大型企業(yè)內部控制評價體系的構建與運行

摘 要：企業(yè)內部控制評價體系的構建與運行可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營、管理中存在的短板，為企業(yè)經(jīng)營、決策提供科學、可靠的依據(jù)，促進企業(yè)管理完善，推動企業(yè)健康發(fā)展。本文從概述內部控制評價體系入手，闡述了內部控制評價體系構建的意義，明確了構建和運行原則，進而提出了構建和運行的策略。

關鍵詞：大型企業(yè);內部控制;評價體系;構建;運行

為了適應瞬息萬變的市場環(huán)境，企業(yè)必須積極提升自身風險防范水平、完善企業(yè)自身管理機制，不斷提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健運行。內部控制是推動企業(yè)發(fā)展的重要管理手段，加強企業(yè)內部控制評價體系的構建有利于增強內部控制的科學性和有效性。

一、內部控制評價體系

企業(yè)內部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中一種有效的風險管理手段，通過建立內部控制評價措施，促進企業(yè)經(jīng)營行為和目標的一致性，加強企業(yè)資金和財務管理的可靠性。最初的企業(yè)內部控制局限于財會控制，隨著內部控制的不斷發(fā)展，逐漸擴展到了企業(yè)其他經(jīng)營流程和運行環(huán)節(jié)中，成為評價企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標。

內部控制評價體系的建立是為了對內部控制實施的措施進行有效性評估，促進企業(yè)實行內部控制過程中建立良性循環(huán)運行的有機體系，不斷改進和完善內部控制的相關措施和環(huán)節(jié)，真實、客觀、科學、可靠的反映出企業(yè)內部控制的實施效果，評估企業(yè)風險控制能力。內部控制評價體系構建的目標就是滿足企業(yè)審計需求、合規(guī)需求和管理需求，對財務報告的可靠性進行評測，促進審計程序規(guī)范、審計質量提升，從而為規(guī)避審計風險提供可靠依據(jù)，加強企業(yè)內部運行與企業(yè)相關規(guī)定的一致性，通過監(jiān)控手段規(guī)避經(jīng)營風險，而管理需求要對內部控制中涉及的財務、人力資源、業(yè)務等多環(huán)節(jié)進行有效評價，為制定符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理措施提供有益參考[1]。

二、內部控制評價體系構建意義

構建內部評價體系是完善企業(yè)自身管理的重要手段。大型企業(yè)要面對更加復雜的商業(yè)環(huán)境和內部管理流程，構建內部控制評價體系可以幫助大型企業(yè)快速整合資源，發(fā)現(xiàn)自身的薄弱環(huán)節(jié)，檢驗經(jīng)營、運行手段，提出更加科學、可靠的改進方向，有針對性的彌補企業(yè)短板，提高企業(yè)競爭力;還可以幫助企業(yè)管理者系統(tǒng)性的了解企業(yè)的綜合實力和各方面的發(fā)展水平，有利于管理者在復雜的市場形式中做出快速、有效的決策判斷;特別是在企業(yè)財務管理和資金管理方面促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的規(guī)范性，提高企業(yè)抵御風險的綜合能力[2]。

三、內部控制評價體系的構建原則

目標導向原則。大型企業(yè)構建內部控制體系，要堅持完整性和邏輯性，通過嚴密的層級劃分，確保內部控制評價體系的科學、可靠和嚴謹。企業(yè)實施內部控制主要目標就是針對企業(yè)經(jīng)營的合法性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性、財務報告的可靠性，因此構建評價體系時也要以內部控制目標為出發(fā)點，幫助內部控制實現(xiàn)最終目標。

成本效益原則。企業(yè)實施一切經(jīng)營運行活動的最終目的是追求經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展，構建內部控制評價體系過程中測試、評價的行為都會產(chǎn)生相應成本。堅持成本效益原則，就是要在構建內部評價體系時充分考慮到會產(chǎn)生的成本負擔，保證內部評價體系帶來的效益大于發(fā)生成本，保證內部控制評價體系促進企業(yè)發(fā)展[3]。如確定關鍵風險，識別控制措施、落實崗位責任。逐步

四、內部控制評價體系構建和運行策略

傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營理念是追求更高的經(jīng)濟效益，企業(yè)管理在企業(yè)經(jīng)營中處于弱勢地位，三鹿集團由于缺乏內部控制手段，采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)質量問題直接導致企業(yè)破產(chǎn);巨人集團忽視企業(yè)財務運行狀況，盲目擴張，資金斷裂，后汲取教訓加強企業(yè)內控，才東山再起等等。反映企業(yè)內控評價體系重要性的例子不勝枚舉。

如國有大型鋼鐵企業(yè)W公司，公司重組以前主要依托外部中介機構開展內控評價，內控自我評價的基礎較為薄弱。2017年3月公司重組后，按照監(jiān)管要求和管理需求，從內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督等環(huán)節(jié)完善公司層面內部建設;從業(yè)務流程層面實施內部控制活動，構筑內部控制的三道防線，第一道防線是業(yè)務主管/流程owner，是內控的第一責任人，在流程中建立內控意識和能力，不僅要做到流程的環(huán)節(jié)遵從，還要做到流程的實質遵從;第二層防線，內控及風險監(jiān)管的業(yè)務部門針對跨流程、跨領域的高風險事項進行拉通管理，既要負責方法論的建設及推廣，也做好各個層級的賦能。第三層防線，內部審計部是公司的“司法部隊”，通過獨立評估和事后調查，及時提醒、協(xié)助糾正，防患于未然。在近兩年內控評價的運行和實施中，W公司健全了內控評價體系，形成了較為規(guī)范的內控評價機制，制修訂管理制度和標準900余項，并對60%制度的設計與執(zhí)行有效性進行了評價，發(fā)現(xiàn)內控缺陷200余項，缺陷整改完成率100%，實現(xiàn)了采購、銷售、業(yè)務外包、工程建設等對外經(jīng)營業(yè)務流程的再造，有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，為公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供了保障。

總結過去企業(yè)經(jīng)營中的經(jīng)驗教訓，結合W公司實行企業(yè)內控和內控評價體系的現(xiàn)狀，提出以下內部控制評價體系構建和運行策略：

（一）提高重視程度

加強管理者對內部控制評價體系重要性認識，加強管理專業(yè)知識學習，科學認識企業(yè)內部控制評價體系的構建，增強管理水平;營造內部評價氛圍，加強員工重視程度，促進全員參與內部控制評價，增強員工風險管理意識，推動企業(yè)運行規(guī)范化、科學化、安全化;建立明確責任落實制度，細化崗位職責、明確責任人，加強責任管理，促進企業(yè)平穩(wěn)、有序運行。

（二）提升管理水平

關注人才培育對企業(yè)發(fā)展的推動，增強員工綜合素質、提高風險意識，構建企業(yè)人才庫，增強企業(yè)發(fā)展的內在動力。嚴格選賢任能標準，嚴格專業(yè)能力、職業(yè)道德、管理水平等綜合素質考量，加強管理者的培訓工作，更新管理理念，及時適應市場變化;強調終生學習的理念，促進管理者自主提高管理水平，積極促進企業(yè)發(fā)展。

（三）細化評價標準

科學、細化評價標準，根據(jù)內部控制評價體系構建中有效性、合理性和整體性的一般標準，結合企業(yè)運行的實際需求，通過內部控制要素評價標準和作業(yè)成績評價標準制定具體標準，促進內控目標的實現(xiàn)。企業(yè)采取內控評價體系，最重要的是要因地制宜的選擇評價標準，用最合適的方法，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（四）加強執(zhí)行能力和監(jiān)察力度

執(zhí)行能力是企業(yè)內部控制評價體系有效運行的重要保障健全內部控制管理制度，為執(zhí)行和管理提供管理依據(jù);建立獎懲制度，激發(fā)員工執(zhí)行能力，促進內部控制措施的落實;設立專門的監(jiān)督、檢查、內審部門，發(fā)現(xiàn)內部控制評價體系落實中出現(xiàn)的問題，及時做出調整，保證運行效果;同時要從過程和結果兩方面出發(fā)，過程嚴格、及時改進、不斷完善，更要重視結果產(chǎn)生的效益，以階段性的評價和總結指導下一步工作，不斷強化內部控制、完善評價體系促進企業(yè)發(fā)展[4]。

結語：

總之，企業(yè)在進行內部控制手段制定的過程中要充分結合企業(yè)運行的實際情況，同時通過內部控制評價體系評測運行中存在的問題，為企業(yè)管理、決策提供科學、可靠的依據(jù)，推動企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]何紅武.淺談新時期企業(yè)內部控制評價體系建設[J].財會學習，2019，（12）：242，244.

[2]姚大蔚.企業(yè)內部控制評價指標體系的構建[J].中國經(jīng)貿，2018，（22）：267-268.

[3]賴文芳.論企業(yè)內部控制評價體系的建構[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2018，（31）：142-143.

[4]陳小鳳.論企業(yè)內部控制評價體系的構建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018，（22）：141，143.

作者簡介：

李志榮，（1975.11-）女，湖北武漢人，本科學歷，武漢鋼鐵有限公司審計監(jiān)察部，會計師;研究方向：企業(yè)內部控制。