“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”視角下的我國(guó)城市軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建

周亦馨

摘要：隨著城市軌道交通的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之快速增加，如何從軌道交通行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，建立具有行業(yè)特色的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系框架和長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，并進(jìn)一步支撐公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)顯得尤為重要。城市軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，要以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的設(shè)計(jì)思路，針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制目標(biāo)，從財(cái)務(wù)治理架構(gòu)、財(cái)務(wù)核心管控以及財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)角度進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控體系框架的整體構(gòu)建，覆蓋財(cái)務(wù)管控的重要管控環(huán)節(jié)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)提供合理的保證。

關(guān)鍵詞：城市軌道交通;財(cái)務(wù)內(nèi)控體系;內(nèi)部控制

近幾年來，全國(guó)城市軌道交通行業(yè)經(jīng)歷了快速的增長(zhǎng)階段，建設(shè)及投資規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)，新增運(yùn)營(yíng)里程創(chuàng)歷史新高。軌道交通不僅有安全、準(zhǔn)時(shí)、高效、環(huán)保的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)具有投資巨大、資產(chǎn)龐大、建設(shè)周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)類型多等特點(diǎn)。隨著城市軌道交通行業(yè)面臨的外部監(jiān)管要求逐漸細(xì)化與嚴(yán)格，企業(yè)內(nèi)部軌道建設(shè)及運(yùn)營(yíng)的范圍、資源經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型的不斷擴(kuò)張，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之快速增加，如何進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，特別是作為企業(yè)內(nèi)部控制核心支撐體系的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)顯得尤為重要。

一、城市軌道交通行業(yè)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

城市軌道交通企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)范圍廣、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜等特點(diǎn)，除企業(yè)日常職能管控領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)外，還涉及軌道交通項(xiàng)目的工程建設(shè)領(lǐng)域、線路運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及軌道交通的資源經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)（包括廣告、通訊、商業(yè)領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，軌道交通項(xiàng)目周邊的土地開發(fā)利用風(fēng)險(xiǎn)及物業(yè)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等）。

（一）從業(yè)務(wù)范圍橫向方面存在的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。一是在工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)板塊主要涉及工程項(xiàng)目建設(shè)全生命周期相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括工程項(xiàng)目前期項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目建設(shè)過程中的安全、質(zhì)量、進(jìn)度以及工程項(xiàng)目投資管理風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及結(jié)算風(fēng)險(xiǎn);二是在線路運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，軌道線路運(yùn)營(yíng)板塊主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括客運(yùn)、設(shè)施設(shè)備維修及行車組織，通過地鐵線路的運(yùn)營(yíng)管理，向乘客提供地鐵客運(yùn)服務(wù)，保證線路運(yùn)行安全、準(zhǔn)點(diǎn)。因此運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域相關(guān)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集中在設(shè)備物資管理、服務(wù)管理、線路綜合運(yùn)營(yíng)管理、安全管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等;三是在資源經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，資源經(jīng)營(yíng)板塊作為軌道交通行業(yè)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的板塊，是軌道交通行業(yè)內(nèi)部的造血機(jī)，是企業(yè)收入的主要來源，依靠資源經(jīng)營(yíng)收入實(shí)現(xiàn)對(duì)地鐵建設(shè)及線路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的反哺。

（二）從業(yè)務(wù)類型縱向方面存在的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)軌道交通行業(yè)具有資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)類型繁多，組織架構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，需要對(duì)以下關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注：一是投資管理風(fēng)險(xiǎn)，軌道交通行業(yè)投資巨大，隨著集團(tuán)化發(fā)展的不斷推進(jìn)，集團(tuán)公司及下屬全資及控股子公司的投資行為日益增多，需要優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、提高投資收益，否則可能造成投資損失、國(guó)有資產(chǎn)損失的隱患;二是籌資管理風(fēng)險(xiǎn)，軌道建設(shè)項(xiàng)目具有資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，其中資金籌措環(huán)節(jié)尤為重要，資金是否能及時(shí)、足額地籌集到位，且滿足地鐵工程建設(shè)的需求，是制約城市軌道交通項(xiàng)目能否順利開展的關(guān)鍵性制約因素;三是預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)，軌道交通行業(yè)具有建設(shè)成本及運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本大，票務(wù)收入及資源開發(fā)收入難以有效彌補(bǔ)成本的特點(diǎn)，因此如何圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃及控制，制定收入及成本控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)收入及成本的控制;四是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，軌道交通行業(yè)作為典型的重資產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)所屬資產(chǎn)具備資產(chǎn)資金投入大、數(shù)量大種類多、專業(yè)性強(qiáng)、分布范圍廣、資產(chǎn)接口協(xié)調(diào)事項(xiàng)多等特殊行業(yè)特點(diǎn)，也為其資產(chǎn)管理增加了風(fēng)險(xiǎn)與難度。

二、城市軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的地位和作用

認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不斷提升管理能力的必要手段。根據(jù)軌道交通行業(yè)特色的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系及內(nèi)部控制系統(tǒng)，是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

財(cái)務(wù)管理工作一直以來是企業(yè)管理的難點(diǎn)，也是企業(yè)管理中的重點(diǎn)，而內(nèi)部控制則是企業(yè)提高內(nèi)部管理效率，進(jìn)行自我完善及改進(jìn)的主要措施，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立健全程度，以及財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效率與效果直接關(guān)系到軌道交通企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。通過從軌道交通行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，針對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制目標(biāo)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流程。

（一）軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。建立完善軌道交通企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，是提高公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的關(guān)鍵，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。鑒于財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位及作用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)管理體系中居于核心地位。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有利于加強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，合理控制運(yùn)營(yíng)成本，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整是內(nèi)部控制體系的重要目標(biāo)之一?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，其中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。

（三）軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控與各業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制體系緊密融合。我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并無單獨(dú)的解釋，而是將其融入企業(yè)整體內(nèi)部控制的具體規(guī)定中?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中共對(duì)十八個(gè)內(nèi)部控制流程的相關(guān)關(guān)鍵內(nèi)部控制管控流程內(nèi)容進(jìn)行了列示，其中既包括資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算等整體涉及財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，同時(shí)在其他業(yè)務(wù)流程章節(jié)里也包含財(cái)務(wù)管控相關(guān)內(nèi)容。

三、城市軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建

城市軌道交通行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，要基于財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，以城市軌道交通行業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”設(shè)計(jì)思路，建立具有軌道交通行業(yè)特色的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系框架和長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

軌道交通行業(yè)集團(tuán)化財(cái)務(wù)管控重點(diǎn)。作為公司總部，為有效實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)管理整體管控，應(yīng)首先明確公司總部自身的管理職能定位，明確管控重點(diǎn)：一是要建立事前控制體系，對(duì)下屬單位組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、委派人員、制度設(shè)計(jì)、系統(tǒng)建設(shè)方面進(jìn)行統(tǒng)一管控，明確集團(tuán)總部對(duì)下屬單位治理層面的管控要求，把控重要風(fēng)險(xiǎn);二是抓好事中控制管控，針對(duì)軌道交通統(tǒng)一性及重復(fù)性較高，或?qū)φw重要性較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中管理，如資金集中管理、會(huì)計(jì)核算集中管理、資產(chǎn)集中管理等;針對(duì)其他業(yè)務(wù)流程，建立分級(jí)授權(quán)審批機(jī)制，對(duì)下屬單位重大業(yè)務(wù)進(jìn)行管控;三是重視事后控制監(jiān)督，通過加強(qiáng)事后的稽核、內(nèi)控評(píng)價(jià)等工作對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)工作予以監(jiān)控。

（一）財(cái)務(wù)治理管控層面。公司應(yīng)首先在頂層設(shè)計(jì)層面對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)治理架構(gòu)進(jìn)行整體管控，確保下屬公司財(cái)務(wù)管控整體方向與集團(tuán)要求相匹配，主要包括：一是在財(cái)務(wù)組織管控上，公司應(yīng)參與審核下屬公司財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，確保下屬公司財(cái)務(wù)部門內(nèi)部架構(gòu)設(shè)置能夠滿足公司總部對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)管理的需求，以便未來更好進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的對(duì)接與開展;二是在財(cái)務(wù)人員管控上，財(cái)務(wù)人員的管控是財(cái)務(wù)工作規(guī)范的基礎(chǔ)。公司總部應(yīng)對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行分級(jí)管控，通過由總部委派下屬公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的方式，建立一系列財(cái)務(wù)委派人員的選派、匯報(bào)、履職管理、定期考核、交流等機(jī)制，確保財(cái)務(wù)委派人員能夠切實(shí)履行公司財(cái)務(wù)管控職責(zé);三是在財(cái)務(wù)系統(tǒng)管控上，在財(cái)務(wù)工作系統(tǒng)化程度越來越高的今天，大量財(cái)務(wù)核算、資金流轉(zhuǎn)、預(yù)算管理等財(cái)務(wù)工作已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管控，公司總部可通過建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能設(shè)置、審核批準(zhǔn)流程設(shè)置及財(cái)務(wù)權(quán)限分配等核心環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一管控，從技術(shù)手段方面控制下屬公司的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，減少子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重點(diǎn)財(cái)務(wù)流程管控層面。在財(cái)務(wù)治理架構(gòu)規(guī)范、明確的基礎(chǔ)上，在日常財(cái)務(wù)管理工作開展過程中，城市軌道交通企業(yè)應(yīng)以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，在風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估的基礎(chǔ)上，針對(duì)核心重點(diǎn)財(cái)務(wù)管控流程設(shè)置關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)，確保對(duì)下屬公司重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行管控。重點(diǎn)財(cái)務(wù)流程包括但不限于：一是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管控，對(duì)下屬公司中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)置進(jìn)行審核把關(guān)，確保其復(fù)核總部整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)與方向，以支持公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);二是預(yù)算管控，通過對(duì)下屬公司預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行分析、考核相關(guān)控制，確保下屬公司整體經(jīng)營(yíng)管理圍繞集團(tuán)的總體目標(biāo)運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)資源有效配置;三是財(cái)務(wù)報(bào)告管控，通過明確財(cái)務(wù)報(bào)告要求，包括定期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)送，定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告的提交，財(cái)務(wù)委派人員的報(bào)告等方式，加強(qiáng)集團(tuán)與下屬公司間財(cái)務(wù)信息的溝通與交流，全面了解下屬公司財(cái)務(wù)管控情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出建議及指導(dǎo);四是投融資管控，一方面通過企業(yè)內(nèi)部集中的籌資渠道和內(nèi)部自有資金的分配，降低現(xiàn)金的持有水平，實(shí)現(xiàn)資源共享;另一方面，通過對(duì)投資計(jì)劃及重大投資項(xiàng)目的決策管理，對(duì)下屬公司投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，并滿足“三重一大”的管控要求;五是資金管控，加強(qiáng)集團(tuán)化資金集中管控，通過資金計(jì)劃的統(tǒng)一編制和資金計(jì)劃的執(zhí)行分析，對(duì)各單位的資金收支情況進(jìn)行規(guī)范管理，把集團(tuán)內(nèi)部分散的現(xiàn)金進(jìn)行集中利用、統(tǒng)一調(diào)用，提高資金使用效率;六是資產(chǎn)管控，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)各下屬公司所管理的資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)。下屬公司資產(chǎn)的分離、合并、租賃、重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)以及資產(chǎn)、物資盤虧、盤盈、毀損、報(bào)廢、出租等應(yīng)分別經(jīng)公司總部審批后實(shí)施，以防資產(chǎn)流失;七是成本/定額管控，通過對(duì)下屬公司定額管理標(biāo)準(zhǔn)的指定、執(zhí)行分析與考核進(jìn)行整體管控，確保下屬公司成本可控，并有效提高企業(yè)總部?jī)?nèi)部預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督管控層面。集團(tuán)化管控除了體現(xiàn)在事前治理架構(gòu)的設(shè)置及事中重要財(cái)務(wù)流程事項(xiàng)的審核批準(zhǔn)以外，還需通過輔以強(qiáng)化的內(nèi)部監(jiān)督手段，鞏固與強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控效果，確保集團(tuán)化財(cái)務(wù)管控能夠得到落地執(zhí)行。通過日常過程中定期/不定期的財(cái)務(wù)稽核，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)手段，對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)工作執(zhí)行的規(guī)范性進(jìn)行檢查與監(jiān)督。

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)并非是一成不變的，必須隨著企業(yè)定位以及外部環(huán)境的不斷變化，還有軌道交通行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化及下屬公司自身管控能力的變化，公司對(duì)下屬公司的管控模式需不斷進(jìn)行調(diào)整，對(duì)下屬公司的管理定位側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所差異，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系相應(yīng)的也要不斷調(diào)整和完善。

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