基于內(nèi)審視角的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

夏楠楠

摘 要：內(nèi)部控制是高校實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的基本保障，而內(nèi)部控制本身有其脆弱性和局限性，需要通過加強(qiáng)日常監(jiān)督和評(píng)價(jià)來推動(dòng)內(nèi)部控制的健全完善和有效運(yùn)行。本文從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)，針對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中出現(xiàn)問題，提出改進(jìn)和優(yōu)化措施，以期推動(dòng)高校內(nèi)部控制的健全、完善和持續(xù)改進(jìn)，推動(dòng)高校改善管理水平，增加價(jià)值。

關(guān)鍵詞：高校 ?內(nèi)部控制 ?內(nèi)部審計(jì)

一、引言

2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，于2014年1月1日起實(shí)施。2016年4月15日在北京大學(xué)召開了高等教育改革創(chuàng)新座談會(huì)，明確指出要加快推進(jìn)高等教育領(lǐng)域的簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革;要簡(jiǎn)除繁苛，給學(xué)校更多辦學(xué)自主權(quán)。2016年4月出臺(tái)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，在部屬高校范圍內(nèi)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

內(nèi)部控制貫穿于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督全過程，是高校重要的制度設(shè)計(jì)，有助于推進(jìn)高校治理結(jié)構(gòu)的改革和管理水平的提高，對(duì)建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有重要作用。在“放管結(jié)合”的大環(huán)境下，如何建立有效的內(nèi)部控制并使之良好運(yùn)行，是高校規(guī)范管理和健康發(fā)展中需要研究的一個(gè)重要課題。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性

高校內(nèi)部控制緊緊圍繞其辦學(xué)目標(biāo)和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行不僅能夠合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、保障資產(chǎn)的安全及高效利用，有效防范違規(guī)違紀(jì)及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，還能提高現(xiàn)代高校管理水平，推動(dòng)高校完成人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的辦學(xué)目標(biāo)。內(nèi)部控制是高校健康和可持續(xù)發(fā)展中不可或缺的因素，但內(nèi)部控制也不是萬能的，只有合理、有效、可行、適用的內(nèi)部控制制度，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制在高校發(fā)展中的作用。反之，無效、有漏洞的內(nèi)部控制制度則會(huì)阻礙高校的健康發(fā)展，更嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致校園經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生。

內(nèi)審工作是高校內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)和重點(diǎn)，它對(duì)于高校強(qiáng)化內(nèi)部管理，健全自我監(jiān)督和約束機(jī)制，堵塞管理漏洞，防控廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著基礎(chǔ)保障作用。2018年1月12日公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），將內(nèi)部控制審計(jì)列入審計(jì)定義中，突出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在內(nèi)部審計(jì)工作中的重要性。通過內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，可以第一時(shí)間掌握內(nèi)部控制中存在漏洞和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)高校優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、形成內(nèi)控氛圍，為高校發(fā)展建立一道穩(wěn)固的“防火墻”。

通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，既能為學(xué)校節(jié)約有限的資金，又能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督、咨詢、服務(wù)職能，提升高校內(nèi)部審計(jì)工作水平。同時(shí)，通過內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督，還能及時(shí)掌握高校內(nèi)部控制中的重點(diǎn)問題、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)流程，從而提高評(píng)價(jià)的效率和效果。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則

（一）兼顧全面，突出重點(diǎn)的原則

內(nèi)部控制貫穿高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，為使評(píng)價(jià)內(nèi)容既實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全覆蓋，又做到業(yè)務(wù)流程全覆蓋，就要從單位層面和業(yè)務(wù)層面雙管齊下，將內(nèi)部控制的約束機(jī)制和控制措施滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程及過程中的全部環(huán)節(jié)中。在兼顧全面的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地對(duì)學(xué)校人、財(cái)、物等關(guān)鍵領(lǐng)域關(guān)鍵崗位關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)關(guān)注，日常監(jiān)督和定期評(píng)價(jià)相結(jié)合，規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的原則

內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的一種機(jī)制，是一種動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的和系統(tǒng)的控制活動(dòng)過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，并結(jié)合重要性原則，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)頻率高危害大的領(lǐng)域重點(diǎn)加大審查力度，提高評(píng)價(jià)效率。

（三）結(jié)果實(shí)用性原則

針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)審部門要加大監(jiān)督力度，提高審計(jì)質(zhì)量，出具切實(shí)可行的結(jié)果報(bào)告，并促使審計(jì)結(jié)果能夠被科學(xué)合理的轉(zhuǎn)化利用，以此推動(dòng)高校內(nèi)部控制更加規(guī)范有效。

（四）保持獨(dú)立、客觀、公正原則

獨(dú)立、客觀是內(nèi)審工作的基本要求，也是審計(jì)人員職業(yè)道德。審計(jì)人員在工作中必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正原則，出具真實(shí)完整準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)報(bào)告和管理建議書，發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用。

四、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問題

（一）評(píng)價(jià)環(huán)境存在欠缺，內(nèi)部監(jiān)督流于形式

按照財(cái)政部、教育部等相關(guān)部門的要求，很多高校都成立了以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)了學(xué)校內(nèi)部控制的建設(shè)，但忽視了內(nèi)部控制執(zhí)行的日常監(jiān)督，所以在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)制度形同虛設(shè)、制度沒有正確被執(zhí)行等問題。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)多為基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，且成效不大

目前高校內(nèi)控制度評(píng)價(jià)大多只是基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，主要關(guān)注學(xué)校是否做到制度全覆蓋、制定的制度是否被執(zhí)行，但對(duì)于核心控制環(huán)節(jié)，如招生工作、科研經(jīng)費(fèi)、基建項(xiàng)目、招投標(biāo)業(yè)務(wù)等，未對(duì)制度的合規(guī)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也未對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）審計(jì)人員專業(yè)能力有限，評(píng)價(jià)工作重要性宣傳不到位

高校內(nèi)部控制內(nèi)容復(fù)雜、對(duì)象多樣，這就要求評(píng)審人員需要熟練掌握高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種業(yè)務(wù)流程，但目前高校中的審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)，缺乏其他方面的專業(yè)技術(shù)人才，難以高效并準(zhǔn)確找到業(yè)務(wù)的核心環(huán)節(jié)，以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)。并且，很多教職工到現(xiàn)在還未意識(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)學(xué)校，乃至個(gè)人發(fā)展的重要性，他們錯(cuò)誤的認(rèn)為評(píng)價(jià)工作是學(xué)校和單位的事情，跟個(gè)人無關(guān)，因此即使發(fā)現(xiàn)某個(gè)制度存在瑕疵，也會(huì)選擇視而不見，間接影響了評(píng)價(jià)工作的開展。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果利用不夠

內(nèi)部控制建設(shè)不是一成不變的，是不斷優(yōu)化、不斷完善的過程，但目前高校管理層重視建立、忽視整改，內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)只披露不改正，現(xiàn)行的制度文件得不到優(yōu)化和完善，評(píng)價(jià)結(jié)果就體現(xiàn)不出其價(jià)值。

五、加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的舉措

制定內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)中的職責(zé)權(quán)限。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的推動(dòng)者，要在客觀、公正的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)，建立良好的溝通機(jī)制，在紀(jì)委、校辦、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門的配合下，對(duì)學(xué)校大到整個(gè)內(nèi)控制度，小到單個(gè)業(yè)務(wù)流程的建設(shè)開展定期評(píng)價(jià)，向?qū)W校管理層出具評(píng)審報(bào)告和管理建議書。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，善于抓住內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。再完善健全的內(nèi)控制度，如果不能有效運(yùn)行，就是擺設(shè)，發(fā)揮不出其價(jià)值，所以高校在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要關(guān)注制度建設(shè)的完整性，還要重點(diǎn)關(guān)注制度執(zhí)行的有效性，構(gòu)建制度健全、執(zhí)行有力、監(jiān)督到位的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門要善于抓住有用信息，通過分析、驗(yàn)證等環(huán)節(jié)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響度，從而對(duì)內(nèi)部控制制度、流程等提出合理的意見和建議，將風(fēng)險(xiǎn)徹底消除，或者是控制在可承受的范圍內(nèi)。

有效利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，建立考核問責(zé)機(jī)制。內(nèi)審部門通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出的明確且可行的建議，這些建議能夠直接影響高校內(nèi)部控制的健全、流程的優(yōu)化及再造，掀起內(nèi)控制度的“再建設(shè)”，是高校內(nèi)部控制更加地系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化，真正達(dá)到以評(píng)促建的效果。高校應(yīng)建立內(nèi)控制度考核體系，與單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行不力，特別是重視程度不夠、發(fā)現(xiàn)問題不改、屢審屢犯的單位及責(zé)任人嚴(yán)肅問責(zé)。

提升內(nèi)審人員專業(yè)化知識(shí)水平。加大對(duì)內(nèi)審人員內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，既要培訓(xùn)內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，還要培訓(xùn)信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等能力，不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)面，提高審計(jì)技能。同時(shí)，可以引進(jìn)計(jì)算機(jī)、法律等方面的人才，增加審計(jì)人員隊(duì)伍的知識(shí)領(lǐng)域，更好地開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

更新內(nèi)部審計(jì)理念，創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)方式和手段?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)要注重審計(jì)技術(shù)的革新，要順應(yīng)時(shí)代、與時(shí)俱進(jìn)，要從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)限制中走出來，努力通過現(xiàn)代審計(jì)方式開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。加快審計(jì)信息化建設(shè)，廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)目標(biāo)。

高校內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)決定了內(nèi)審不是“找問題、挑毛病”，而是通過對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制情況進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)部門規(guī)章制度和學(xué)校制度文件，并結(jié)合學(xué)校發(fā)展的實(shí)際情況，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患提出合理、可行的改正措施，監(jiān)督結(jié)果的有效利用，以此推動(dòng)高校內(nèi)部控制的建立健全和有效執(zhí)行，推行依法治校，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展的目標(biāo)。

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