營改增對(duì)浙江省服務(wù)業(yè)的影響

甘泉

摘 要：“十二五”期間我國逐步推行“營業(yè)稅改征增值稅”。運(yùn)用投入產(chǎn)出表分析法分步測算了“營改增”對(duì)浙江省服務(wù)業(yè)各經(jīng)濟(jì)部門的流轉(zhuǎn)稅變動(dòng)，分析了浙江省第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，結(jié)合測算分析結(jié)果提出降低增值稅稅率、進(jìn)一步簡并增值稅稅率檔次、提高增值稅起征點(diǎn)等建議。

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè) 營改增 投入產(chǎn)出表

2011年12月，浙江采用上海模式在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn);2013年8月1日起，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍;2014年1月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè);2014年6月1日起，試點(diǎn)范圍又?jǐn)U大至電信業(yè);2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍;2018年5月1日起，增值稅原適用17%和11%稅率分別調(diào)整為16%、10%。

? ? ?一、文獻(xiàn)回顧

現(xiàn)有文獻(xiàn)中研究較多的主題是“營改增”對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的影響。如孫正（2017）采用面板向量自回歸模型，實(shí)證分析“營改增”改革對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)演進(jìn)的影響，其研究認(rèn)為“營改增”為主線索的流轉(zhuǎn)稅改革提高了第三產(chǎn)業(yè)的比重，降低了第二產(chǎn)業(yè)的比重，且流轉(zhuǎn)稅改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響程度大于第二產(chǎn)業(yè)。也有學(xué)者專門就“營改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）及部分行業(yè)影響進(jìn)行了研究。張巍巍等（2016）基于HCW模型和方法，實(shí)證分析了上海市“營改增”對(duì)上海市第三產(chǎn)業(yè)的增長具有顯著的促進(jìn)作用。魏彧等（2017）利用投入產(chǎn)出法測度了“營改增”對(duì)房地產(chǎn)下游產(chǎn)業(yè)的減稅效應(yīng)。

在研究方法上相關(guān)研究主要通過研究產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變動(dòng)來分析“營改增”對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的影響。一種主要采用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅負(fù)測算分析。王玉蘭等（2014）利用2011年部分交通運(yùn)輸服務(wù)為主業(yè)的上市公司為研究樣本，結(jié)果表明交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反升。趙靜（2016）使用2011-2012年全國稅收調(diào)查的企業(yè)數(shù)據(jù)，測算了“營改增”改革后服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)變化，實(shí)證檢驗(yàn)了“營改增”改革對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展的影響，并認(rèn)為改革促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。劉金科等（2017）構(gòu)建了投入產(chǎn)出價(jià)格模型，利用上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)研究了“營改增”對(duì)生活服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

另一種主要基于投入產(chǎn)出表來分析增值稅范圍擴(kuò)大后各行業(yè)稅負(fù)變化情況。田志偉、胡怡建（2013）基于2007年投入產(chǎn)出表構(gòu)建CGE模型，研究認(rèn)為短期內(nèi)可以使擴(kuò)圍行業(yè)稅負(fù)平衡，但從長期看仍然有部分行業(yè)的稅負(fù)會(huì)上升。趙方等（2016）基于2012年我國135個(gè)行業(yè)的投入產(chǎn)出表構(gòu)建模型，研究指出從短期看“營改增”對(duì)不同行業(yè)的減稅幅度有差異，長期看改革對(duì)加快我國服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工的效果明顯。唐東會(huì)（2016）基于2002、2005、2007和2010年的投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)分步模擬測算“營改增”后行業(yè)稅負(fù)，認(rèn)為營改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響程度沒有時(shí)間趨勢，同時(shí)建議減少增值稅稅率檔次。

目前關(guān)于“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展影響的研究較多，但是在研究過程中對(duì)于“稅負(fù)”含義的界定、有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的處理上都存在差異，研究結(jié)果也存在一定的差異。同時(shí)因不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局存在較大差異，“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響也會(huì)有所差異。據(jù)此本文將結(jié)合浙江省具體情況，結(jié)合“營改增”分步改革實(shí)際，分析測算服務(wù)業(yè)各行業(yè)稅負(fù)變化情況，進(jìn)而分析“營改增”對(duì)浙江省服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響。

? ? ?二、浙江省服務(wù)業(yè)發(fā)展情況

2012年?duì)I改增后，浙江省第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)加快。2017年，浙江省第三產(chǎn)業(yè)增加值為27279億元，增速為8.8%，對(duì)GDP增長的貢獻(xiàn)率為57%。數(shù)據(jù)來源：浙江統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)《2017年浙江省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》2014年，全省第三產(chǎn)業(yè)比重首次超過第二產(chǎn)業(yè)，2017年達(dá)到53.3%，超過第二產(chǎn)業(yè)10.3個(gè)百分點(diǎn)，超過全國第三產(chǎn)業(yè)比重1.7個(gè)百分點(diǎn)。

從2017年浙江省第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，占比前五位的分別是“批發(fā)和零售業(yè)（22.52%，較上年下降1.36個(gè)百分點(diǎn)）”“金融業(yè)（12.8%，較上年增長0.14個(gè)百分點(diǎn)）”“房地產(chǎn)業(yè)（11.67%，較上年增長0.85個(gè)百分點(diǎn)）”“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（10.56%，較上年增長1.26個(gè)百分點(diǎn)）”“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)（7.02%，較上年下降0.34個(gè)百分點(diǎn)）”。其中“金融業(yè)”和“房地產(chǎn)業(yè)”生產(chǎn)總值占第三產(chǎn)業(yè)比重均低于全國水平。從稅收角度看，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)加快，第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)較大。根據(jù)浙江省政府網(wǎng)站信息顯示，2017年浙江省軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收增長率分別為36.9%、25.0%、60.5%。 數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《2018年浙江統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算分析而得

? ? ?三、“營改增”對(duì)浙江省服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響分析

為了研究營改增對(duì)浙江服務(wù)業(yè)的影響，本文基于《2012年浙江投入產(chǎn)出表》中139個(gè)部門流量表，分別測算出營改增試點(diǎn)改革對(duì)浙江服務(wù)業(yè)各行業(yè)稅負(fù)影響的變化情況，進(jìn)而研究營改增對(duì)浙江服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響。

由于《浙江省投入產(chǎn)出表》中的行業(yè)與《浙江統(tǒng)計(jì)年鑒》以及增值稅稅目存在一定差異，為了便于比較，本文對(duì)投入產(chǎn)出表中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。

投入產(chǎn)出表將屬于服務(wù)業(yè)中的“開采輔助服務(wù)”與采礦業(yè)中的“其他采礦產(chǎn)品”合并統(tǒng)計(jì)，因此參照《2013年浙江經(jīng)濟(jì)普查年鑒》中“開采輔助服務(wù)”主營業(yè)務(wù)收入比重對(duì)投入產(chǎn)出表“開采輔助服務(wù)和其他采礦產(chǎn)品”進(jìn)行拆分。

投入產(chǎn)出表中“電信和其他信息傳輸服務(wù)”對(duì)應(yīng)的增值稅稅目為適用11%稅率的基礎(chǔ)電信和適用6%的增值電信服務(wù)等，因此本文根據(jù)《2017年通信業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中2012年“語音收入”與“非語音收入”比重進(jìn)行拆分，“語音收入”對(duì)應(yīng)基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%稅率。

“其他服務(wù)”包含汽車、摩托車修理與維護(hù)、計(jì)算機(jī)和辦公設(shè)備維修、家用電器修理及其他日用產(chǎn)品修理;也包含清潔服務(wù)及其他未列明服務(wù)。因此根據(jù)《2013年浙江經(jīng)濟(jì)普查年鑒》中相關(guān)修理服務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入比重，將“其他服務(wù)”拆分為適用17%稅率的修理修配勞務(wù)和營改增范疇的其他服務(wù)項(xiàng)目。

為測算各經(jīng)濟(jì)部門新增有形動(dòng)產(chǎn)情況，本文根據(jù)《浙江統(tǒng)計(jì)年鑒（2013）》中2012年新增固定資產(chǎn)數(shù)額與設(shè)備工器具購置占比進(jìn)行相乘計(jì)算得出;同時(shí)也推測出各經(jīng)濟(jì)部門當(dāng)年不動(dòng)產(chǎn)的新增數(shù)量。2009年我國增值稅改革轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型增值稅”，此后企業(yè)購置有形動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2016年5月1日全面營改增試點(diǎn)后，不動(dòng)產(chǎn)被納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。增值稅一般納稅人在2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用分期抵扣。

資本市場服務(wù)包含融資租賃服務(wù)，本文研究中統(tǒng)一將其增值稅稅率設(shè)定為6%，不區(qū)分融資租賃服務(wù)。根據(jù)《浙江省投入產(chǎn)出表》行業(yè)劃分，租賃服務(wù)主要對(duì)應(yīng)營改增中有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

營改增試點(diǎn)規(guī)定企業(yè)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸、貸款、餐飲、居民日常、娛樂服務(wù)不允許抵扣。因此這幾個(gè)行業(yè)對(duì)其他行業(yè)投入不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)在研究交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)其他行業(yè)的投入時(shí)，本文在研究中未將旅客運(yùn)輸服務(wù)單獨(dú)剔除。

第三產(chǎn)業(yè)中農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)，教育，衛(wèi)生，社會(huì)服務(wù)，社會(huì)保障，公共管理和社會(huì)組織等營改增前后屬于免稅項(xiàng)目，在此不做測算。具體測算結(jié)果如表1所示。

（三）分析結(jié)果

2012年“營改增”后，除了道路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅負(fù)有所增加外，其他改革行業(yè)整體稅負(fù)下降明顯。由于運(yùn)輸行業(yè)、租賃業(yè)前期固定資產(chǎn)投資大，改革后可進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額相對(duì)較少，短期內(nèi)導(dǎo)致稅負(fù)增加，尤其是租賃業(yè)增值稅稅負(fù)最高達(dá)10.13%。改革后由于抵扣范圍的擴(kuò)大，服務(wù)業(yè)中原繳納增值稅的批發(fā)和零售、修理、新聞和出版等行業(yè)稅負(fù)也有所下降。

2013年和2014年，廣播影視、鐵路運(yùn)輸和郵政、電信分批納入營改增范圍后，除鐵路運(yùn)輸業(yè)與2012年交通運(yùn)輸業(yè)改革后出現(xiàn)短期稅負(fù)增加一樣外，其他行業(yè)增值稅負(fù)相對(duì)于之前營業(yè)稅負(fù)均有不同層度的下降。

2016年全面推行營改增試點(diǎn)后，改革行業(yè)中“資本市場服務(wù)業(yè)”理論增值稅負(fù)相對(duì)于之前營業(yè)稅負(fù)增加0.6個(gè)百分點(diǎn);其他改革行業(yè)稅負(fù)均有所下降。對(duì)于之前已納入營改增范疇的行業(yè)由于增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，增值稅負(fù)也均有所下降。隨著營改增全面試點(diǎn)的推進(jìn)，增值稅抵扣鏈條的打通，服務(wù)業(yè)各部門稅負(fù)整體有所下降。

在2018年增值稅稅率兼并、下調(diào)的政策影響下，服務(wù)業(yè)中大部分行業(yè)稅負(fù)下降。測算結(jié)果顯示“開采輔助業(yè)”“倉儲(chǔ)”“住宿”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)”“貨幣金融和其他金融服務(wù)”“保險(xiǎn)”“其他生活服務(wù)”“廣播、電視、電影和影視錄音制作”等行業(yè)稅負(fù)不降反增，其主要原因在于這些行業(yè)適用稅率大多為6%，而2018年增值稅稅率下調(diào)，對(duì)于以稅率下調(diào)行業(yè)為主要投入的行業(yè)而言進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)減少，理論上存在稅負(fù)增加的可能性。

? ? ?四、政策建議

“營改增”對(duì)于浙江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到了積極作用，但是由于我國增值稅制度采用多檔稅率，也在一定程度上弱化了增值稅的“公平性”。因此我國增值稅制度還需要不斷的改革和完善。第一，從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式看，減稅依然是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段之一，因此還需要降低增值稅稅率以刺激經(jīng)濟(jì)。第二，進(jìn)一步簡并增值稅稅率檔次，將三檔稅率簡并為兩檔稅率，增強(qiáng)增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。優(yōu)化和完善增值稅制度，發(fā)揮增值稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的積極作用，通過產(chǎn)業(yè)調(diào)整進(jìn)一步加快現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)。第三，提高增值稅起征點(diǎn)，加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，為小微企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

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