信息化環(huán)境下供電企業(yè)持續(xù)在線審計體系的構(gòu)建

周衛(wèi)華

[摘要]信息化環(huán)境下，持續(xù)在線審計已成為企業(yè)實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的重要手段。國網(wǎng)濰坊供電公司充分利用信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)分析技術(shù)，構(gòu)建貫穿審計計劃—實施—整改的持續(xù)在線審計體系，加大實時、全面審計監(jiān)督力度，切實提升內(nèi)審監(jiān)督效能。

[關(guān)鍵詞]信息化 ? ?供電企業(yè) ? ?在線審計 ? ?體系構(gòu)建

網(wǎng)濰坊供電公司（以下簡稱公司）過去的審

計模式可概括為“經(jīng)驗抽樣+事后監(jiān)督”，一方面不能全面掌握公司管理情況，無法滿足審計全覆蓋的基本要求;另一方面不能實時管控風險，導致“屢查屢犯、前清后亂”現(xiàn)象重復出現(xiàn)，審計監(jiān)督效能難以有效發(fā)揮。對此，公司探索建立持續(xù)在線審計體系，通過審計項目縱向全程在線管理及審計疑點監(jiān)測分析的持續(xù)運行，將審計監(jiān)督內(nèi)嵌于公司主要業(yè)務領域、關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)，確保審計實時監(jiān)督和全面覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計推動組織價值增值的作用。

一、持續(xù)在線審計體系構(gòu)建的思路

公司持續(xù)在線審計體系即從“一縱、兩橫、兩環(huán)”五個維度，對審計項目、審計作業(yè)實施持續(xù)化、在線化、數(shù)字化、標準化管理?！耙豢v”即以審計綜合管理系統(tǒng)為依托，優(yōu)化在線審計管理流程，以審計計劃管理為抓手，以審計作業(yè)管理為中心，以審計成果管理為導向，閉環(huán)審計流程在線標準管理?！皟蓹M”即以審計作業(yè)系統(tǒng)及智能持續(xù)審計系統(tǒng)為抓手，通過整合ERP業(yè)務審計系統(tǒng)及管控業(yè)務審計系統(tǒng)，在線穿透分析業(yè)務系統(tǒng)疑點信息，提升非現(xiàn)場審計質(zhì)效;通過智能持續(xù)審計系統(tǒng)，設計疑點監(jiān)控指標，突出持續(xù)在線審計監(jiān)測。“兩環(huán)”即以業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫為基礎，建立多系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交互對比分析機制，提升疑點信息核實準確率;以“引導+考核”機制為保障，突出審計操作規(guī)范書的引導作用、考核標準的激勵作用，確保持續(xù)在線審計體系規(guī)范運行。以“一縱、兩橫、兩環(huán)”形成持續(xù)在線審計管理輻射面，輔以大數(shù)據(jù)分析，將審計信息系統(tǒng)與各業(yè)務應用系統(tǒng)緊密銜接，實現(xiàn)審計監(jiān)督實時化、常態(tài)化、全覆蓋（見圖1）。

二、持續(xù)在線審計體系構(gòu)建的做法

（一）縱向貫通審計業(yè)務流程，優(yōu)化審計項目閉環(huán)管控

1.夯實審計計劃在線管理。針對公司年度審計項目數(shù)量多、分布散的情況，依托國網(wǎng)審計綜合管理系統(tǒng)，構(gòu)建標準化、動態(tài)化的審計計劃管理模式。建立審計計劃綜合管理支撐平臺，構(gòu)建審計項目計劃編制、調(diào)整、查詢及分析在線管理體系，分別在各環(huán)節(jié)配置標準化模板，實行審計項目計劃菜單式標準化管理;建立審計計劃多層分析體系，通過年度計劃匯總分析表、年度計劃立項情況分析表、年度計劃執(zhí)行情況分析表、項目計劃類型分析表、項目計劃執(zhí)行情況分析表，建立多層次數(shù)字化分析表格模板，實施審計項目計劃的立體化、標準化分析;動態(tài)監(jiān)控審計計劃執(zhí)行過程，將審計項目計劃分為省公司組織類、公司實施類，分類實施項目審計計劃—項目狀態(tài)—執(zhí)行進度穿透式動態(tài)在線管理模式，實現(xiàn)審計計劃執(zhí)行全程跟蹤和實時監(jiān)控。

2.加強審計作業(yè)在線管理。細分項目作業(yè)流程，將審計作業(yè)流程劃分為審計準備、審計底稿及審計報告三個階段，配置8個關(guān)鍵節(jié)點，每個關(guān)鍵節(jié)點對應標準化作業(yè)模板，每個作業(yè)模板明確項目作業(yè)人員，實行“流程節(jié)點—標準模板—作業(yè)人員”三位一體閉環(huán)管理，確保審計項目作業(yè)質(zhì)量。（1）建立在線作業(yè)流程節(jié)點：在審前準備階段設置審前調(diào)查、審計方案、審計通知書三個節(jié)點;審計實施階段設置審計記錄、審計底稿兩個節(jié)點;審計報告階段設置初稿、征求意見稿、定稿三個節(jié)點。所有節(jié)點全部在線管理，按流程節(jié)點順序進行單項控制，明確審計作業(yè)重點。（2）配置在線作業(yè)標準模板：通過標準化作業(yè)模板在線錄入審前調(diào)查報告、審計方案、下發(fā)審計通知書，線上編輯審計記錄、審計底稿，保存提交項目組內(nèi)復核，并及時在線發(fā)送被審計單位確認，在線生成審計報告草稿，經(jīng)審計部門負責人審核后，及時傳送被審計單位征求意見。以審計底稿標準模板為例，將審計事項、審計內(nèi)容、問題分類、政策依據(jù)引用、審計建議以標準化格式嵌入審計底稿，審計問題分類可從系統(tǒng)的問題分類庫中直接選擇，確保所引用政策法規(guī)依據(jù)準確、恰當。（3）實施在線作業(yè)逐級復審：通過項目作業(yè)人員配置，明確審計項目各級作業(yè)人員職責權(quán)限，以作業(yè)人員控制作業(yè)模板、以作業(yè)模板管控流程節(jié)點，形成審計逐級在線標準化控制機制。實行審計項目小組長、主審、組長三級在線復核機制，小組長、主審在現(xiàn)場對審計記錄、審計底稿實施在線審核，及時進行糾正處理，審計組長遠程在線掌控審計現(xiàn)場動態(tài)，及時提出處理意見;實行審計報告分級在線復核，項目主審編制完成審計報告初稿后，在線提報審計組長進行遠程審核，審計組長審核后及時提交審計部門復核，通過分級在線復核有效提高審計項目質(zhì)量及效率。

3.強化審計成果在線管理。將審計評價、審計整改及后續(xù)審計進行在線串聯(lián)管理，以審計評價管理為基礎，以審計整改管理為抓手，以后續(xù)審計為保障，建立審計成果管理體系。建立以審計成果管理統(tǒng)計分析表為主體，問題類型情況分析表、高頻多發(fā)情況分析表及問題金額分析表為輔助的“1+3”審計成果評價管理體系，從審計項目個數(shù)、整改問題個數(shù)、違規(guī)違紀金額、增收節(jié)支金額、損失浪費金額等方面把握審計成果管理總體情況。建立審計整改全程監(jiān)督臺賬，通過對被審計單位整改反饋數(shù)據(jù)的在線采集和對比分析，形成審計問題整改總體情況報表、審計發(fā)現(xiàn)問題總數(shù)及整改分析圖表、未整改問題類型統(tǒng)計圖表，依托三套圖表建立審計整改臺賬，實時跟蹤審計問題整改情況，對未完成整改的問題納入重點監(jiān)控范圍，督促被審計單位及時制定措施，按時整改。建立后續(xù)審計機制，根據(jù)被審計單位在線提報的審計整改報告、整改結(jié)果資料，對審計意見和決定執(zhí)行情況及時進行在線實時評估，針對未整改或具有較高風險的重大問題，動態(tài)開展后續(xù)審計，確保審計整改到位。

（二）橫向覆蓋審計作業(yè)實施，深化非現(xiàn)場審計作業(yè)

1.建立全覆蓋在線審計作業(yè)模式。將國網(wǎng)ERP業(yè)務審計系統(tǒng)和管控業(yè)務審計系統(tǒng)進行優(yōu)化組合，運用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)的財務審計、物資審計、項目審計、設備審計、人力資源審計模塊，構(gòu)建基于公司各業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎在線審計模式，同時借助管控業(yè)務審計系統(tǒng)，有效彌補ERP業(yè)務審計系統(tǒng)無法覆蓋財務預算管理審計、營銷管理審計、工程項目立項及招標審計的不足，優(yōu)化整合兩個審計作業(yè)系統(tǒng)，建立技術(shù)互補的在線審計管理模式，結(jié)合人資系統(tǒng)、財務系統(tǒng)及各業(yè)務系統(tǒng)標準化工作流程節(jié)點，通過對財務數(shù)據(jù)以及項目、物資、設備、營銷等業(yè)務數(shù)據(jù)進行雙向跨模塊穿透分析和流程追溯，突出在線審計全覆蓋，實現(xiàn)離線審計向在線審計、事后審計向?qū)崟r審計轉(zhuǎn)型。

2.建立全過程在線審計作業(yè)模式。電網(wǎng)工程項目管理作為公司核心業(yè)務，其立項、開工、施工、竣工均在ERP系統(tǒng)中進行管理，運用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、管控業(yè)務審計系統(tǒng)建立全過程在線審計作業(yè)模式，可以實現(xiàn)工程項目全過程跟蹤審計。項目立項環(huán)節(jié)，對工程項目建議書和可行性研究報告進行綜合分析，結(jié)合工程初設概算，對項目前期管理的規(guī)范性進行評價。工程施工環(huán)節(jié)，通過對工程建設質(zhì)量、投資控制有效性以及施工內(nèi)容真實性審查，比對分析施工記錄、變更簽證、工程量價簽證，結(jié)合施工現(xiàn)場核實，實現(xiàn)對施工管理的動態(tài)監(jiān)控。工程結(jié)算環(huán)節(jié)，通過對工程結(jié)算書與工程施工資料的比對分析，結(jié)合工程現(xiàn)場檢查驗證結(jié)算的真實性、合法性。工程決算環(huán)節(jié)，通過竣工決算報表規(guī)范性、數(shù)據(jù)關(guān)系準確性分析，對工程設備物資、建筑安裝費及其他費用進行真實性審查，關(guān)注以預算代替決算、虛增工程成本等情況，實現(xiàn)對工程建設管理流程的總體監(jiān)督。

3.建立全周期在線審計作業(yè)模式。利用ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、管控業(yè)務審計系統(tǒng)，同時與相關(guān)業(yè)務系統(tǒng)形成數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，對疑點信息對比分析，構(gòu)建資產(chǎn)全周期在線審計作業(yè)模式。資產(chǎn)形成階段，從項目轉(zhuǎn)資規(guī)范性入手，關(guān)注已竣工項目是否及時轉(zhuǎn)增資產(chǎn)，資產(chǎn)類別劃分是否準確，利用固定資產(chǎn)卡片掌握轉(zhuǎn)資時間、資產(chǎn)原值、折舊管理等基礎數(shù)據(jù)，從資產(chǎn)初始計量做好持續(xù)審計工作。資產(chǎn)運維階段，對資產(chǎn)設備大修、技改資金的流動軌跡實施監(jiān)控，核實資產(chǎn)后續(xù)支出的真實性;通過資產(chǎn)改造前后狀態(tài)評測，評價后續(xù)支出的效益性，嚴防利用大修資金進行技術(shù)改造，造成資產(chǎn)價值不實、成本虛增。資產(chǎn)退役階段，加強報廢資產(chǎn)相關(guān)廢舊物資管理，從拆舊計劃執(zhí)行、拆舊物資回收、廢舊物資處置等方面，全面核查資產(chǎn)報廢退出的合理性及廢舊物資管理的規(guī)范性。

（三）建立在線監(jiān)測審計體系，持續(xù)監(jiān)控分析疑點信息

1.構(gòu)建智能化持續(xù)審計監(jiān)測平臺。依托國網(wǎng)智能持續(xù)審計系統(tǒng)，以系統(tǒng)中營銷審計、財務審計兩大審計模型為基礎，通過多元化配置業(yè)擴管理、計量管理、電量管理及會計基礎管理、債權(quán)債務管理、成本費用管理、薪酬福利管理、資產(chǎn)管理、資金管理、預算管理等審計規(guī)則，全面構(gòu)建智能化持續(xù)審計監(jiān)測平臺。通過審計模型—審計規(guī)則—疑點信息立體化監(jiān)測平臺，實時監(jiān)督公司財務及營銷信息系統(tǒng)的各業(yè)務處理環(huán)節(jié)，持續(xù)監(jiān)控和分析業(yè)務處理的流程和數(shù)據(jù)，真正使審計作業(yè)模式從抽樣性事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務全面、實時覆蓋的事中審計。同時，實時監(jiān)測發(fā)現(xiàn)的審計疑點信息也為現(xiàn)場審計工作提供線索，為科學制訂審計工作計劃提供依據(jù)。

2.構(gòu)建持續(xù)審計監(jiān)測指標體系。充分結(jié)合持續(xù)審計監(jiān)測效果，立足于審計監(jiān)測工作的實用性，設計關(guān)鍵監(jiān)測控制指標，并將指標推入各業(yè)務環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對業(yè)務流程執(zhí)行過程的在線監(jiān)控和對疑點信息的實時追溯。根據(jù)在線審計監(jiān)測目標，從效率、實用的角度，將指標分為預警類和監(jiān)督類兩個維度，對監(jiān)測指標的重要性、邏輯性、趨勢性進行對比分析，達到從指標數(shù)據(jù)異常的表象，追溯到固定的業(yè)務環(huán)節(jié)，還原工作流程出現(xiàn)問題的根源點，便于為公司經(jīng)營管理查找薄弱點和風險點（見表1）。

3.構(gòu)建持續(xù)審計監(jiān)測疑點信息庫。在持續(xù)審計監(jiān)測過程中，從公司各業(yè)務流程、風險管理、系統(tǒng)數(shù)據(jù)的多維分析出發(fā)，匯總審計監(jiān)測平臺實時監(jiān)測發(fā)現(xiàn)的疑點數(shù)據(jù)及審計指標分析數(shù)據(jù)，提煉形成持續(xù)審計監(jiān)測疑點信息庫，為非現(xiàn)場審計提供審計線索和切入點，提高持續(xù)在線審計效率。審計疑點信息庫覆蓋營銷業(yè)務系統(tǒng)及財務系統(tǒng)的業(yè)務流程及關(guān)鍵節(jié)點，并隨著公司業(yè)務發(fā)展和風險因素變化而持續(xù)更新。同時，審計疑點信息庫按三類標準對疑點數(shù)據(jù)的核實進行整理歸類：第一類疑點數(shù)據(jù)通過審計作業(yè)系統(tǒng)進行分析核實，如坐支電費違約金疑點數(shù)據(jù)主要結(jié)合ERP業(yè)務審計系統(tǒng)中的“財務審計—明細賬查詢”功能點進行核實。第二類疑點數(shù)據(jù)通過業(yè)務系統(tǒng)進行對比核實，如大工業(yè)用戶暫停超時限疑點數(shù)據(jù)主要通過電力營銷業(yè)務應用系統(tǒng)中“業(yè)擴查詢”功能點進行核實。第三類疑點信息結(jié)合現(xiàn)場審計進行查證核實。通過建立審計疑點信息庫及分類管理，有效提高疑點數(shù)據(jù)的利用效率和實用性。

（四）創(chuàng)建大數(shù)據(jù)分析機制，提升持續(xù)在線審計成效

1.建立業(yè)審融合的大數(shù)據(jù)分析體系。以審計信息系統(tǒng)為基礎，集合公司發(fā)展、建設、運檢、營銷、財務等部門，對PMS、ERP、用電采集、營銷業(yè)務、規(guī)劃計劃、基建管理、財務管控等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行貫通與集成，運用大數(shù)據(jù)理念開展即時分析、專題研究，建立審計與各專業(yè)順暢、高效的協(xié)同工作機制，圍繞計劃預算與項目管理、營銷稽查、電網(wǎng)資產(chǎn)全壽命周期管理三大核心監(jiān)控領域?qū)嵤I(yè)化分工，各專責人按數(shù)據(jù)采集、核查溯源、疑點分析、現(xiàn)場核查、問題反饋的步驟，通過大數(shù)據(jù)分析，全面篩選疑點信息，提升審計精準度（見圖2）。

2.整合組建基礎數(shù)據(jù)倉庫。分別從公司PMS、ERP、用電采集、規(guī)劃計劃、基建管理等業(yè)務應用系統(tǒng)采集基礎數(shù)據(jù)，結(jié)合審計作業(yè)實施系統(tǒng)及持續(xù)審計監(jiān)測平臺進行控制性、實質(zhì)性的對比核查分析，整合組建基于大數(shù)據(jù)分析的基礎數(shù)據(jù)倉庫，全面分析展示各信息系統(tǒng)之間同類業(yè)務數(shù)據(jù)存在的差異，有效鎖定監(jiān)控疑點。一是數(shù)據(jù)完整性復核，將從不同業(yè)務應用系統(tǒng)取得的同類數(shù)據(jù)進行比對，檢驗系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。二是數(shù)據(jù)對比性復核，將從不同業(yè)務應用系統(tǒng)抓取的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，檢查內(nèi)容是否一致、計算是否正確。三是數(shù)據(jù)分析性復核，對一個業(yè)務系統(tǒng)取得的數(shù)據(jù)進行分析性復核，并與其他業(yè)務系統(tǒng)反映的數(shù)據(jù)進行相互印證，確保審計數(shù)據(jù)的客觀性、真實性。

（五）構(gòu)筑“引導+考核”體系，規(guī)范持續(xù)在線審計管理

1.建立審計引導機制。通過優(yōu)化業(yè)務環(huán)節(jié)控制節(jié)點，全面篩選ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、管控業(yè)務審計系統(tǒng)及各業(yè)務應用系統(tǒng)功能點，總結(jié)提煉審計事項、審計內(nèi)容、所需資料、審計步驟、適用系統(tǒng)功能點及規(guī)章制度，形成《持續(xù)在線審計數(shù)據(jù)分析操作規(guī)范書》，明確各環(huán)節(jié)審計內(nèi)容、核查方法、涉及的業(yè)務應用系統(tǒng)及法規(guī)依據(jù)、在線審計操作步驟等，為審計人員提供實用化、標準化的審計作業(yè)指南。同時，結(jié)合專業(yè)特點加強營銷專項審計在線作業(yè)引導，編制《營銷管理審計標準化工作手冊》，通過電費抄核收審計、銷售電價管理審計、電能計量管理審計、電能損耗審計、營銷項目管理審計、業(yè)擴報裝管理審計、供用電合同管理審計、營業(yè)收費審計8個專業(yè)29項業(yè)務的標準化在線審計流程及信息化操作指南，有效提升營銷管理專項審計工作效率。

2.建立審計考核機制。建立持續(xù)在線審計考核機制，強化審計系統(tǒng)應用考核，對ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、管控業(yè)務審計系統(tǒng)有效登錄情況和應用覆蓋情況進行考核，突出有效登錄次數(shù)、審計人員登錄率、系統(tǒng)功能點使用覆蓋率、應用系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量和質(zhì)量的量化考核，確保審計系統(tǒng)應用的有效性和完整性。突出業(yè)務系統(tǒng)應用考核，對營銷、財務、物資、工程、經(jīng)法等業(yè)務系統(tǒng)在查詢基礎數(shù)據(jù)、核實疑點信息和常態(tài)化系統(tǒng)應用成效性方面進行量化考核，提升持續(xù)在線審計的準確率。加強審計項目在線管理考核，對審計項目在線管理中計劃維護情況、項目執(zhí)行情況、項目文檔數(shù)量及質(zhì)量進行量化考核，突出審計實施方案、審計方法及審計管理模式的創(chuàng)新性考評，提升持續(xù)在線審計管理質(zhì)效。

三、持續(xù)在線審計體系構(gòu)建的成效

一是有力保障審計全面覆蓋。以持續(xù)在線審計體系為依托，借助審計信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)分析工具，公司業(yè)務全量數(shù)據(jù)分析模式得以初步確立，持續(xù)在線審計發(fā)現(xiàn)疑點數(shù)量較之前提升3倍，疑點核實率同比提高25%，實現(xiàn)了對重點業(yè)務領域的審計全覆蓋。

二是充分發(fā)揮實時監(jiān)督作用。通過審計的持續(xù)監(jiān)督、動態(tài)管理，公司經(jīng)營管理中存在的問題得以及時發(fā)現(xiàn)，使“及時發(fā)現(xiàn)問題、及時整改問題”的即查即改機制得以確立，充分發(fā)揮了審計實時監(jiān)督的作用，及時防范化解經(jīng)營風險。

三是全面助力依法治企建設。持續(xù)在線審計體系的構(gòu)建，將審計監(jiān)督嵌入公司經(jīng)營業(yè)務管理流程，實現(xiàn)了對制度標準、體制機制方面深層次問題的有效發(fā)掘和分析，全面助力公司依法從嚴治企。

（作者單位：國網(wǎng)山東省電力公司濰坊供電公司，郵政編碼：262200，電子郵箱：493211432@qq.com）