企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對舞弊控制的影響研究

崔帆 佟明昌

摘 要：企業(yè)內(nèi)部有一些嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，這些舞弊現(xiàn)象阻礙企業(yè)取得更多業(yè)績的同時(shí)，也對企業(yè)的其他許多方面造成了嚴(yán)重的損失，如何防治舞弊就顯的尤為重要。本文從內(nèi)部審計(jì)和舞弊控制的相關(guān)理論為立足點(diǎn)，首先闡述了國內(nèi)外相關(guān)研究的現(xiàn)狀與成果，然后具體分析了內(nèi)部審計(jì)對于防止企業(yè)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的作用，也分析了目前內(nèi)部審計(jì)的缺點(diǎn)，最后對應(yīng)這些存在的問題提出了一些相應(yīng)的解決辦法，對舞弊案件的防治做出了一定的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；舞弊控制；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

社會(huì)的進(jìn)步推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也為每個(gè)企業(yè)提供了一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，使大部分企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了更高的利潤，從而企業(yè)內(nèi)部所存在的某些問題也逐漸地浮現(xiàn)了出來，而最受關(guān)注的問題則是企業(yè)的舞弊現(xiàn)象。企業(yè)舞弊案件的發(fā)生，會(huì)對企業(yè)本身造成嚴(yán)重的危害，而且對社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有一定的阻礙作用，所以企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性也成為了一個(gè)企業(yè)評價(jià)自身發(fā)展程度的重要性指標(biāo)。本文主要針對當(dāng)前所存在的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行分析，并具體描述了如何進(jìn)行防范，為企業(yè)控制其內(nèi)部舞弊案件的發(fā)生做出了一定的貢獻(xiàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外相關(guān)研究

西方國家的一些主要研究成果有：

1.識(shí)別舞弊的預(yù)警信號(hào)

Beasey（2014年）進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：公司管理者的素質(zhì)、公司的整體經(jīng)營管理環(huán)境、公司內(nèi)部控制制度、公司的組成結(jié)構(gòu)以及各關(guān)聯(lián)集團(tuán)間的內(nèi)部交易等標(biāo)志具有顯著的舞弊預(yù)警能力。

2.舞弊風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)人員的自身素質(zhì)影響

Jaeay（2015年）對不同專業(yè)程度的審計(jì)人員的工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)專業(yè)性更強(qiáng)，自身素養(yǎng)更高的內(nèi)部審計(jì)師所評價(jià)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)更有效。

3.完善相關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可以揭露舞弊

Johnson（2013年）研究表明，通過對審計(jì)人員建立有效的懲戒機(jī)制、完善公司的內(nèi)部控制制度、增加在審計(jì)工作方面的投入、加強(qiáng)對公司的經(jīng)營管理過程進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)等途徑，可有效的揭露舞弊現(xiàn)象。

從以上成果來看，一些西方國家在提高內(nèi)部審計(jì)對于舞弊的控制作用方面已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成果，在未來的研究中，我們可以根據(jù)這些成果為基礎(chǔ)，但是由于各個(gè)國家的國情不同，還有文化發(fā)展程度的差異以及保密協(xié)議等因素的存在，上述研究成果不太可能適用于所有的國家。西方國家傾向于進(jìn)行理論方面的研究，雖然得出了上述的一些成果，但是仍未進(jìn)行過具體的總結(jié)應(yīng)用，所以還需要開展進(jìn)一步的深入研究。

（二）國內(nèi)相關(guān)研究

國內(nèi)的一些主要研究成果有：

1.舞弊案例研究

李若山（2014年）選取了一些國內(nèi)外典型的企業(yè)舞弊案件進(jìn)行深入的研究，并詳細(xì)分析了其問題產(chǎn)的原因以及解決該問題的對策。

2.開展審計(jì)理論和模式研究

胡春元（2015年）主要依據(jù)審計(jì)的具體理論并引入風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念對如何防范舞弊進(jìn)行了分析。

3.開展實(shí)證研究

耿建新（2013年）通過一些企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，根據(jù)其實(shí)現(xiàn)的相關(guān)業(yè)績與企業(yè)的審計(jì)信息進(jìn)行對照，發(fā)現(xiàn)了一些可能存在的問題并提出了有關(guān)對應(yīng)措施。

我國的研究人員大部分都是根據(jù)國外的一些研究成果或者一些舞弊的案例，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行實(shí)證研究，重要的問題還是缺乏創(chuàng)新精神，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)難以更好的適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，新型審計(jì)方法的應(yīng)用顯得尤為重要。

三、內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制分析

（一）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制中的作用

1.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)管理階層所要關(guān)注的方面比較多，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌全局，但是沒有相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)程度高，所以內(nèi)部審計(jì)人員可以充分發(fā)揮自己的專業(yè)水平，根據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)素養(yǎng)對企業(yè)所建立的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并加以完善，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程，無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)都有可能會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立就是為了讓企業(yè)可以成功的實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)，所以風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得尤為重要，而內(nèi)部審計(jì)部門通過有效的履行其職能，可以不斷的完善和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程，為企業(yè)的良性發(fā)展提供保障。

2.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)定期地對企業(yè)的整體經(jīng)營情況進(jìn)行評估

內(nèi)部審計(jì)師會(huì)在既定的期間內(nèi)對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理過程進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評估，能夠發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)管理者自身沒有注意到的問題，內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師可以及時(shí)對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理并且提出自己專業(yè)的應(yīng)對措施，由此看出，內(nèi)部審計(jì)的重要性不可忽視。

（二） 內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中的不足

1.內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性較弱

目前我國企業(yè)內(nèi)部還是存在許多的問題，包括企業(yè)經(jīng)營管理制度的不夠完善，有些管理層人員素質(zhì)較為低下，我國相關(guān)的法律法規(guī)還沒有十分成熟等等，所以還是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門無法真正的實(shí)現(xiàn)其客觀性與獨(dú)立性，從而使內(nèi)部審計(jì)的作用無法充分的發(fā)揮。

2.審計(jì)人員專業(yè)性不足

內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)企業(yè)重要的組成部分，所以其人員要求也是比較高的，現(xiàn)階段我國許多的審計(jì)人員僅僅負(fù)責(zé)審計(jì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有系統(tǒng)的進(jìn)行過相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，所以其局限性較大，盡管企業(yè)管理人員希望可以與內(nèi)部審計(jì)部門一同進(jìn)行舞弊防范，但是由于人員的不足，導(dǎo)致了一些真正存在的舞弊案件無法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

四、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和舞弊控制的措施

（一） 保持內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性

獨(dú)立性和客觀性對于保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行來說是極為重要的，可以使內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行工作的過程中不受任何外在因素的影響，能夠根據(jù)內(nèi)心最真實(shí)的想法做出判斷。同在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，審計(jì)部門也是受單位管理者的領(lǐng)導(dǎo)，管理階層的舞弊現(xiàn)象也是經(jīng)常發(fā)生，他們通常直接強(qiáng)行命令審計(jì)人員做出他們自己違背內(nèi)心的決定，從而發(fā)生舞弊現(xiàn)象，所以獨(dú)立性這一特點(diǎn)就顯的尤為重要，所以要想保證舞弊控制的有效性，首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二） 完善內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

為了使內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部所出現(xiàn)的新情況可以及時(shí)上報(bào)，企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度，成立審計(jì)委員會(huì)并設(shè)立首席審計(jì)師，要能保證首席審計(jì)師可以平等的與管理者開展交流并報(bào)告自身的工作情況，并對發(fā)現(xiàn)的問題要如實(shí)的匯報(bào)，不能有一絲的隱瞞，審計(jì)委員會(huì)也應(yīng)對此負(fù)責(zé)，保證其獨(dú)立性。

（三） 加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展對保障一個(gè)企業(yè)的良性發(fā)展有很大的益處，所以內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)具備開展相關(guān)工作的各種必要條件，所以對其提出了相比其他工作人員來說更為嚴(yán)格的要求。隨著社會(huì)的進(jìn)步以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，各種更加高明的舞弊手段也隨之出現(xiàn)，所以這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備極其豐富的專業(yè)性知識(shí)和嫻熟的職業(yè)技能，而且也要掌握一定程度的信息技術(shù)，對各類的舞弊手段有一個(gè)總體的了解，從而可以更好的應(yīng)對。另外，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)具備良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，做到不被利益所誘惑，公正的做出自己的職業(yè)判斷。

五、總結(jié)

舞弊是阻礙一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要因素，而內(nèi)部審計(jì)在一定程度上可以有效的防止企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，所以內(nèi)部審計(jì)也越來越成為了一個(gè)企業(yè)所關(guān)注的部分，企業(yè)管理者也逐漸把內(nèi)部審計(jì)放在重要的位置上來，努力為內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，合理的利用審計(jì)資源，以便于更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。本篇文章先是對內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制的相關(guān)理論和一些國內(nèi)外的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了具體的闡述，然后分析了內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制方面所具有一些的優(yōu)缺點(diǎn)，最后對于如何防治舞弊問題提出了一些有效的建議及措施，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善及發(fā)展。

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