對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的思考

蔣毓芬

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅法宣傳工作力度的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)征收水平的不斷提高，以及“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，使得我國(guó)企業(yè)依法納稅的意識(shí)有了明顯的增強(qiáng)。但是現(xiàn)階段，納稅狀況仍然不盡人意，依然存在著有許多的偷稅、逃稅現(xiàn)象，歸根到底是由于納稅風(fēng)險(xiǎn)所引起的，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控也因此逐漸引起了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的廣泛關(guān)注和高度重視。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)眾多問(wèn)題中的一個(gè)重要內(nèi)容，納稅風(fēng)險(xiǎn)直接影響到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展規(guī)劃，甚至?xí)?yán)重影響到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。因此，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著不可替代的作用，是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)的重要舉措。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn);納稅風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號(hào)：F275? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A? 文章編號(hào)：

2096-3157（2019）06-0128-02

一、引言

由于企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)面臨數(shù)不勝數(shù)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此只有進(jìn)行有效的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控才能夠降低納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，最大程度減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)損失。如果在納稅過(guò)程中，存在不規(guī)范不合法的行為，從相關(guān)人員到整個(gè)企業(yè)都會(huì)受到嚴(yán)重的影響，輕則只是需要補(bǔ)繳稅款，嚴(yán)重時(shí)會(huì)受到法律的制裁。加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控，首先要求企業(yè)整體樹(shù)立較強(qiáng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，力求將納稅風(fēng)險(xiǎn)危害控制在最低點(diǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從而促進(jìn)企業(yè)朝著更加穩(wěn)定的方向發(fā)展?；诖?，本文對(duì)引發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的納稅問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并在此基礎(chǔ)上提出了管控對(duì)策，旨在給企業(yè)提供強(qiáng)有力的理論參考依據(jù)。

二、引發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的納稅問(wèn)題分析

1.企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏有效溝通

納稅風(fēng)險(xiǎn)管控在很大程度上是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息，分析可能發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步采取有效的防范措施，但是就我國(guó)目前企業(yè)的現(xiàn)狀而言，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的信息溝通不暢這一問(wèn)題非常顯著，主要原因是由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通交流。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的部門眾多，具有清楚的分工細(xì)化，但是各個(gè)部門的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)都與納稅風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的關(guān)系，然而稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法實(shí)時(shí)全面了解其他部門的運(yùn)行情況，也沒(méi)有掌握充分的信息數(shù)據(jù)，也就很難從中獲取到各個(gè)部門與納稅相關(guān)的信息，進(jìn)而為企業(yè)埋下了納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.缺乏健全的內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部健全的內(nèi)部控制體系是加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)保障，內(nèi)部制度的健全、合理從根本上制約著企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的高低。企業(yè)內(nèi)部控制體系主要包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)等多個(gè)方面。換句話說(shuō)，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的有效途徑之一就是建立健全內(nèi)部控制體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)的每一環(huán)節(jié)，都會(huì)對(duì)納稅產(chǎn)生或多或少的影響。如果企業(yè)當(dāng)前處于極為混亂的內(nèi)部控制體系狀態(tài)中，財(cái)務(wù)人員、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員等缺乏標(biāo)準(zhǔn)的工作內(nèi)容條例，便很有可能會(huì)導(dǎo)致虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、不符合實(shí)際的納稅方案，隨之也就無(wú)法正確審核企業(yè)的納稅信息和及時(shí)識(shí)別納稅方案存在的問(wèn)題，從而引發(fā)嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至加大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。總之，企業(yè)內(nèi)部控制的任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)延誤企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確繳納稅費(fèi)，最終導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.復(fù)雜多變的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)遭遇多種納稅風(fēng)險(xiǎn)的一大原因是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，甚至可能會(huì)給企業(yè)造成稅收負(fù)擔(dān)。納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的前提是充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)未來(lái)可能會(huì)遭遇的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的的預(yù)測(cè)以及評(píng)估，但是如果無(wú)法實(shí)時(shí)了解外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，則有可能加大企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)，顯而易見(jiàn)地也增加了納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的難度。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的稅務(wù)制度變化是產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素，稅務(wù)制度會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)時(shí)變化進(jìn)行調(diào)整。政府為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)水平的提升，會(huì)采取一些積極的稅收條例，比如減免稅或者退稅的優(yōu)惠政策，但是如果政府為了防止出現(xiàn)嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)選擇實(shí)施緊縮財(cái)稅政策。由此可見(jiàn)，稅務(wù)制度在各個(gè)階段、各個(gè)時(shí)期、各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)會(huì)有明顯的差別，并且常常處于變動(dòng)的狀態(tài)，這種不確定性無(wú)疑會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)籌劃所發(fā)揮的重要作用，盡管稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)了高額的收益，但也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員對(duì)于稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)掌握不夠透徹不夠全面，在很大程度上會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。另外，我國(guó)不同地區(qū)的稅務(wù)局對(duì)相同稅收政策會(huì)又不同角度的理解，進(jìn)而很容易由于稅務(wù)籌劃無(wú)法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)而以失敗告終。目前我國(guó)企業(yè)與多家合作伙伴進(jìn)行的是關(guān)聯(lián)交易，對(duì)于一些重大項(xiàng)目的稅收籌劃缺乏全面的了解分析，再加上其中涉及的會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜，并且有很強(qiáng)的靈活性，很容易導(dǎo)致嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)以及利益缺失。

三、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的對(duì)策

1.強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)溝通

企業(yè)納稅工作人員要及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅收政策的實(shí)時(shí)變化，這樣可以及時(shí)消除企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于稅收政策理解的偏差，特別是處理一些全新的納稅問(wèn)題，要主動(dòng)地征求稅務(wù)機(jī)構(gòu)給予專業(yè)性指導(dǎo)意見(jiàn)，從而可以在一定程度上避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，建議企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)形成一種長(zhǎng)期的溝通機(jī)制，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的納稅環(huán)節(jié)、稅收籌劃以及內(nèi)部控制制度和行業(yè)特點(diǎn)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)展開(kāi)溝通，不僅有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，更有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員運(yùn)用精準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力、豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)的稅收知識(shí)，給予企業(yè)科學(xué)合理的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控建議。總之，強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)溝通，能夠幫助企業(yè)掌握全面而詳盡的涉稅事務(wù)信息，進(jìn)而能夠顯著地提高企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管控水平。需要注意的是，現(xiàn)代企業(yè)之間的實(shí)時(shí)信息共享依托于企業(yè)內(nèi)部建立的信息系統(tǒng)，而且當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立相對(duì)完善的信息系統(tǒng)，所以稅務(wù)機(jī)構(gòu)也可以從中獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息并進(jìn)行高度整合，從而可以更好地幫助企業(yè)加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度

建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控具有極其重要的作用。企業(yè)納稅的主要工作有稅務(wù)核算、稅費(fèi)計(jì)算、申報(bào)納稅、繳納稅費(fèi)以及開(kāi)具發(fā)票。完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)日常納稅環(huán)節(jié)的規(guī)范進(jìn)行，避免造成不必要的失誤。加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控，可以建立起事先預(yù)防系統(tǒng)、事中防范系統(tǒng)、事后監(jiān)督系統(tǒng)，緊密聯(lián)系這三大系統(tǒng)，有利于逐步形成科學(xué)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)。事先預(yù)防系統(tǒng)的主要作用是進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，力求形成以風(fēng)險(xiǎn)管控為核心支柱的企業(yè)文化;事中防范系統(tǒng)要通過(guò)充分運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的方法，科學(xué)準(zhǔn)確地識(shí)別出可能引發(fā)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合定性分析和定量分析兩種方法展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同級(jí)別要實(shí)施與之相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)辦法;事后監(jiān)督系統(tǒng)是指通過(guò)溝通信息模式的建立，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的整個(gè)過(guò)程展開(kāi)合理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，旨在充分保證企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的高效進(jìn)行。

3.建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管控與評(píng)估體系

建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管控與評(píng)估體系是指對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控方案是否適用科學(xué)進(jìn)行充分地分析和評(píng)估，也是企業(yè)適應(yīng)外部復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要手段。納稅風(fēng)險(xiǎn)管控與評(píng)估體系是以實(shí)施管控方案的實(shí)際結(jié)果為評(píng)估依據(jù)，分析管控方案是否具備足夠的適用性，并科學(xué)分析進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控后取得的實(shí)際效益，從而有效幫助企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí)，也能根據(jù)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作中的問(wèn)題，總結(jié)加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管控措施，進(jìn)而不斷提高納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)際效益。眾所周知，復(fù)雜多變的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的稅務(wù)制度變更是引發(fā)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的一大因素，企業(yè)由于沒(méi)能及時(shí)了解稅務(wù)制度而引發(fā)了納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)可以詢問(wèn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，便于更好地理解稅務(wù)制度和稅收政策，精通稅務(wù)處理的各種方法，有利于防范納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅成本支出。另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)建設(shè)信息化的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，力求通過(guò)現(xiàn)代信息化的手段使納稅理念、相關(guān)制度、工作流程等得到高質(zhì)量的提升和固化。信息化的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控具有多種功能，如將企業(yè)的所有納稅信息進(jìn)行管理和維護(hù)，確立納稅指標(biāo)分析模式可以快速地計(jì)算出企業(yè)的各項(xiàng)納稅指標(biāo)等，進(jìn)而能夠?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)提供幫助，能夠?yàn)槠髽I(yè)有效地規(guī)避各種納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.提升企業(yè)的稅收籌劃水平

提升企業(yè)的稅收籌劃水平可以從三個(gè)方面進(jìn)行，首先是企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)或者指定專人從事稅收籌劃工作，對(duì)于一些重大項(xiàng)目的稅收籌劃工作可以聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢顧問(wèn)提供專業(yè)支持與有力指導(dǎo)，還應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的事先溝通，辦理好稅務(wù)優(yōu)惠手續(xù)。其次，企業(yè)人員特別是管理人員應(yīng)該具有稅收籌劃意識(shí)，在投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及銷售過(guò)程中的重大事項(xiàng)征求稅務(wù)部門意見(jiàn)。因?yàn)槠髽I(yè)與其他多家企業(yè)存在著較多的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)品進(jìn)行投資會(huì)由于不同的稅收優(yōu)惠政策和稅務(wù)負(fù)擔(dān)存在著不同的稅收籌劃空間;在融資的過(guò)程中企業(yè)為了降低稅收成本可以科學(xué)合理選擇地債務(wù)性融資和權(quán)益性融資;在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及銷售的過(guò)程中企業(yè)可以采取存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等來(lái)延緩繳納稅費(fèi)。第三，企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，要始終遵循正確性原則、合法性原則、成本利潤(rùn)原則、風(fēng)險(xiǎn)防范原則，即稅收籌劃應(yīng)該符合稅務(wù)制度的條件下充分利用政府推出的稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃應(yīng)該立足于企業(yè)的整體利益、稅收籌劃必須在符合相關(guān)稅收條例的基礎(chǔ)上有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

盡管當(dāng)前許多企業(yè)都嚴(yán)格遵守法律進(jìn)行納稅，但是涉稅事項(xiàng)本身較為復(fù)雜，所以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在很多的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平迅速提高，使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革也得到了進(jìn)一步深化，稅務(wù)法律體系的調(diào)整對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，而加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必經(jīng)之路，能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控存在的不足之處，能夠幫助企業(yè)高效地控制納稅風(fēng)險(xiǎn)以及降低納稅的成本支出，從而促進(jìn)了納稅工作水平的提升，更好地推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

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