商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)探索

黃紀(jì)憲 林躍武 申存曄 李鋒 高魯娟 顧智慧

[摘要]本文論述了商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)新的表現(xiàn)特征及其管控的重要性，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念在戰(zhàn)略協(xié)同、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見等方面的發(fā)展變化，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)模式，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)持續(xù)監(jiān)測(cè)、數(shù)據(jù)挖掘等信息技術(shù)的應(yīng)用等，旨在為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)聚焦合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)管合規(guī)尋求和提供解決方案。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 ? ?合規(guī)風(fēng)險(xiǎn) ? ?內(nèi)部審計(jì)

一、商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的重要性空前顯現(xiàn)

《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》將合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)界定為：商業(yè)銀行因沒有遵循法律、規(guī)則和準(zhǔn)則可能遭受法律制裁、監(jiān)管處罰、重大財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。隨著近年來國(guó)家金融監(jiān)管體系的變革和新時(shí)期金融監(jiān)管政策的影響，銀行業(yè)所面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出深刻變化。

（一）金融業(yè)高度關(guān)注合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)——主要是金融風(fēng)險(xiǎn)，是決勝全面建成小康社會(huì)三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的首要戰(zhàn)役。2017年，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防范和處置——治亂象、去杠桿、嚴(yán)處罰、守本源、整治違法違規(guī)行為，成為合規(guī)性要求的主要關(guān)注點(diǎn)。無論是全口徑監(jiān)管、跨市場(chǎng)監(jiān)管，還是功能性監(jiān)管、穿透性監(jiān)管，實(shí)質(zhì)都是監(jiān)管要求的不斷深化，監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)高危環(huán)節(jié)正被迅速整治。

（二）商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多元

商業(yè)銀行的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出不同監(jiān)管環(huán)境下不同監(jiān)管主體、不同監(jiān)管領(lǐng)域、不同監(jiān)管要求的多元分布。當(dāng)前金融監(jiān)管主要框架為：人民銀行主要監(jiān)管貨幣政策執(zhí)行、反洗錢等領(lǐng)域;銀保監(jiān)會(huì)主要實(shí)施微觀審慎及行為監(jiān)管;證監(jiān)會(huì)主要監(jiān)管上市商業(yè)銀行合規(guī)性。此外，商業(yè)銀行需符合財(cái)政部、發(fā)改委、外管局等多個(gè)部門在各自領(lǐng)域的政策合規(guī)要求。在監(jiān)管體系職能厘定明晰的大趨勢(shì)下，商業(yè)銀行必須意識(shí)到原先所謂的監(jiān)管交叉、監(jiān)管空白將不復(fù)存在，必須充分重視交叉領(lǐng)域的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)處罰日趨嚴(yán)厲

監(jiān)管機(jī)構(gòu)以最嚴(yán)違規(guī)懲治強(qiáng)化監(jiān)管格局，“雙罰”（處罰違規(guī)機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員）原則充分顯現(xiàn)，銀行業(yè)罰單出現(xiàn)井噴。2018年僅前三個(gè)月共處罰銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)646家次，罰沒合計(jì)11.58億元;處罰責(zé)任人員798人次，罰款合計(jì)2861.85萬元;責(zé)令停止接受新業(yè)務(wù)12家次;取消任職資格及禁止從業(yè)107人。處罰力度明顯加大，億元罰單屢現(xiàn)，最高記錄為廣發(fā)銀行因“僑興債”事件被罰沒7.22億元，占其當(dāng)年凈利潤(rùn)的7%，可見合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)和市場(chǎng)聲譽(yù)難以承受之重。

（四）境外機(jī)構(gòu)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與政治因素交織

跨國(guó)銀行多有被監(jiān)管處罰的經(jīng)歷，如巴黎銀行曾因洗錢被罰89億美元，蘇格蘭皇家銀行曾因銷售債券存在虛假和誤導(dǎo)被罰55億美元等。中資銀行走向世界后，也越來越多地受到駐在國(guó)監(jiān)管關(guān)注，2016年以來多家境外機(jī)構(gòu)受到監(jiān)管處罰。如2018年3月工商銀行紐約分行接到美聯(lián)儲(chǔ)禁止令，其中要求基于美國(guó)銀行保密法和反洗錢規(guī)定在公司治理和管理監(jiān)督、合規(guī)性方案等方面采取積極措施，并提交一專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)美聯(lián)儲(chǔ)認(rèn)可后正式實(shí)施。在當(dāng)前中美貿(mào)易氣氛凝重的形勢(shì)下，境外監(jiān)管處罰事實(shí)上也受到大國(guó)關(guān)系、政治走向等多重因素的影響。這也表明內(nèi)部審計(jì)是尋求駐在國(guó)監(jiān)管合規(guī)的重要環(huán)節(jié)。

上述情況表明，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)已成為內(nèi)部審計(jì)不容忽視的課題。但是，現(xiàn)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)理論框架研究發(fā)展相對(duì)滯后，對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)聚焦、審計(jì)實(shí)踐和方法創(chuàng)新尚不夠完善，呈現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別滯后、制度管理缺失、區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)失控等難點(diǎn)，要求內(nèi)部審計(jì)重新審視工作出發(fā)點(diǎn)，更新理念，為有效控制合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行新的探索實(shí)踐。

二、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)理念的新變化

商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)理念和規(guī)定主要基于銀保監(jiān)會(huì)系列指引文件，如《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》等，明確合規(guī)管理是商業(yè)銀行一項(xiàng)核心的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，更是銀行構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)和核心，并對(duì)涉及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)提出了基本要求。在秉承這些基本審計(jì)理念和要求的同時(shí)，也應(yīng)該看到制度規(guī)范形成較早而客觀形勢(shì)已發(fā)生重大變遷。解決新問題需要新理念，商業(yè)銀行需要更新以下合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)理念。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略協(xié)同

隨著國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行監(jiān)管新規(guī)的不斷出臺(tái)，如治理政府隱性負(fù)債、規(guī)范資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)受到重大影響。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)充分地提供監(jiān)管視角，審視受到監(jiān)管政策沖擊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，評(píng)估監(jiān)管政策與銀行內(nèi)部政策差異，揭示存在的違規(guī)問題和涉及的業(yè)務(wù)規(guī)模，并提出可行的高價(jià)值建議。在此過程中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅是傳統(tǒng)的第三道風(fēng)險(xiǎn)防線，而是具有高度戰(zhàn)略協(xié)同能力的建言者。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)前瞻

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)多采用問題導(dǎo)向或問題視角，即從出現(xiàn)的問題出發(fā)，尋找解決問題的手段，以事后防范風(fēng)險(xiǎn)為主。而對(duì)于合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，銀行內(nèi)部審計(jì)則更應(yīng)秉承政策導(dǎo)向，著重審視外部政策和現(xiàn)行業(yè)務(wù)的差異，在最終商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還沒有充分顯現(xiàn)之前作出風(fēng)險(xiǎn)前瞻提示和預(yù)防。正如《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》提出的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)“提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見”，內(nèi)審人員應(yīng)“富有見解、積極主動(dòng)，并具有前瞻性”，從而使內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注未來的風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)洞見未來的能力提出更高要求。

（三）準(zhǔn)確理解監(jiān)審聯(lián)動(dòng)要求

隨著監(jiān)審聯(lián)動(dòng)顯著增加，商業(yè)銀行不僅將年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃報(bào)銀保監(jiān)會(huì)備案并根據(jù)要求增列項(xiàng)目，同時(shí)各地方銀監(jiān)局均明確要求轄內(nèi)銀行機(jī)構(gòu)例行抄送指定領(lǐng)域內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，更有部分地方銀監(jiān)局要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)其指定領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)并直接提交報(bào)告，因此，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)已經(jīng)不局限于銀行自身層面，服務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)并“推動(dòng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí)”這一內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)正在被加強(qiáng)。為滿足該類審計(jì)意圖，內(nèi)部審計(jì)需要突出監(jiān)管要求，對(duì)于審計(jì)底稿、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、內(nèi)審報(bào)告的設(shè)計(jì)應(yīng)有效披露監(jiān)管機(jī)構(gòu)希望獲取的關(guān)鍵信息。

（四）審慎把控相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?qū)徲?jì)程序未能察覺出監(jiān)管要求執(zhí)行過程中存在的重大問題或者錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。如浦發(fā)銀行成都分行違規(guī)放貸案件中，審計(jì)部門對(duì)其長(zhǎng)期不良貸款為零指標(biāo)異常、考核激勵(lì)機(jī)制不當(dāng)、輪崗制度執(zhí)行不力、對(duì)監(jiān)管部門提示風(fēng)險(xiǎn)不重視等問題失察，導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能來源，如獨(dú)立性可能受到被審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域既有經(jīng)營(yíng)模式巨大利益的影響;審計(jì)依據(jù)的監(jiān)管政策持續(xù)更新或把握度不夠清晰;被審計(jì)單位存在內(nèi)部人控制掩蓋真實(shí)情況等。內(nèi)部審計(jì)必須更加準(zhǔn)確地把握監(jiān)管要求，設(shè)計(jì)縝密的審計(jì)程序，運(yùn)用高效銳利的信息化工具，從而夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，準(zhǔn)確揭示監(jiān)管政策的真實(shí)落實(shí)情況。

三、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式探索

商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是在銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理框架基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和管理;強(qiáng)化商業(yè)銀行合規(guī)管理的適當(dāng)性和有效性，促進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè);保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行。因此，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序，應(yīng)兼顧戰(zhàn)略站位、政策視角和服務(wù)監(jiān)管等特點(diǎn)。

（一）科學(xué)規(guī)劃審計(jì)資源，跨界配置審計(jì)人員

為滿足監(jiān)管規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目快速增加和監(jiān)管跨界穿透?jìng)鹘y(tǒng)專業(yè)、地域劃分的趨勢(shì)，緩解有限的審計(jì)資源壓力，內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備中精準(zhǔn)規(guī)劃和配置資源顯得尤為重要。

按照內(nèi)部審計(jì)全年計(jì)劃或者大型審計(jì)項(xiàng)目對(duì)被審計(jì)單位全面畫像、審計(jì)內(nèi)容綜合嵌套的趨勢(shì)要求，審計(jì)方案規(guī)劃可采用運(yùn)籌管理方法：確認(rèn)各子項(xiàng)目之間存在的相互交叉關(guān)系;合理安排審計(jì)子項(xiàng)目入場(chǎng)、退場(chǎng)時(shí)點(diǎn)，抽調(diào)資源優(yōu)先保證關(guān)鍵路線上審計(jì)項(xiàng)目資源配置，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源高效分配和集約利用。

按審計(jì)主題實(shí)施審計(jì)人員跨界柔性配置。全面推行各專業(yè)部門相互交叉支持的工作理念和常態(tài)機(jī)制，按職能再分為模型支持組、非現(xiàn)場(chǎng)分析組、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組等，從而將“單一兵種”升級(jí)為“航母編隊(duì)”，保障審計(jì)的專業(yè)深度和跨專業(yè)協(xié)同視野。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目政策準(zhǔn)備，建立政策時(shí)序矩陣

厘定審計(jì)時(shí)點(diǎn)至被審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最早時(shí)點(diǎn)，以此確定政策時(shí)間軸，并界定和梳理內(nèi)外部政策庫，確定政策時(shí)效性，從而在政策持續(xù)出臺(tái)完善的背景下，明確某項(xiàng)業(yè)務(wù)在不同時(shí)點(diǎn)的不同要求，如對(duì)政府融資類項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，外部政策時(shí)序矩陣如圖1所示。

通過建立內(nèi)外部政策時(shí)間軸和時(shí)效要求矩陣，可以得到被審計(jì)業(yè)務(wù)因系列相關(guān)政策的出臺(tái)而呈現(xiàn)出相關(guān)政策要求在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)段內(nèi)的連續(xù)性分布。審計(jì)人員據(jù)此可以對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)及當(dāng)時(shí)的政策要求及后續(xù)政策變化，客觀準(zhǔn)確判斷當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和后續(xù)可能涉及的過渡期或整改要求。

（三）生成政策導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)矩陣，覆蓋歸納主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注監(jiān)管政策要求和實(shí)際業(yè)務(wù)操作存在的顯著性差異，這是導(dǎo)致被監(jiān)管處罰的關(guān)鍵要素，同時(shí)由于銀行風(fēng)險(xiǎn)暴露滯后的特性，被審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)時(shí)點(diǎn)未必已經(jīng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)或成為不良貸款，因此風(fēng)險(xiǎn)矩陣應(yīng)按照政策導(dǎo)向原則生成。作出上述風(fēng)險(xiǎn)定義主要根據(jù)政策執(zhí)行不符點(diǎn)，而并不考慮該政策不符點(diǎn)是否已經(jīng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)暴露，也不考慮其是否必然導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

（四）開發(fā)完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，實(shí)施區(qū)域測(cè)試和抽樣校驗(yàn)

審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，提煉風(fēng)險(xiǎn)特征，開發(fā)審計(jì)項(xiàng)目的配套模型。內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)模型篩查項(xiàng)目業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)符合風(fēng)險(xiǎn)特征的具體業(yè)務(wù)視圖。例如，商業(yè)銀行個(gè)人住房貸款內(nèi)部審計(jì)，其中一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涉及監(jiān)管禁止的首付貸，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)模型為，“借款人首付款賬戶（或資金來源賬戶）在購房前后存在金額（或多筆合計(jì)金額）相同或基本相同、時(shí)間相近的借貸雙向交易”。在數(shù)據(jù)倉庫運(yùn)行該風(fēng)險(xiǎn)模型，并選擇某省個(gè)人住房貸款為總體樣本，即可得到符合風(fēng)險(xiǎn)定義的業(yè)務(wù)全量，其中再行抽樣反饋可校驗(yàn)?zāi)Ｐ途珳?zhǔn)度并進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)模型，從而大幅提高內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率和能力。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證，確保審計(jì)視角真實(shí)完整

審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)底稿及審計(jì)視角的真實(shí)性和完整性判斷，并真正將其作為審計(jì)基礎(chǔ)。應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到銀行業(yè)在一定程度上存在著內(nèi)部人控制現(xiàn)象，也正由于經(jīng)營(yíng)高管層長(zhǎng)期掌握著被審計(jì)單位的控制權(quán)，具有采取更多手段規(guī)避審計(jì)監(jiān)督的能力。因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)取證程序，包括：確保審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多重來源并比對(duì)其差異性及合理性;關(guān)注被審計(jì)單位政策要求了解程度低、補(bǔ)充資料拖延、上下級(jí)對(duì)同一問題表述存在顯著差異、業(yè)務(wù)邏輯違反常理等異常情況;重視其高增長(zhǎng)部門、明星業(yè)務(wù)的發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)核算質(zhì)量等。審計(jì)人員對(duì)于關(guān)注到的風(fēng)險(xiǎn)異常情況，應(yīng)及時(shí)報(bào)告并實(shí)施必要的程序，在梳理邏輯、查證依據(jù)的基礎(chǔ)上作出審計(jì)判斷。

（六）推廣審計(jì)成果運(yùn)用，跟蹤落實(shí)問題整改

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)及時(shí)摸清底數(shù)、準(zhǔn)確界定、提出建議，為銀行決策層提供直觀的、準(zhǔn)確的、系統(tǒng)的分析研究，這有利于從商業(yè)銀行信貸政策、風(fēng)控制度、產(chǎn)品管理、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)并落實(shí)既有問題整改應(yīng)對(duì)。大型商業(yè)銀行更可以將審計(jì)方案、風(fēng)險(xiǎn)模型、典型案例、問題建議等審計(jì)成果在不同地域或城市推廣應(yīng)用，一方面有效節(jié)約審計(jì)資源投入，另一方面能以點(diǎn)及面提高合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及管控，降低監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)。

上述程序提供了基于單個(gè)項(xiàng)目合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)解決方案，主要滿足評(píng)估政策偏離程度、查證主要存在問題、確認(rèn)問題普遍性及根本原因，并就此落實(shí)整改、推廣審計(jì)運(yùn)用。但是該審計(jì)模式仍然主要適用于特定區(qū)域或項(xiàng)目的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)這一中觀層面，解決大型商業(yè)銀行全轄范圍內(nèi)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)必須增加中觀審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量或者進(jìn)一步提高審計(jì)效率和跨度，而這需要迅速發(fā)展的信息數(shù)據(jù)技術(shù)支持。

四、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用

在當(dāng)前強(qiáng)監(jiān)管周期下，內(nèi)部審計(jì)面臨高管層和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)的需求大幅度提升和審計(jì)資源有限這一主要矛盾，該矛盾促使內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向信息化發(fā)展，充分發(fā)揮信息技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)和引領(lǐng)作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻、全面、深入、持續(xù)的審計(jì)覆蓋。

（一）強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)，健全持續(xù)性審計(jì)機(jī)制

商業(yè)銀行的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理及相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)是不斷持續(xù)、重復(fù)、動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，其有效性依賴于高度信息化的持續(xù)性審計(jì)機(jī)制。

建立以數(shù)據(jù)為引導(dǎo)、以審計(jì)項(xiàng)目為核心、以持續(xù)監(jiān)測(cè)和專項(xiàng)分析為框架、以整改跟蹤為保障的持續(xù)性審計(jì)工作機(jī)制，通過持續(xù)審計(jì)覆蓋提高內(nèi)部審計(jì)的靈活性和前瞻性，及時(shí)關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展快、環(huán)境變化快、社會(huì)影響大以及風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生復(fù)合、交叉、異變的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)對(duì)全行各級(jí)機(jī)構(gòu)和各類業(yè)務(wù)外部環(huán)境、產(chǎn)品創(chuàng)新、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、系統(tǒng)建設(shè)等的全面關(guān)注，從而實(shí)現(xiàn)更寬廣的審計(jì)視野、更及時(shí)的審計(jì)響應(yīng)、更精準(zhǔn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力。

（二）探索全量數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)因時(shí)間和人力資源等因素限制往往更多依賴于抽樣分析，然后再從局部歸納到整體。事實(shí)上在審計(jì)數(shù)據(jù)樣本較大時(shí)抽樣歸納法的審計(jì)結(jié)論與總體存有一定偏離和局限性，其置信度難以控制，而商業(yè)銀行歷年積累的大數(shù)據(jù)，更需要強(qiáng)有力的洞察力去分析挖掘其中的優(yōu)質(zhì)信息資產(chǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極運(yùn)用基于審計(jì)項(xiàng)目總體并能將多種類型的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析的前沿?cái)?shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)更多非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、迭代增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)集的分布式實(shí)時(shí)處理，支持審計(jì)人員進(jìn)行立足于總體的審計(jì)，從根本上轉(zhuǎn)變以抽樣為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式，提高審計(jì)覆蓋的全面性。

（三）糅合機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，探索人工智能內(nèi)審

隨著人工智能的迅速發(fā)展，機(jī)器深度學(xué)習(xí)帶來的技術(shù)突破使復(fù)雜任務(wù)處理準(zhǔn)確率大幅提升。商業(yè)銀行以現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭載人工智能技術(shù)，機(jī)器智能根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)流程和大量的審計(jì)案例等信息，自主學(xué)習(xí)如何識(shí)別合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并通過機(jī)器學(xué)習(xí)和人工少量的干預(yù)自主建立、更新風(fēng)險(xiǎn)模型，形成智能審計(jì)的新模式，從而使審計(jì)人員將精力投向發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的本質(zhì)。

（四）探索數(shù)據(jù)自動(dòng)采集技術(shù)，拓展外部數(shù)據(jù)來源

近年來，全球數(shù)據(jù)總量每年以40%左右的速度增長(zhǎng)，銀行內(nèi)部的數(shù)據(jù)越來越難以滿足內(nèi)部審計(jì)的需求，內(nèi)部審計(jì)需要運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集技術(shù)完善數(shù)據(jù)來源和框架，整合內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)需求。網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集技術(shù)（如網(wǎng)絡(luò)爬蟲）是一種按照一定規(guī)則，自動(dòng)提取互聯(lián)網(wǎng)信息的技術(shù)，用以解決商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏外部數(shù)據(jù)源支持的痛點(diǎn)問題。例如，商業(yè)銀行在實(shí)施政府性融資（含PPP項(xiàng)目貸款）審計(jì)的過程中，融資合規(guī)性要件包括政府融資平臺(tái)客戶清單、PPP項(xiàng)目入庫、地方財(cái)力情況等關(guān)鍵性信息需要從外部取得。審計(jì)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息自動(dòng)采集技術(shù)，則可在相關(guān)部門官網(wǎng)或其他信息源抽取審計(jì)需要的外部信息，從而有效實(shí)現(xiàn)國(guó)有銀行內(nèi)外部數(shù)據(jù)的有機(jī)整合。

綜上所述，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)與一般業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)顯而易見，如表1所示。

對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)特性的把握，有利于牢牢把握審計(jì)目的，聚焦主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，更好地識(shí)別和揭示合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然也必須看到，監(jiān)管合規(guī)是商業(yè)銀行不斷與時(shí)俱進(jìn)的核心管理活動(dòng)，本文基于審計(jì)實(shí)踐提出的商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式，同樣需要隨著監(jiān)管要求、風(fēng)險(xiǎn)形式演變及信息技術(shù)等要素的發(fā)展而不斷驗(yàn)證和進(jìn)一步完善。

（作者單位：中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局上海分局，郵政編碼：200002，電子郵箱：feng.li@icbc.com.cn）

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