上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息披露研究

摘 要：企業(yè)由于發(fā)展的需求，更加注重企業(yè)自我的提升，從而引起了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制更多的關(guān)注。本文主要以上市公司為主體，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告為載體，對(duì)報(bào)告中的信息披露進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià);信息披露;內(nèi)部審計(jì)

一、 引言

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中有著不可或缺的地位，相關(guān)法律制度、行業(yè)準(zhǔn)則也在不斷完善。運(yùn)行與維持內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)這一事宜主要由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，這一環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)管理層均需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)公司的發(fā)展具有非常重要的作用，不但能使企業(yè)對(duì)自己本身有著更加深刻的認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，也能給社會(huì)大眾有著更多的機(jī)會(huì)了解企業(yè)，提高企業(yè)的知名度。本文就上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)信息披露進(jìn)行研究分析，就關(guān)于其中出現(xiàn)的問(wèn)題，給出相關(guān)的建議。

二、 關(guān)于上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的情況

（一）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的主要概況

本文針對(duì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，情況如下。

從上表中可以看出，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)量越來(lái)越多，總體呈波動(dòng)上升狀態(tài)。雖然上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)量越來(lái)越多，但仍然有少部分的上市企業(yè)選擇忽視這一重要的報(bào)告，不進(jìn)行報(bào)告披露。

（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的主要內(nèi)容以及使用狀況

在我國(guó)大多數(shù)上市公司所披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中的信息內(nèi)容十分官方籠統(tǒng)，上市公司報(bào)告所披露的重要信息十分少，對(duì)企業(yè)報(bào)告披露的內(nèi)容沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定。其中披露的內(nèi)容也根據(jù)自身的情況隨意更改，披露的形式也十分多種多樣，各不相同。滬深兩市對(duì)上市公司所披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告所作出的要求都不一樣，所以滬深兩市中的上市公司所披露的報(bào)表內(nèi)容也不盡相同。企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)改善自身的內(nèi)部控制制度，提高自身的管理水平，但該報(bào)告的使用在可行性方面仍然存在不足。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露大都是流于表面，真正的使用率和可信度并不高。報(bào)告披露后無(wú)論是企業(yè)自己內(nèi)部還是外部投資者、政府相關(guān)部門對(duì)于他的使用程度都不高，大多企業(yè)都是走馬觀花、浮光掠影。

（三）關(guān)于報(bào)告披露的內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題

我國(guó)大部分企業(yè)所披露的報(bào)告內(nèi)容十分有限，特別是在對(duì)自己公司形象有影響的缺陷部分，信息披露極有可能隱藏著某些缺陷問(wèn)題。大多數(shù)企業(yè)在按照內(nèi)部控制的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，考慮自身的利益問(wèn)題的情況下，將企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)定為一般缺陷占上市公司的96%。即使某些公司在報(bào)告中披露了自身內(nèi)部控制的權(quán)限，也只是草草帶過(guò)，馬虎了事。以深圳某集團(tuán)股份有限公司為例，2018年，所公布的報(bào)告與過(guò)去相比，該企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍更廣，評(píng)價(jià)的內(nèi)容也更多。但是也存在著報(bào)告過(guò)于形式化，內(nèi)容存在著高度的相似性，披露的信息不完整以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞和內(nèi)部控制的缺陷的披露極少等情況。該企業(yè)存在的問(wèn)題也是我國(guó)大多數(shù)上市公司存在的情況。在報(bào)告中展露自身內(nèi)部控制的缺陷，是企業(yè)正視自己的漏洞，更改自己錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，是非常值得提倡的。

三、 上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度低

大多數(shù)上市公司的企業(yè)管理者心中，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告存在一定程度的偏見(jiàn)和誤解，由于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并非強(qiáng)制進(jìn)行該報(bào)告的披露，一些管理者對(duì)該報(bào)告關(guān)注度極低，認(rèn)為這個(gè)報(bào)告的披露可有可無(wú)。如果自己將報(bào)告披露出去就有可能會(huì)展現(xiàn)本企業(yè)的一些弊端和缺陷，損壞企業(yè)的形象，影響自己的利益。如果自己不披露出去，則社會(huì)大眾就不會(huì)知道這些情況，就可以維護(hù)公司的形象。公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)文化中對(duì)該報(bào)告的忽視造成上市公司管理者對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的不重視，而管理者的不重視極大地影響了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露情況。

（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告拘泥于形式，信息披露十分不完整

我們鼓勵(lì)上市公司對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露，但是相關(guān)的政策并沒(méi)有做強(qiáng)制的要求，大多數(shù)上市企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告總是走個(gè)形式，拘泥于表面。如果仔細(xì)研究某些企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并將這幾年的報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾年的報(bào)告大同小異，十分相似，有些部分連字都不曾改過(guò)。而且，一些企業(yè)為了維護(hù)自身的形象，維持公眾對(duì)企業(yè)的信任度，忽略自身存在的問(wèn)題，對(duì)存在問(wèn)題的部分不進(jìn)行披露，信息披露十分有限。其中，尤其是對(duì)公司存在缺陷的部分，報(bào)告顯得十分的隨意且不標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為了自身的利益，迎合大眾的口味，美化自己的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，出具的報(bào)告信息不完整，而且其中的真實(shí)性和客觀性也有待考量。

（三）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，形式多種多樣

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)格式，上市公司所披露的報(bào)告形式多種多樣，內(nèi)容也不盡完整。企業(yè)為了自己的某些利益，忽略自身存在的缺陷和問(wèn)題，避重就輕，可能不披露其中的部分內(nèi)容或者一些弊端問(wèn)題披露得十分少，也出現(xiàn)了一些企業(yè)今年披露了該報(bào)告，而明年因?yàn)榇嬖谀承┤毕輪?wèn)題而不披露這份報(bào)告。一些企業(yè)披露的報(bào)告內(nèi)容十分簡(jiǎn)短，一些企業(yè)的報(bào)告十分得詳細(xì)和客觀。當(dāng)然，出現(xiàn)這樣的原因極大可能是因?yàn)槎聲?huì)的專業(yè)勝任能力的影響。由于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，上市公司常常各取所需，選擇利己的部分進(jìn)行披露，所披露的信息也不完全真實(shí)，帶有強(qiáng)烈的主觀性。

四、 完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）提高企業(yè)管理層的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要呈現(xiàn)形式，是上市企業(yè)內(nèi)部控制中非常重要的環(huán)節(jié)，是不可分割的一部分。公司的管理層需要提高對(duì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)，正確理解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的信息披露。一方面，企業(yè)也應(yīng)創(chuàng)造重視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的文化環(huán)境，渲染公司的良好氛圍，開(kāi)辦定期的專業(yè)培訓(xùn)班，使企業(yè)中無(wú)論是高層管理者還是其他員工都能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并且能夠支持和理解相關(guān)部門的工作。另一方面，作為企業(yè)高層管理者，我們也應(yīng)該加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)勝任能力，自我意識(shí)和強(qiáng)烈的責(zé)任感。使自身的能力更加符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和公司對(duì)管理層的要求。

（二）規(guī)范上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)管

作為國(guó)家的相關(guān)部門，我們應(yīng)不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)上市公司出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告嚴(yán)格要求，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告做出了一定的規(guī)范，但是對(duì)于其中的某些細(xì)節(jié)部分并沒(méi)有做出強(qiáng)制的標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該更加嚴(yán)格要求報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)報(bào)告的披露要求更細(xì)節(jié)化，在報(bào)告披露的格式上進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，在報(bào)告披露的內(nèi)容上進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，不能任由企業(yè)根據(jù)自身的情況隨意刪減內(nèi)容，不披露某些缺點(diǎn)，忽略某些缺陷的部分。證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，提高企業(yè)的執(zhí)行力和積極性，使披露的信息更為具體，形式和內(nèi)容更為客觀豐富。真正讓企業(yè)做到不拘泥于表面，流于形式，使報(bào)告的內(nèi)容更加完整，信息披露更加有實(shí)質(zhì)意義。

（三）完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制，建立健全相關(guān)的準(zhǔn)則

作為上市公司本身，每年都需要對(duì)社會(huì)大眾，對(duì)投資者，對(duì)政府的相關(guān)部門披露相應(yīng)的報(bào)告，而內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是其中之一。該報(bào)告對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的作用，是企業(yè)自我認(rèn)識(shí)、自我理解、自我糾察的一份報(bào)告。而報(bào)告的披露也能提高社會(huì)大眾投資者等對(duì)本公司的認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)的知名度。上市公司根據(jù)相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則，法律法規(guī)，建立具有自己特色的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制，制定企業(yè)內(nèi)部完整標(biāo)準(zhǔn)的流程，設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)察部門，對(duì)其流程的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)管，防止相應(yīng)的工作人員偷工減料，走形式主義，建立相關(guān)的問(wèn)責(zé)追責(zé)制度，提高重視性，建立完整的相關(guān)準(zhǔn)則，才能又快又好的完善企業(yè)制度，推動(dòng)企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（四）企業(yè)結(jié)合專業(yè)機(jī)構(gòu)共同發(fā)揮作用

企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可以借助外界的力量，聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成以企業(yè)為主導(dǎo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為輔導(dǎo)的專業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制。每個(gè)企業(yè)都有自己的特色，該類專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要結(jié)合委托企業(yè)自身的文化和制度的特殊性，與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通，形成有序合理流程。上市公司自身才是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體，需要對(duì)該報(bào)告的最終公布結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)后果。所以即便委托了外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)價(jià)，也一定要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。企業(yè)結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，所披露的報(bào)告也具有更高的客觀性，更加真實(shí)有效。

五、 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度是一個(gè)不斷發(fā)展不斷完善的過(guò)程，是企業(yè)發(fā)展壯大的重要輔助。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制不僅是企業(yè)對(duì)自己的深刻認(rèn)識(shí)和反省，也是企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制有效性的一個(gè)檢驗(yàn)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制是為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，規(guī)避企業(yè)可能存在部分風(fēng)險(xiǎn)的手段。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露不僅能讓社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)更加了解和認(rèn)識(shí)，也更方便相關(guān)部門對(duì)上市公司的監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)和有關(guān)部門的良性互動(dòng)。而信息披露的詳細(xì)、清晰和完整是對(duì)企業(yè)自身負(fù)責(zé)，也更方便投資者、外部使用者的使用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的完善也具有重大作用。

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作者簡(jiǎn)介：

鄧茜，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。