認(rèn)為在海洋開發(fā)利用活動(dòng)中提供主要物質(zhì)條件的是海岸空間資源和海面空間資源，因此，在海洋空間資源資產(chǎn)的界定中首先將大陸海岸線長度和確權(quán)海域面積作為社會(huì)投入海洋空間資源資產(chǎn)管理的主要經(jīng)濟(jì)目的；劉容子在1994年首次將灘涂面積作為特殊的海洋空間資源評(píng)價(jià)其價(jià)值量并計(jì)算其收益量：我國海洋灘涂總面積達(dá)217.04萬公頃，是重要海洋空間資源之一，也是發(fā)展海洋旅游業(yè)的重要場所之一。但蘇岫等（2018）利用衛(wèi)星遙感測(cè)量數(shù)據(jù)得出的結(jié)果卻顯示：沿海灘涂面積在不斷萎縮。本文將最符合海洋空間資源資產(chǎn)特點(diǎn)的確權(quán)海域面積、大陸海岸線長度、島嶼線長度、灘涂面積、海域水質(zhì)納入指標(biāo)體系并研究其權(quán)重大小。

(3)海洋旅游資源資產(chǎn)。我國海洋旅游業(yè)的發(fā)展隨著人們生活水平的提高越來越傾向于大眾化，隨之而來的各種海洋資源資產(chǎn)問題也日益明顯?！?017年中國海洋經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示：2017年濱海旅游業(yè)全年實(shí)現(xiàn)增加值14636億元，比2016年增長16.5%，占海洋主要產(chǎn)業(yè)增加值的46.1%。佟玉權(quán)(2007)以岸灘、島區(qū)、巖礁、觀光游憩海域等海洋旅游區(qū)面積為依托對(duì)海洋旅游資源資產(chǎn)進(jìn)行界定；馮筱靖（2014）在構(gòu)建海洋旅游資源資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)認(rèn)為：要參考海域使用面積的實(shí)用價(jià)值。

(4)海洋生態(tài)環(huán)境資源資產(chǎn)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)指標(biāo)體系的應(yīng)用性和責(zé)任性，并針對(duì)2017年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》提出的對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況進(jìn)行綜合分析的具體要求，在開展海洋整體系統(tǒng)資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)踐操作中，對(duì)海洋生態(tài)資源資產(chǎn)的監(jiān)測(cè)情況、海洋環(huán)境系統(tǒng)修復(fù)達(dá)標(biāo)程度，以及領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間對(duì)海洋資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況變化承擔(dān)的責(zé)任做出具體的要求。

部分指標(biāo)的確立還需在實(shí)踐中加以應(yīng)用驗(yàn)證，根據(jù)實(shí)踐數(shù)據(jù)論證其科學(xué)性并適度修正，以形成更加標(biāo)準(zhǔn)化的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

表1 定量指標(biāo)選取

3 指標(biāo)體系的優(yōu)化

3.1 數(shù)據(jù)來源與處理

本文以2015年為時(shí)間點(diǎn)，依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局所頒布的中國海洋統(tǒng)計(jì)年鑒和沿海省、自治區(qū)、直轄市政府所公開的數(shù)據(jù)，其中包括2個(gè)直轄市、8個(gè)省、1個(gè)自治區(qū)，不包括港澳臺(tái)行政區(qū)。使用spss25.0選擇完全排除遺漏值法去除掉缺失數(shù)據(jù)，并以因子分析的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理分析，根據(jù)因子權(quán)重的分布情況對(duì)指標(biāo)重新進(jìn)行歸類，使之能夠更適合領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的要求。

效度分為結(jié)構(gòu)效度和內(nèi)容效度，體現(xiàn)了樣本的真實(shí)性。本文對(duì)樣本數(shù)據(jù)采用了KMO樣本測(cè)度和Bartlett球形檢驗(yàn)，結(jié)果如下：Bartlett球形檢驗(yàn)的結(jié)果為97.835， Sig值為0.000＜0.05。因此拒絕零假設(shè)，各個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)之間是有關(guān)系的。KMO檢測(cè)的結(jié)果為0.601，表示數(shù)據(jù)具有有效性，可以用于因子分析。

信度反映了各指標(biāo)之間是否具有較高的內(nèi)在一致性，本文的信度檢驗(yàn)采用了Alpha信度系數(shù)法，結(jié)果為Cronbach Alpha=0.678＜1，達(dá)到了有效的標(biāo)準(zhǔn)，表明信度良好，內(nèi)在一致性較高。根據(jù)方差的解釋程度和旋轉(zhuǎn)成份矩陣，可知新的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有三個(gè)主成分。第1個(gè)主成分對(duì)海水養(yǎng)殖產(chǎn)量、直排入海的工業(yè)廢水、確權(quán)海域面積、海洋旅游區(qū)面積、海域使用面積、海洋生態(tài)資源資產(chǎn)監(jiān)測(cè)完善、海洋環(huán)境系統(tǒng)修復(fù)達(dá)標(biāo)程度、領(lǐng)導(dǎo)干部履職責(zé)任管理的解釋度較高，故而歸納為一類。同理海洋漁業(yè)資源、海洋動(dòng)、植物種類由第2個(gè)因子包含。第3個(gè)因子包括大陸海岸線長度、島嶼線長度、灘涂面積和海域水質(zhì)狀況。將各主成分的特征根值除以三個(gè)主成分特征根之和。至此完成海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的修正(表2)。

表2 海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.2 指標(biāo)體系分析

新得到的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系共有準(zhǔn)則層和指標(biāo)層兩個(gè)層次，準(zhǔn)則層包括3個(gè)一級(jí)指標(biāo)，指標(biāo)層包括14個(gè)二級(jí)指標(biāo)。修正時(shí)根據(jù)因子權(quán)重的得分將二級(jí)指標(biāo)重新歸類，使之體現(xiàn)出對(duì)海洋資源資產(chǎn)影響作用和重要程度的不同，同時(shí)修正了一級(jí)指標(biāo)的命名，使其符合全面性的構(gòu)建原則。按影響因素的重要性與具體權(quán)重值對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行歸類，影響因素的權(quán)重由公因子的方差貢獻(xiàn)率決定，其重要性在表2中的因子權(quán)重中體現(xiàn)。

將初始設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系與修正過后的指標(biāo)體系進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，表1中海洋生物資源資產(chǎn)與海洋空間資源資產(chǎn)指標(biāo)中的二級(jí)指標(biāo)海水養(yǎng)殖產(chǎn)量與直排入海的工業(yè)廢水指標(biāo)由于受人為影響程度的不同，得到的因子權(quán)重與也相差較大，為了保障績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，對(duì)兩者重新進(jìn)行劃分；而表1中海洋生物資源資產(chǎn)下的二級(jí)指標(biāo)海洋動(dòng)、植物種類卻和海洋空間資源資產(chǎn)指標(biāo)中的海域水質(zhì)狀況指標(biāo)的因子權(quán)重相同，由于三者受海洋生物對(duì)海洋資源的影響程度相同，為了體現(xiàn)海洋資源資產(chǎn)指標(biāo)體系的精準(zhǔn)度，同時(shí)節(jié)省審計(jì)的人力、物力和財(cái)力，將此三個(gè)二級(jí)指標(biāo)歸為一類，用來解釋海洋資源資產(chǎn)中生物影響因素指標(biāo)的制定標(biāo)準(zhǔn)，再展開進(jìn)一步的應(yīng)用研究。原有的海洋旅游資源資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的下設(shè)二級(jí)指標(biāo)與原海洋空間資源資產(chǎn)指標(biāo)下的直排入海的工業(yè)廢水指標(biāo)、確權(quán)海域面積，原海洋生物資源資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的海水養(yǎng)殖產(chǎn)量指標(biāo)以及海洋生態(tài)環(huán)境資源資產(chǎn)的下設(shè)二級(jí)指標(biāo)由于因子權(quán)重的得分相同，將它們劃為同一指標(biāo)下來反映人為影響海洋資源資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，原有的海洋旅游、海洋生態(tài)環(huán)境資源資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)被取消。因此，歸納出3個(gè)對(duì)海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)有重要影響的一級(jí)指標(biāo)：人為影響海洋資源資產(chǎn)質(zhì)量狀況指標(biāo)、海洋生物資源資產(chǎn)指標(biāo)以及海洋空間資源資產(chǎn)指標(biāo)。

海洋生物及空間資源指標(biāo)對(duì)于離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)具有至關(guān)重要的作用。探明海洋資源現(xiàn)有質(zhì)量價(jià)值對(duì)促進(jìn)離任審計(jì)的執(zhí)行、環(huán)境保護(hù)工作、海洋資源資產(chǎn)的合理管理具有積極意義。而人為影響海洋資源資產(chǎn)質(zhì)量狀況指標(biāo)和海洋水質(zhì)指標(biāo)的權(quán)重為0.6，影響作用最大，這也說明了目前在海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)中海洋旅游資源資產(chǎn)、海洋生態(tài)環(huán)境和海洋生物及空間資源沒有其行為結(jié)果即人為影響的過程重要。探討影響海洋資源資產(chǎn)的脆弱因子，按照因子分析法的因子權(quán)重得分結(jié)果，構(gòu)建的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加科學(xué)、合理，對(duì)海洋資源管理干部的離任被審計(jì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)也有了更加清晰、明確的界定。

4 指標(biāo)體系的應(yīng)用

4.1 指標(biāo)體系應(yīng)用

根據(jù)前文可以得出沿海各省、自治區(qū)、直轄市的綜合得分F，結(jié)果如表3所示。

表3 沿海各地區(qū)海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的各因子（綜合）得分

4.2 應(yīng)用分析

因子的權(quán)重體現(xiàn)出其影響綜合得分的程度，根據(jù)表3可以看出：人為影響海洋資源資產(chǎn)質(zhì)量狀況指標(biāo)的影響較大，而海洋生物資源指標(biāo)和海洋空間資源指標(biāo)則影響較小，雖然有些因子權(quán)重較小，但仍然具有一定的影響力，對(duì)此也不容忽視。例如，解讀天津市的《2016年天津市海洋環(huán)境狀況公報(bào)》會(huì)發(fā)現(xiàn)，影響海洋生物資源的海洋動(dòng)、植物群落結(jié)構(gòu)一直處于穩(wěn)定水平，海域水質(zhì)狀況也一直處于優(yōu)良水平。近幾年，天津市加大了海洋環(huán)境保護(hù)的措施，海洋漁業(yè)首先受益，海岸線、灘涂面積也一直處于合理規(guī)劃中，所以天津市海洋生物、空間資源發(fā)展平穩(wěn)且保持良好水平。但入海排污口水質(zhì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果不太樂觀，海洋旅游產(chǎn)值、養(yǎng)殖產(chǎn)值都在逐年增加。分析天津市的各項(xiàng)得分以及各項(xiàng)海洋資源資產(chǎn)指標(biāo)的權(quán)重也可以看出，人為影響海洋資源資產(chǎn)質(zhì)量狀況指標(biāo)得分較大。通過分析海南省的《公報(bào)》可以發(fā)現(xiàn)：近岸海域水質(zhì)狀況優(yōu)，海洋動(dòng)、植物群落結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，海洋傾倒區(qū)環(huán)境狀況保持良好，濱海旅游度假區(qū)環(huán)境狀況良好。在績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，海南省每一項(xiàng)因子得分都屬于中等水平，這樣的均衡發(fā)展并未對(duì)海洋資源資產(chǎn)整體造成重大影響。研究江蘇省會(huì)發(fā)現(xiàn)雖然海洋資源資產(chǎn)質(zhì)量不錯(cuò)，但是由于治理力度的不夠，降低了其綜合影響力的得分。

沿海各地區(qū)在實(shí)施海洋資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)過程中，要正視績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的每一個(gè)指標(biāo)對(duì)海洋資源資產(chǎn)整體的影響程度，參考各項(xiàng)指標(biāo)的綜合發(fā)展，實(shí)時(shí)觀察指標(biāo)數(shù)值的變化情況，注重提升短板指標(biāo)，才能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)在探明海洋資源資產(chǎn)現(xiàn)有的質(zhì)量價(jià)值、執(zhí)行海洋環(huán)境的保護(hù)工作以及管理海洋資源資產(chǎn)中積極發(fā)揮績效指標(biāo)體系的標(biāo)桿作用，為沿海各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)開展海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供一定的啟發(fā)和幫助。

5 指標(biāo)體系的發(fā)展

5.1 構(gòu)建績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

根據(jù)海洋資源環(huán)境的變化和實(shí)際情況，構(gòu)建科學(xué)的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將生態(tài)環(huán)境和資源有沒有遭到破壞列為領(lǐng)導(dǎo)干部重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵指標(biāo)，海洋資源資產(chǎn)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)在指標(biāo)中清晰反映，在治理、利用和維護(hù)環(huán)境資源時(shí)，投入更多的政策、技術(shù)和財(cái)力支持；創(chuàng)新管理理念、思路和方法，準(zhǔn)確、直觀地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期的工作情況，發(fā)揮績效指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)、反映、監(jiān)督以及預(yù)測(cè)作用。

5.2 探索聯(lián)動(dòng)的離任審計(jì)方式

領(lǐng)導(dǎo)干部的海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)由于其較強(qiáng)專業(yè)性和技術(shù)性，對(duì)專業(yè)人員素質(zhì)的要求較高，需要高專精的技術(shù)人才。審計(jì)機(jī)關(guān)向內(nèi)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)審計(jì)，審計(jì)人員有機(jī)會(huì)獲得充足的內(nèi)部資源和信息；向外推動(dòng)聯(lián)動(dòng)審計(jì)，能夠充分借助審計(jì)專家的技術(shù)和手段，精準(zhǔn)切入海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)的薄弱點(diǎn)，增強(qiáng)離任審計(jì)的效率與準(zhǔn)確性。

5.3 建立海洋資源相關(guān)數(shù)據(jù)庫

我國沿海各省、區(qū)、市關(guān)于海洋資源的編輯數(shù)據(jù)依據(jù)不一樣，統(tǒng)計(jì)口徑也存在部門重疊的問題。建立海洋資源相關(guān)數(shù)據(jù)庫，為學(xué)者和專業(yè)人士收集統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)帶來便利，促進(jìn)了海洋資源相關(guān)數(shù)據(jù)的收集和整合，有利于海洋資源理論研究的發(fā)展，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部海洋資源資產(chǎn)離任審計(jì)指標(biāo)體系的完善。