基本養(yǎng)老保險基金的核算變化與思考

吳世祿

摘 要：2018年1月1日，我國新修訂的《社會保險基金會計制度》開始實施，新制度在會計科目的設置、會計核算內(nèi)容及核算方法等方面都做出了較大調(diào)整。但是，新制度在實施過程中暴露出一些問題，基本養(yǎng)老保險基金要實現(xiàn)全國統(tǒng)籌還面臨許多挑戰(zhàn)。在此背景下，本文首先對新舊制度下基本養(yǎng)老保險基金委托投資業(yè)務的核算變化進行了總結(jié)，;然后，基于新《社會保險基金會計制度》分析了基本養(yǎng)老保險基金的管理現(xiàn)狀與存在的問題;最后，從強化監(jiān)管、財權上移、制定投資運作方案、完善法律和推動全國統(tǒng)籌五個方面提出了應對措施和改進建議。

關鍵詞：養(yǎng)老保險基金;新《社會保險基金會計制度》;核算變化;基金投資管理

一、引 言

十九大報告指出，要全面落實全民參保計劃，完善城鎮(zhèn)職工、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度。1999年7月1日，《社會保險基金會計制度》和 《社會保險基金財務制度》正式實施，標志著我國以基金為會計主體的社會保險基金會計制度建立。2017年11月28日，財政部對《社會保險基金會計制度》（財會〔1999〕20號）進行了補充、修訂、整合。2018年1月1日，新《社會保險基金會計制度》正式開始實施。在此背景下，如何保障新舊制度的平穩(wěn)過渡，如何解決新制度在實施過程中存在的問題，促進社會保險基金安全運行、規(guī)范使用和有效監(jiān)管成為工作重點。

二、新舊制度下“基本養(yǎng)老保險委托投資業(yè)務”核算變化

為適應基本養(yǎng)老保險委托投資業(yè)務核算需要，新制度在科目設置、核算內(nèi)容及核算方法等方面做出了相應變更。第一，新制度增加了“委托投資”新科目，用以核算企業(yè)職工、城鄉(xiāng)居民、機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金的省級基金按規(guī)定及委托投資合同約定劃撥給受托機構的委托投資資金本金，以及委托投資資金形成的投資收益或投資損失。第二，新制度下，“暫付款”科目新增了對企業(yè)職工、城鄉(xiāng)居民、機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金向上級基金歸集的委托投資資金的核算，。第三，新制度下，“暫收款”科目新增了對企業(yè)職工、城鄉(xiāng)居民、機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金收到下級歸集的委托投資資金的核算。

三、新制度下基本養(yǎng)老保險基金的管理現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

（一）基本養(yǎng)老保險基金的保值增值問題

如今，養(yǎng)老保險基金的保值增值問題已成為社會關注的重點。一方面，人口老齡化導致贍養(yǎng)比上升、老年人平均壽命增長，使得養(yǎng)老保險基金要贍養(yǎng)的退休人口的時間也增長;另一方面，已經(jīng)籌集積累的養(yǎng)老保險基金會由于通貨膨脹而發(fā)生貶值。加之通貨膨脹使物價不斷上漲。因此，在當前的制度環(huán)境和經(jīng)濟水平下，當前迫切需要解決的問題在于如何減少通貨膨脹的影響，盡可能減輕對資金來源的負擔，安全高效地實現(xiàn)基本養(yǎng)老保險基金的保值增值。

（二）基本養(yǎng)老保險基金的監(jiān)管問題

基本養(yǎng)老保險基金監(jiān)管的核心問題主要包括：一是監(jiān)管主體的設置;二是監(jiān)管模式的選擇;三是如何規(guī)范相關投資管理機構的準入和退出機制;四是對信息披露與關聯(lián)交易的監(jiān)督管理。《投資管理辦法》用大幅篇章對以上問題給予了明確規(guī)定：第八章規(guī)定了信息披露制度，第九章規(guī)定了監(jiān)督檢查制度，第十章規(guī)定了有關法律責任。我國現(xiàn)行基金主管部門往往注重監(jiān)管結(jié)構而忽視對監(jiān)管過程的監(jiān)督，寄希望于財政和審計部門的監(jiān)管，而財政和審計部門由于組織機構的距離不便于直接行使監(jiān)督的權力，監(jiān)管權力、界限、范圍、責任等核心問題也沒有明確界定，因此在一定程度上造成了社保資金監(jiān)管的缺失。

四、擺脫基本養(yǎng)老保險基金管理困境的應對措施與建議

（一）強化對基本養(yǎng)老保險基金的監(jiān)管

養(yǎng)老保險基金是國家社會保障體系中的重要組成部分，關系到國家的長治久安和人民幸福。對養(yǎng)老保險基金的監(jiān)管，除了要加強對投資行為（即投資的范圍和投資方式的比例限制等）的監(jiān)管外，還要主輔分明，建立包括內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管在內(nèi)的多重資金監(jiān)管體系，構建內(nèi)、外部制衡，會計、審計和社會群體相互配合的協(xié)同監(jiān)管機制。

1.內(nèi)部監(jiān)管方面來看

一方面，新《社會保險基金會計制度》的出臺為加強基本養(yǎng)老保險基金的監(jiān)管提供了制度保障，會計核算科目和具體核算方法的優(yōu)化使得我國基本養(yǎng)老保險基金的監(jiān)管更加規(guī)范;另一方面，健全的內(nèi)部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。內(nèi)部審計要重點關注基本養(yǎng)老保險基金運行的的合法合規(guī)、目標達成和使用效率。

2.從外部監(jiān)管方面來看

第一，要增強基本養(yǎng)老保險基金監(jiān)管信息的透明度。運用數(shù)字經(jīng)濟、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術搭建基本養(yǎng)老保險基金監(jiān)管“數(shù)字平臺”，打破監(jiān)管壁壘，增強各主體間的監(jiān)管協(xié)同。第二，完善基本養(yǎng)老保險基金使用后評價體系。第三，社會監(jiān)督是外部監(jiān)督的重要方面。要增強公眾參與監(jiān)管的積極性和便捷性，讓基本養(yǎng)老保險基金真正造福于民。

（二）將養(yǎng)老保險基金“財權”逐步上移納入頂層設計

養(yǎng)老保險基金存在監(jiān)管難度大、管理成本高的問題。全國社會保障大統(tǒng)籌是未來的發(fā)展趨勢，因此，應當在目前推行養(yǎng)老保險基金投資運營管理新辦法出臺的有利契機下，通過制度的改革將地方市縣級政府養(yǎng)老保險基金的財權全部收至省級政府。這不僅歸集了地方資金，還能夠充分發(fā)揮養(yǎng)老保險基金的規(guī)?；瑸槲磥眇B(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌創(chuàng)造條件。

（三）制定切實的符合養(yǎng)老保險基金特點的投資運作方案

養(yǎng)老保險基金是人民的養(yǎng)老錢，對資金的安全性要求極高，其次也應當保證相當?shù)氖找媛仕健Ｔ诋斍暗暮暧^經(jīng)濟背景下，綜合考慮資金的安全性和穩(wěn)定性，建議各省可以采取將養(yǎng)老保險基金存入國家五年期銀行存款的方式或者購買國家發(fā)行的特種國債等方式進行投資，以抵消通貨膨脹的影響。

（四）盡快制定養(yǎng)老保險基金管理更為翔實的法律

養(yǎng)老保險基金的管理之所以存在諸多問題很大一部分原因即是相關法律具體層面的缺失和國家相關政策規(guī)定的執(zhí)行不力，國家應當在該領域進一步細化法律，并推動嚴格法，加大違規(guī)動用養(yǎng)老保險基金行為的處罰力度。在依法治國的國家大背景下，推動社會保險法的進一步完善。

參考文獻：

[1]財政部會計司有關負責人就印發(fā)《社會保險基金會計制度》和《新舊社會保險基金會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》答記者問[J].財務與會計，2018（02）：6-9.

[2]財政部：《社會保險基金會計制度》（財會〔1999〕20號）

[3]財政部：《社會保險基金會計制度》（財會〔2017〕28號）