科研單位質(zhì)量成本管理探討

張志蘭

摘 要：本文就質(zhì)量成本管理的發(fā)展過程、目的、作業(yè)內(nèi)容及基本程序等方面展開論述。

關鍵詞：質(zhì)量成本;作業(yè)內(nèi)容;程序

1 引 言

我國自1979年引進質(zhì)量成本的概念，到1987年4月正式實施國家標準GB65831-86《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術語第一部分》，對質(zhì)量成本給出了明確的定義。同時，各企業(yè)根據(jù)國家標準建立了一系列管理程序和相關制度，由此逐步推動了質(zhì)量成本管理在我國的迅速發(fā)展并為企業(yè)提升經(jīng)濟效益、增強國內(nèi)外市場競爭力起到了積極而有效的作用。

科研單位的質(zhì)量成本管理作為科研管理的重要組成部分，在科研單位的發(fā)展過程中扮演著極為重要的角色，本文就科研單位的質(zhì)量成本管理的發(fā)展過程、目的、作業(yè)內(nèi)容及基本程序等方面展開論述。

2 建立科研單位質(zhì)量成本管理的目的

有效、正確地掌握科研單位產(chǎn)品各項質(zhì)量成本，并對其進行控制和管理，為質(zhì)量改進計劃及質(zhì)量策劃提供參考，以便能發(fā)揮成本管理的作用，做到以預防為主，處理為次，并為經(jīng)營決策者進行成本分析和決策提供事實依據(jù)，以促使科研單位在“合理質(zhì)量”下經(jīng)營和管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強市場競爭能力。

3 科研單位質(zhì)量成本及相關概念定義

隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和演變，舊理念下的質(zhì)量成本概念已經(jīng)不能涵蓋今日所期望的質(zhì)量成本的全部內(nèi)容，質(zhì)量成本的理論體系也已發(fā)生了重大變化，因此，本文就質(zhì)量成本及其相關的基本概念給予了重新定義。

質(zhì)量成本：是一種動態(tài)成本，是總成本和商品成本的一部分，由顯見成本和隱含成本組成（即：內(nèi)部運作質(zhì)量成本和外部保證質(zhì)量成本），它包括確保和保證滿意的質(zhì)量所發(fā)生的費用，以及未達到滿意的質(zhì)量所造成的有形和無形的損失。

內(nèi)部運作質(zhì)量成本：指企業(yè)為獲利及確保既定質(zhì)量水準所需負擔的成本。它分為兩大類：預防及鑒定成本、失效成本。

外部保證質(zhì)量成本：指當顧客需要客觀質(zhì)量證據(jù)時，企業(yè)進行有關的示范及證明所發(fā)生的一切成本，包括特別增加的質(zhì)量保證約定、程序、數(shù)據(jù)、示范試驗及評鑒等（如：由認可的獨立試驗機構(gòu)進行特定的產(chǎn)品安全特性試驗成本）。

預防成本：為調(diào)查、預防或減少不合格或缺陷所支付的成本費用。

鑒定成本：為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用。

內(nèi)部失效成本：產(chǎn)品或服務在交貨前因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費用。

外部失效成本：產(chǎn)品或服務在交付后因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費用。

4 科研單位質(zhì)量成本管理的主要作業(yè)內(nèi)容

4.1 質(zhì)量成本管理策劃

質(zhì)量成本管理策劃是科研單位建立質(zhì)量成本管理體系、實施質(zhì)量成本管理極其重要的一項工作，策劃由企業(yè)的財務部門根據(jù)單位產(chǎn)品特征、單位規(guī)模、單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，進行策劃和規(guī)劃。策劃后的效果應適應本企業(yè)實際狀況，并將質(zhì)量成本控制在“合理質(zhì)量”范圍內(nèi)，從而達到成本合理、質(zhì)量穩(wěn)定、單位效益遞增的目的。

4.2 建立質(zhì)量成本管理流程

質(zhì)量成本管理是一項系統(tǒng)的管理工程，它涉及企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、經(jīng)營、服務等多個環(huán)節(jié)，建立一套行之有效的質(zhì)量成本管理流程，為科研單位在實施質(zhì)量成本管理過程中落實部門職責，明確工作流程有著極為重要的作用。

4.3 質(zhì)量成本分析的項目、內(nèi)容及范圍：

1）預防成本：防止缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，以使失效和鑒定成本減至最低，其必須花費的成本費用。

科研單位的預防成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：（1）質(zhì)量計劃及其工程; （2）新產(chǎn)品開發(fā)和評估; （3）產(chǎn)品/過程設計; （4）可靠度試驗; （5）過程控制和管理; （6）質(zhì)量控制和管理所需教育和培訓; （7）質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋; （8）供應商評估、管理與輔導; （9）質(zhì)量管理會議、報告及其改進計劃; （10）質(zhì)量管理人員的薪資（檢驗人員的薪資屬鑒定成本，注意勿混淆）; （11）測量儀器/設備的設計與發(fā)展費用; （12）其他預防成本。

2）鑒定成本：為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用。

鑒定成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： （1）進貨檢驗; （2）過程檢驗; （3）成品檢驗; （4）出貨檢驗; （5）材料、成品因試驗而產(chǎn)生的損耗（即實驗）; （6）測量儀器/設備（包括實驗設備）的維護（即維修）、校正、購置的費用和其折舊費; （7）檢驗和試驗人員的薪資; （8）委外檢驗和試驗、認證; （9）為評估質(zhì)量計劃執(zhí)行情況（即：質(zhì)量審核）而產(chǎn)生的成本; （10）其他鑒定成本（因檢測作業(yè)進行而發(fā)生的費用）。

3）內(nèi)部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進行處理所必須花費的成本費用。

內(nèi)部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： （1）企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進行的報廢處理; （2）企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進行的返工/返修作業(yè); （3）不合格產(chǎn)品經(jīng)返工/返修后的重新檢驗; （4）失效分析; （5）怠工; （6）生產(chǎn)損失; （7）次級產(chǎn)品降價求售所造成的損失; （8）其他內(nèi)部失效成本。

4）外部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客的后所發(fā)現(xiàn)的缺失，而進行處理所必須花費的成本費用。

外部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： （1）顧客抱怨（包括：顧客退貨）分析、處理;（2）售后服務的人工、材料、培訓費用; （3）折扣/折讓損失費用; （4）責任賠償成本; （5）延期交付的交通運輸超額費用; （6）保證服務費用; （7）其他外部失效成本（如：商業(yè)信譽、名聲、形象損失）。

5）外部保證質(zhì)量成本：指當顧客要求企業(yè)出示客觀的產(chǎn)品質(zhì)量證據(jù)時，企業(yè)所做的有關示范及證明而發(fā)生的一切成本。

外部保證質(zhì)量成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：（1）產(chǎn)品認證; （2）質(zhì)量管理體系認證;（3）材質(zhì)驗證; （4）其他外部保證質(zhì)量成本。

4.4 質(zhì)量成本的核算實施

1）建立一套完善的質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)

實施質(zhì)量成本核算的基礎是企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)，財務部門應對企業(yè)內(nèi)部各單位建立相應的財務統(tǒng)計報表，并對相關職責人員進行崗前培訓和監(jiān)督考核，以確保財務統(tǒng)計報表科學、準確、合理。

2）制定合理的質(zhì)量成本核算的頻率和方式

在制訂質(zhì)量成本核算的計劃時，要對企業(yè)涉及與產(chǎn)品質(zhì)量相關的活動按五大類質(zhì)量成本進行分類、列表，并一一對應相關的職責部門，然后確定各項成本統(tǒng)計核算所需要配備的表單以及統(tǒng)計核算的時機和頻率。

3）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集、整理

質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集應采用各級負責、逐級上報，財務部門統(tǒng)一歸口匯總的原則進行。對于各級單位提供的數(shù)據(jù)和信息，財務部門可采用定期或不定期的方式進行，系統(tǒng)性或區(qū)域性、抽樣調(diào)查、核實，以保證所統(tǒng)計的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)真實有效。

4.5 質(zhì)量成本鑒定

根據(jù)收集到與成本有關的數(shù)據(jù)和資料，按以下程序進行質(zhì)量成本鑒定和認定，以此來判定此成本是否為所需要統(tǒng)計核算的質(zhì)量成本。

4.6 質(zhì)量成本管理有效性分析、評價

質(zhì)量成本管理有效性分析評價工作是對科研單位質(zhì)量成本管理的總結(jié)，同時也是為企業(yè)經(jīng)營者提供質(zhì)量改進、決策提供依據(jù)。通過分析成本總額的構(gòu)成，從中找出質(zhì)量成本發(fā)展的趨勢和適宜的質(zhì)量成本，提出質(zhì)量改進措施，找出控制和降低質(zhì)量成本的途徑。

其中：預防成本率=預防成本/質(zhì)量成本，其它成本率按此類公式計算。質(zhì)量成本的總體水平也可用質(zhì)量成本占銷售額的比例來反映：最優(yōu)比例為1%，理想的為5%～15%。

4.7 持續(xù)改進

持續(xù)改進是科研單位實施質(zhì)量成本管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低質(zhì)量成本的一個重要環(huán)節(jié)，財務部門應根據(jù)質(zhì)量成本分析報告，會同或要求相關部門建立相應的質(zhì)量改進措施，并對改進后的效果進行分析、評價、總結(jié)，以達到降低質(zhì)量成本、提高科研單位經(jīng)濟效益的目的。

5 質(zhì)量成本管理對科研院所的啟示

從科研院所質(zhì)量成本管理的現(xiàn)狀、需求出發(fā)，應用質(zhì)量成本管理理論可以得到很多啟示。

5.1? 更新質(zhì)量成本管理理念

（1）認清理念更新的重要性。長期以來，科研院所的質(zhì)量成本管理更多注重降低成本水平，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省，對質(zhì)量成本的概念理解有局限性，結(jié)果導致科研成本管理方式落后于時代，甚至失效。因此，認清理念更新的重要性是首要任務。

（2）學習現(xiàn)代質(zhì)量成本管理理念?？v觀世界發(fā)達國家的大部分企業(yè)，運用的都是系統(tǒng)的、全方位的成本管理觀念，因而，學習發(fā)達國家的現(xiàn)代質(zhì)量成本管理理論是更新理念的重要內(nèi)容。

（3）與科研實踐密切結(jié)合，應用質(zhì)量成本管理理念。更新科研成本管理觀念任重而道遠，只有與實踐密切結(jié)合，才能真正理解并應用，從而擺脫舊觀念的束縛，形成質(zhì)量成本管理的新思維。

5.2 在科研實踐中開展成本企劃

通過學習成本企劃理論，結(jié)合當前科研院所面臨的成本管理現(xiàn)狀，本文認為，建立成本管理班組是一個有效的成本管理辦法。成本管理班組的功能是多方面的，一個成本管理班組可以根據(jù)科研項目設計師承擔任務的數(shù)量決定自身任務的多少。作為成本管理最基礎的組成單元，班組應當包含會計人員、項目設計師、生產(chǎn)技術人員、項目管理人員至少各一名。班組成員相互交流、相互協(xié)作，盡快解決成本過程管理中的問題，依靠廣范圍的決策參與，使得成本預算編制更加科學，工作更加高效，合理化決策的貫徹落實更加迅速。成本管理班組的主要開展以下方面的工作。

（1）制定項目成本預算?？蒲许椖康膲勖芷谝话爿^長，要制定成本預算，必須在編制項目整個周期成本預算的基礎上，再按年度分解。運用目標成本法，對科研項目的設計費、專用費、外協(xié)加工費、工資費、管理費、試驗費等一一分解，測算項目在正常工作條件下可以達到的成本水平，以此為基礎編制精細的成本預算，既可以從源頭對項目成本進行風險控制，又可以對整個項目壽命期的成本發(fā)生和成本變動做好預測和控制準備。

（2）開展成本過程控制。通過實行成本管理班組相關規(guī)章制度，把科研人員的開支權力提升為責任，從思想上和行為上約束科研人員，并且為成本管理人員、財務人員和科研人員的通力協(xié)作創(chuàng)建工作平臺。在這個平臺上，相關人員相互溝通交流，及時解決問題，保證信息及時反饋，真正實現(xiàn)科研成本管理的全過程控制，還能使成本預算的指導作用發(fā)揮最大功效。

（3）做好成本資料的積累。得益于成本管理班組成員專業(yè)的廣泛性，他們在成本預算、過程控制、成本審核中，能準確收集科研成本的數(shù)據(jù)信息，整理并分析成本資料，做好成本資料的積累，還可以通過建立數(shù)據(jù)庫，整理、分類歸集成本資料，為以后成本管理奠定基礎。

成本管理班組使得科研院所的決策層和操作層之間的中間管理層盡可能減少，成本管理的決策快速傳遞至設計、生產(chǎn)、管理的最前線，促進了信息的及時溝通，提高了工作效率，對最終實現(xiàn)科研成本的扁平化管理有著重大作用。

5.3 普及成本管理知識，提高科研人員管理素質(zhì)，建立成本管理激勵機制

在科研院所推行現(xiàn)代質(zhì)量成本管理，對科研人員的素質(zhì)和有效協(xié)作提出了很高的要求。對比西方發(fā)達國家的企業(yè)管理，可以看出，復雜的成本管理方法之所以能運轉(zhuǎn)良好，與它們先進的企業(yè)文化、人員素質(zhì)、組織管理方式是分不開的。因此，要在科研院所推行戰(zhàn)略成本管理，首先要提升科研院所成本管理人員的素質(zhì)。通過對科研人員進行成本管理知識的培訓，使其更加了解成本管理的細節(jié)，以便在工作中就能更加深入、全面。其次，要建立健全并堅決執(zhí)行成本管理的激勵機制。建立公正嚴明的成本管理激勵機制，能激發(fā)全員的“主人翁”意識，調(diào)動全員的積極性，鼓勵全員運用各自的智慧進行成本管理。有了成本管理的激勵機制還必須堅決貫徹執(zhí)行，否則機制不僅失去激勵作用，還會損害員工的積極性。

5.4 結(jié)合科研院所的實際情況不斷改善管理

在推行質(zhì)量成本管理的過程中，還要注意結(jié)合科研院所自身的實際情況。我們要認識到企業(yè)生產(chǎn)和科研生產(chǎn)在很多方面是有區(qū)別的，如適用的核算制度、生產(chǎn)目的、產(chǎn)品定價和銷售、資金渠道、原料的采購等，目標成本的構(gòu)成以及成本各個組成部分的權重也有不同。因此，在科研成本管理中，科研院所應從自身成本管理的現(xiàn)狀出發(fā)，借鑒先進的管理理念，靈活多變，切忌生搬硬套。

6 結(jié)束語

現(xiàn)代科研單位的質(zhì)量成本管理具有廣泛性、動態(tài)性、多樣性、收益性等特征，如何將質(zhì)量與成本調(diào)控科學、合理，力求達到質(zhì)量與成本的共平衡，是廣大科研單位都在關注的一個焦點。

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