我國內(nèi)部控制審計問題研究

彭嘉熙 焦棟

摘 要：依照國家法律開展內(nèi)部審計工作是上市公司運行發(fā)展的必然要求。2012年，我國制定法律，明確提出“上市公司除了需要接受外部審計機構(gòu)的信息披露之外，而且需要主動地評價審批報告，了解自身內(nèi)部控制問題。”在經(jīng)過會計事務(wù)所審批之后，審批結(jié)果就需要公諸于眾，接受社會大眾的監(jiān)督。在這種發(fā)展背景之下，上市公司以及會計事務(wù)所更加要重視內(nèi)部控制審計工作，提高自身發(fā)展質(zhì)量。本文主要介紹了多倫股份情況，分析了多倫股份整合審計案例，探討了內(nèi)部控制審計存在的問題，提出了完善我國內(nèi)部控制審計的措施，希望通過本次研究，為上市公司以及會計事務(wù)所審計工作提供一定的發(fā)展建議，促進社會健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中喜事務(wù)所;多倫股份;內(nèi)部控制;審計問題

引言

在新的發(fā)展階段，我國審計工作質(zhì)量也在逐漸提高。但是我國也不乏一些審計失敗的案例。歸根結(jié)底，公司不能夠做到自我監(jiān)督內(nèi)部控制工作，更不用提出具完善的審計報告了。與此同時，公司為了自身利益在一定程度上干預(yù)會計事務(wù)所審計行為，影響注冊會計師審計工作的獨立性。另外，從會計師事務(wù)所的角度來講，其組建的注冊會計師工作隊伍的工作水平有待提升。在這種情況之下，注冊會計師的審計工作容易出現(xiàn)疏漏之處，不利于提高審計質(zhì)量。也就是說，上市公司以及會計師事務(wù)所都存在內(nèi)部控制審計問題。因此，兩者需要從自身實際出發(fā)，完善各自審計工作，保證各自發(fā)展質(zhì)量。

一、中喜事務(wù)所審計流程分析—以對多倫股份實施整合審計為例

（一）多倫股份情況介紹

上海多倫實業(yè)股份有限公司創(chuàng)建于1989年，前身為豪盛（福建）股份有限公司，屬于外合資股份有限公司。1994年，公司的注冊資本為261，973，500 元，每股配股價是2.50元。2000年，公司股權(quán)發(fā)生變動，中僑集團有限公司和勁嘉有限公司成為該公司間接管理者。2007年至今公司法人代表均是林建星先生。公司主要經(jīng)營范圍相對廣，包括機械設(shè)備、農(nóng)產(chǎn)品、材料制造與銷售等。經(jīng)過眾多年的發(fā)展，公司綜合實力不斷增強。

從目前現(xiàn)狀來看，中喜會計師事務(wù)所主要負責(zé)多倫實業(yè)股份有限公司的內(nèi)部審計與財務(wù)披露工作。2013年以前，該會計師事務(wù)兢兢業(yè)業(yè)地為多倫公司開展工作事項。2014年，多倫股份關(guān)聯(lián)方之間的重大資金支付未履行審批程序，也未簽署相關(guān)合同或協(xié)議。我國證監(jiān)會對多倫公司發(fā)布了立案調(diào)查公告。2016年，上海證監(jiān)局因多倫股份未披露對外重大擔保事項，給予其警告，并共處以83萬元罰款。2017年，證監(jiān)會公布操縱多倫股份的細節(jié)，給予警告，并共處其34.7億元罰款;2018年，上海證監(jiān)局因其違反《證券法》第63條規(guī)定決定責(zé)令多倫股份改正，給予警告，并共處以70萬元罰款（表1所示）。在這種情況之下，會計事務(wù)所就需要積極地出具審計報告，強化信息披露質(zhì)量。

（二）多倫股份整合審計案例分析

1.風(fēng)險評估程序

為了了解上海多倫實業(yè)股份有限公司及其環(huán)境，為了識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。首先，中喜會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員要綜合分析多倫股份公司內(nèi)控信息資料，也可以詢問公司管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，掌握該公司內(nèi)部情況。比如，經(jīng)營業(yè)務(wù)、股權(quán)變動、管理架構(gòu)等。其次，通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。探討與分析公司內(nèi)控流程科學(xué)性。比如，賬款管理方式、單據(jù)處理方式等。再次，著眼于公司重大經(jīng)營事項，觀察該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，強化審計質(zhì)量。比如，巨額訂單交易等。最后，全面性地評價公司內(nèi)部控制機制，并對重要內(nèi)控事項進行合理批注，確定公司的內(nèi)控水平以及風(fēng)險發(fā)生幾率。

2.控制測試時期

控制測試應(yīng)包含兩方面，一方面，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員要測試報錯風(fēng)險的科學(xué)性，確定多倫股份有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制是否能夠防止和發(fā)現(xiàn)特定財務(wù)報表認定的重大錯報和漏報;另一方面，他們要深入地挖掘認證證據(jù)，提高審計水平。保證中喜事務(wù)對多倫股份的控制政策和程序發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少財務(wù)報表中出現(xiàn)重大錯報或漏報的風(fēng)險。比如，他們可以通過訪談的方式，向公司員工了解內(nèi)控信息?？刂茰y試時期工作質(zhì)量與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員綜合素養(yǎng)具有實質(zhì)性的關(guān)系。這就要求會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員構(gòu)建完善審計體系，豐富自身審計知識，保證內(nèi)部控制測試工作的順利推進。還需要實地觀察，直接獲取審計證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。除此之外，了解內(nèi)部控制時可以運用多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的穿行測試，來獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)。

3.評價控制缺陷

多倫股份出現(xiàn)的內(nèi)控問題包括以下方面：第一，重大資金對外擔保流程不規(guī)范、不健全，未履行審議、披露等程序，降低公司內(nèi)部控制制度實際效用。表現(xiàn)在其控股子公司荊門漢通置業(yè)有限公司在沒有母公司管理人的允許之下，使用公司公章簽署擔保函，無印鑒使用及實物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用手續(xù)審批和登記記錄。第二，資金審核方式不嚴格，并缺乏披露財務(wù)資金，不利于提高資金使用率;第三，投資活動規(guī)范性差，沒有科學(xué)披露投資信息。母公司對成立金融服務(wù)公司的增資行為沒有進行正常的授權(quán)審批以及財務(wù)信息披露等程序。

二、內(nèi)部控制審計存在的主要問題

（一）不規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告披露格式

上市公司發(fā)展水平比較強，影響力比較強，所涉及的經(jīng)營事項比較多。為了規(guī)范上市公司內(nèi)控行為，我國下發(fā)文件，完善內(nèi)部審計流程，提高財務(wù)信息披露水平。比如，我國發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，規(guī)范信息披露工作。然而，從目前現(xiàn)狀來看，我國缺乏構(gòu)建統(tǒng)一內(nèi)部控制審計報告披露格式，容易降低公司決策水平。主要表現(xiàn)在：一方面，公司也缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部管理標準，完善內(nèi)部控制工作。另一方面，不同注冊會計師應(yīng)用不同標準開展審計工作，并形成了不同審計報告。而公司管理人員根據(jù)審計報告內(nèi)容，制定戰(zhàn)略規(guī)劃。由于審計報告欠缺統(tǒng)一性，管理人員思緒容易發(fā)生混亂，導(dǎo)致戰(zhàn)略偏離正確發(fā)展方向，不利于公司可持續(xù)發(fā)展。總而言之，無論是從公司還是注冊會計師的角度出發(fā)都存在應(yīng)用不規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告披露格式，并且影響了兩者發(fā)展水平。

據(jù)調(diào)查研究得知，我國大約1/5上市公司信息披露格式存在一定的問題。雖然我國意識到不規(guī)范的披露格式給公司帶負面影響，也做了一些關(guān)于統(tǒng)一披露格式的工作，但是整體披露格式統(tǒng)一水平仍待提高。具體來講，滬市主板仍有 6%、深市主板 9%、深圳上市的中小板22%、創(chuàng)業(yè)板公司40%沒有統(tǒng)一披露格式。根據(jù)數(shù)據(jù)得知，創(chuàng)業(yè)板公司所采用披露標準的不統(tǒng)一性程度最高。注冊會計師是審計披露的主體。在完成審計內(nèi)控信息之后，注冊會計師需要簽署姓名，明確責(zé)任以及保證審計質(zhì)量。倘若他們對審計報告存在非標準意見，就要在旁邊說明原因。不過，我國仍然存在不予以解釋闡明的審計報告。據(jù)統(tǒng)計，2018年，我國大約有1%的內(nèi)控審計報告沒有出具審計建議。

（二）事務(wù)所自身的內(nèi)控審計質(zhì)量不高

企業(yè)中，大多數(shù)內(nèi)審人員是會計專業(yè)的，知識面較單一，缺乏經(jīng)營管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，缺乏復(fù)合型內(nèi)部審計人才。就目前現(xiàn)狀而言，我國內(nèi)部審計失敗的案例呈現(xiàn)了上升趨勢。究其原因，中喜會計事務(wù)所缺乏綜合評估公司信息資料，也缺乏提高控制測試水平。在新的發(fā)展階段，我國審計法律法規(guī)愈加完善，有利于規(guī)范會計事務(wù)所審計流程。與此同時，公司也愿意配合審計工作，并積極地完善內(nèi)部控制度。然而，部分注冊會計師審計思想并未完全轉(zhuǎn)變，只顧注重審計財務(wù)報表，忽略控制測試工作。

多倫多股份缺乏重視完善內(nèi)控機制，內(nèi)控管理水平并不高。中喜事務(wù)所沒有有效披露其內(nèi)控問題。主要原因包括：中喜事務(wù)所工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、工作經(jīng)驗等不太符合審批工作要求，不能夠有效判定大金額擔保審批工作步驟的合理性。

中喜會計事務(wù)所主要關(guān)注財務(wù)審計工作，缺乏構(gòu)建完善審計體系。在實際審計過程中，部分注冊會計師置之不理公司的財務(wù)內(nèi)控問題或者不愿意出具否定意見報告。部分注冊會計師缺乏將立案調(diào)查事項記錄在審計報告之中。

（三）注冊會計師缺少審計獨立性

當前，多倫股份公司股權(quán)主要集中在有限人員身上。這就代表他們具有相對較大的話語權(quán)。雖然公司屬于被審計一方，但是公司在會計事務(wù)所的審計工作之中卻掌握主動權(quán)。比如，確定選用的會計事務(wù)所、確定審計費用等。由于中喜會計事務(wù)所是由上市公司所聘用的，兩者存在利益關(guān)系。最初，中喜會計事務(wù)所會本著職業(yè)道德認真地審計公司事務(wù)。然而，當公司對其施加壓力時，會計事務(wù)所就容易違背實際情況，而出具虛假的審計報告?？偠灾?，中喜會計事務(wù)所注冊會計師欠缺審計獨立性，影響審計水平。

三、完善我國內(nèi)部控制審計的措施

（一）規(guī)范審計報告披露格式，加強監(jiān)管力度

內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督各項制度、計劃的貫徹情況。當前，我國關(guān)于內(nèi)部控制管理工作的法律法規(guī)相對較多。但是真正地涉及乏統(tǒng)一內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)數(shù)量比較小。在這種背景之下，多倫股份公司容易不清楚應(yīng)用何種方式管理經(jīng)營業(yè)務(wù)來提高內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，我國必須要制定法律統(tǒng)一內(nèi)部控制審計工作。包括，披露的方法、披露的事項、披露的重點的等。與此同時，我國需要積極地吸收國外內(nèi)部控制審計經(jīng)驗以及自身實際發(fā)展情況，不斷地完善或者調(diào)整審計標準，以便滿足審計工作需求。

由于多倫股份公司公司存在披露問題，其可以通過建立健全監(jiān)管機制的方法，保證信息披露水平。具體方法如下，一方面，公司需要正視內(nèi)部控制問題，并樹立全新的內(nèi)部控制觀念，科學(xué)地引導(dǎo)內(nèi)部控制工作。另一方面，由于中喜會計事務(wù)所注冊會計師主要依據(jù)公司的審計報告開展信息披露工作，公司需要更加大監(jiān)管力度，并以監(jiān)管人員所反應(yīng)的內(nèi)控問題，完善內(nèi)控機制，確保審計報告質(zhì)量。

流動資產(chǎn)是公司的重要的信息披露事項。因此，監(jiān)管人員必須了解流動資產(chǎn)數(shù)量與流向，防止出現(xiàn)資產(chǎn)流失的問題，降低發(fā)展風(fēng)險。除此之外，中喜會計師事務(wù)所需要規(guī)范審計標準，統(tǒng)一注冊會計師工作行為，提高信息披露質(zhì)量。

（二）提升會計事務(wù)所自身的內(nèi)控審計質(zhì)量

公司信息資料是會計事務(wù)所出具審計報告研究對象。而注冊會計師則是整個審計工作的負責(zé)人。如果中喜會計事務(wù)所以及多倫股份公司想要獲得準確與科學(xué)的審計報告，勢必需要審計素養(yǎng)較高的注冊會計師。因此，會計事務(wù)所需要組建優(yōu)秀的工作團隊。

一方面，會計事務(wù)所需要嚴格篩選應(yīng)聘者，確保自身選擇專業(yè)水平與職業(yè)道德素養(yǎng)較高的注冊會計師，保證注冊會計師工作配度，提高審計工作質(zhì)量，促進自身健康發(fā)展。另一方面，會計事務(wù)所需要開展定期教育活動，讓注冊會計師全方位地學(xué)習(xí)與當前工作要求相符合以及最新出現(xiàn)的知識。比如，審計道德規(guī)范、最新出臺的審計法律、信息技術(shù)操作知識等。在這種情況之下，注冊會計師就可以更加靈活地進行審計工作。與此同時，注冊會計師也會實事求是地披露公司的內(nèi)控問題，保公司規(guī)范自身發(fā)展路徑。

（三）提升注冊會計師的獨立性能力

由于過于集中的股權(quán)使得注冊會計師的審工作獨立性受到影響，多倫股份公司有必要合理分散股權(quán)，構(gòu)建成熟的治理機制，平衡治理權(quán)利，并完善監(jiān)督機制，制約不合法操作行為。分散股權(quán)方法如下，把股份作為獎勵，激勵為公司做出突出貢獻以及工作態(tài)度端正的人員。在這種情況之下，公司不僅可以讓注冊會計師合理推進審計工作，而且可以依據(jù)科學(xué)的審計報告，優(yōu)化治理自身，合理引導(dǎo)工作人員，保證工作效率，以此達到自身整體發(fā)展水平的目的。

審計單位、委托人、受托人為審計工作之中所涉及的對象。在三者之中，審計單位既是整個審計工作的主體，又是審計工作被動方。審計單位所受到的外界干擾因素比較多，導(dǎo)致審結(jié)果的真實性備受影響。為保證注冊會計師擁有足夠的審計獨立性，充分發(fā)揮注冊會計師財務(wù)信息披露價值，我國可以通過成立專門機構(gòu)的方法，避免注冊會計師承受公司的壓力，為注冊會計師順利推進工作提供可靠保障。成立的專門機構(gòu)需要積極地與公司、審計單位加強溝通與交流。與此同時，專門機構(gòu)需要承擔監(jiān)督與管理工作，規(guī)范公司與審計單位的行為，防止出現(xiàn)私下交易問題，保證注冊會計師審計獨立性，提高審計水平。除此之外，我國可以通過完構(gòu)建內(nèi)部控制法的方法，規(guī)定審計單位、委托人、受托人三方責(zé)任，避免注冊會計師審計工作受到干擾。由于公司是影響注冊會計師審計工作重要因素，我國有必要在法律上限制公司行為，以此保證審計質(zhì)量。

結(jié)束語

綜上所述，通過內(nèi)控審計工作，上市公司可以較好地發(fā)現(xiàn)自身所存在的問題，構(gòu)建完善內(nèi)部控制機制，提高發(fā)展水平。作為上市公司有責(zé)任有義務(wù)對外披露審計信息，讓社會大眾獲知其管理、資金等信息。會計師事務(wù)所是由上市公司聘用，進行審計工作的。由于會計師事務(wù)所與上市公司存在利益關(guān)系，會計師事務(wù)所審計工作備受限制，在一定程度上降低審計質(zhì)量。從目前現(xiàn)狀來看，我國缺乏統(tǒng)一管理內(nèi)部控制的法律，側(cè)面上影響了會計師事務(wù)所與上市公司的審計工作水平。

本文以對多倫股份實施整合審計為例，研究內(nèi)部控制審計存在的主要問題，包括，審計報告披露格式;內(nèi)控審計質(zhì)量;審計獨立性等方面存在的問題，并針對性地提出了當前出現(xiàn)問題的方法，包括，提高監(jiān)管力度，規(guī)范審計報告披露格式;提高內(nèi)控審計質(zhì)量以及注冊會計師工作獨立性的方法。通過本次分析，會計師事務(wù)所與上市公司有必要從本身的問題出發(fā)，科學(xué)地規(guī)范審計工作，提高審計報告質(zhì)量。

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