新版?zhèn)€人所得稅之我見(jiàn)

戴宇航

摘 要：2019年1月開(kāi)始實(shí)行新個(gè)人所得稅，提高了起征點(diǎn)，增加了專項(xiàng)附加扣除。給工薪階層帶來(lái)了減稅降負(fù)的紅利。但對(duì)于一些專項(xiàng)附加扣除，標(biāo)準(zhǔn)還是太低，作者以個(gè)人的親身感受提出了一些建議供參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)扣除

2018年8月31日，是一個(gè)值得記錄下來(lái)的日子，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)人所得稅法”）第七次修正，正式確定自2019年1月1日起，我們的個(gè)人所得稅按年度綜合所得計(jì)征，并且增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加允許在稅前抵扣。我們的個(gè)人所得稅，由原來(lái)的只考慮社險(xiǎn)保障的按月計(jì)征，升級(jí)到開(kāi)始考慮生活成本的按年計(jì)征。這種稅收原則與我國(guó)的企業(yè)所得稅征管趨向于一致。標(biāo)志著從1980年個(gè)人所得稅法頒布開(kāi)始算起，沿襲了近40年的傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅計(jì)征辦法產(chǎn)生了重大變革，我國(guó)的個(gè)人所得稅的征管向著國(guó)際接軌跨出了實(shí)質(zhì)性的一步。

個(gè)人所得稅起源于英國(guó)。我國(guó)的個(gè)人所得稅概念始于1950年，當(dāng)時(shí)政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，其中涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅。1980年9月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。該法的征稅對(duì)象區(qū)分了中國(guó)公民和中國(guó)境內(nèi)的外籍人員。1994年我國(guó)實(shí)行新《個(gè)人所得稅法》，內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度初步建立。其后，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展變化，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了幾次重大調(diào)整，例如：提高工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);多次提高起征點(diǎn)等等。

但不管怎么調(diào)整，有些內(nèi)容是一直沒(méi)變：個(gè)人工資薪金采取按月代扣代繳申報(bào)，每個(gè)月的收入和稅額與下個(gè)月是相互對(duì)立，互不影響的;同樣是勞動(dòng)所得，寫(xiě)書(shū)的、搞設(shè)計(jì)的、做文員的稅率不一樣：那些“半年不開(kāi)張，開(kāi)張吃半年”的銷(xiāo)售員，有可能這個(gè)月交的稅，比前幾個(gè)月的收入還多;搞創(chuàng)作的一年一次性拿到設(shè)計(jì)費(fèi)12萬(wàn)，交的稅遠(yuǎn)要比每個(gè)月拿1萬(wàn)工資的文員高得多，……。這就給逃稅、漏稅、偷稅帶來(lái)了市場(chǎng)。

2019年1月1日開(kāi)始實(shí)行的新個(gè)人所得稅法使得這些問(wèn)題都成了歷史。

本次個(gè)稅改革的最大亮點(diǎn)是將原先分類計(jì)稅的工資、薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并成綜合計(jì)征。在分類征收下，稿酬所得的稅率只有20%，而勞務(wù)報(bào)酬所得的最高稅率是40%，工資薪金的最高稅率則是45%，不能充分體現(xiàn)公平原則。現(xiàn)在把這幾項(xiàng)合并綜合，統(tǒng)一了稅率，更加凸顯公平;

新法修改了個(gè)稅的計(jì)征辦法，把按月算改成了按年算，算你一年總收入該交多少稅，這樣就可以把高的月收入攤到低收入月中去，使得計(jì)稅基數(shù)更合理;

免征額從3500元/月提高到了5000元/月（60000元/年），拓寬3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，明顯體現(xiàn)出本次稅改的主導(dǎo)思想：即對(duì)中低收入者的傾斜，工薪階層最受益;

新個(gè)稅法還首次增加了專項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)。這是民眾最為稱贊的地方。對(duì)于那些負(fù)擔(dān)較重、生活成本較高的人來(lái)說(shuō)，無(wú)疑大大降低了稅負(fù)，這對(duì)于促進(jìn)公平是很有幫助的。

下面就以作者本人為例來(lái)看看新舊兩種個(gè)稅制度給作者帶來(lái)什么樣的好處（為了便于計(jì)算，以下金額均取整數(shù)）。

作者本人是一名國(guó)企員工，工資穩(wěn)定，每月1萬(wàn)，年終獎(jiǎng)2萬(wàn)，合計(jì)14萬(wàn)。社險(xiǎn)公積金每月2000元。獨(dú)生子女，上有老，下有小，有房貸要還，還有份兼職，收入2000元/月。其余條件忽略。

舊個(gè)稅法下：

工資薪金所得稅=[（10000-2000-3500）*10%-105]*12=4140元

年終獎(jiǎng)所得稅=20000*10%-105=1895元

兼職勞務(wù)所得稅=（2000-800）*20%*12=2880元

合計(jì)=4140+1895+2880=8915元

新個(gè)稅法下，獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人可以附加扣除2000元/月，子女教育可以扣除1000元/月，首套房貸利息可以扣除1000元/月：

工資薪金應(yīng)稅所得=120000-2000*12-60000-2000*12-1000*12-1000*12=-12000，不用繳稅

年終獎(jiǎng)所得稅=20000*3%=600元（如果想節(jié)稅，還可以把12000記入到工資薪金中發(fā)放，年終獎(jiǎng)只發(fā)8000元，這樣所得稅只有240元）

兼職勞務(wù)所得稅=（2000-800）*3%*12=432元

合計(jì)=600+432=1032元（調(diào)整年終獎(jiǎng)和工資薪金的前提下=240+432=672元）

新舊對(duì)照，新個(gè)稅法給工薪階層帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的好處。

凡是變革性的創(chuàng)新改造，既是對(duì)舊制度舊方法中落后的淘汰，同時(shí)不可避免的，也可能抵消了舊方法中可取的一面。

例如：可抵扣金額的計(jì)算。舊稅制下，各月份計(jì)稅相互獨(dú)立，互不影響，雖然存在財(cái)務(wù)、人事為了節(jié)稅而把各月工資高低騰挪的現(xiàn)象，但計(jì)算簡(jiǎn)易，不存在后遺癥;而新稅制下，由于是按年度綜合計(jì)算收入、扣除，假如一名員工存在年度內(nèi)跳槽換工作的情況，新單位無(wú)法獲得該員工在老單位的收入、抵扣累計(jì)數(shù)，所以就無(wú)法準(zhǔn)確的計(jì)算該員工的應(yīng)納稅所得額，也就無(wú)法準(zhǔn)確的給該員工代扣代繳所得稅。而且國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此類問(wèn)題的匯算清繳也沒(méi)有做出明確的指導(dǎo)，這對(duì)該員工來(lái)說(shuō)是不公平的，也給新單位財(cái)務(wù)、人事帶來(lái)不便。作者認(rèn)為，要解決此類問(wèn)題，就要開(kāi)放企業(yè)在個(gè)人所得稅納稅申報(bào)時(shí)的查詢導(dǎo)入權(quán)限，新單位能夠查到員工同一年度內(nèi)在老單位的所有工資薪金信息，這樣才能幫助新單位合理計(jì)算員工的應(yīng)繳個(gè)稅。同時(shí)，在匯算清繳是，不再按扣繳義務(wù)人來(lái)分別清算，直接計(jì)算綜合收入。

再例如：扣繳義務(wù)的不明確。集團(tuán)公司組織先進(jìn)評(píng)比，給下屬單位的一些優(yōu)秀員工發(fā)放獎(jiǎng)金。舊稅制下，集團(tuán)向下屬單位取得該員工的當(dāng)月工資明細(xì)，把獎(jiǎng)金并入后重新計(jì)算應(yīng)繳個(gè)稅，扣除下屬單位已繳部分，把稅金未交部分留下后剩余獎(jiǎng)金金額發(fā)放給員工;而新稅制下，集團(tuán)不是該員工工資薪金的扣繳義務(wù)人，無(wú)法取得相關(guān)綜合信息，為了不給優(yōu)秀員工增加稅負(fù)，只能把獎(jiǎng)金全額發(fā)放給該員工，由員工自己在匯算清繳時(shí)補(bǔ)稅。這就只能靠該員工的自覺(jué)性了。要解決此類問(wèn)題，除了要求集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一思想，明確代扣代繳責(zé)任外，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管稽查力度，努力減少此類稅收損失。

六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的出臺(tái)，是我國(guó)個(gè)人所得稅從單純考慮以所得征稅向按照個(gè)人實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力征稅的現(xiàn)代化征稅原則邁出的第一步。六項(xiàng)扣除的作用，除了降低稅負(fù)以外，還體現(xiàn)出稅收對(duì)社會(huì)的導(dǎo)向作用，弘揚(yáng)傳統(tǒng)美德，鼓勵(lì)學(xué)習(xí)，提升居民素質(zhì)等。但作者認(rèn)為，一些項(xiàng)目還是有待完善的地方。

例如：專項(xiàng)附加中的子女教育支出，本來(lái)是鼓勵(lì)結(jié)婚與生育的，但現(xiàn)實(shí)中，盡管?chē)?guó)家已經(jīng)放開(kāi)二胎的生育政策，人口出生率并沒(méi)有提高，城市里靠工資薪金為主要生活來(lái)源的夫妻還是不敢生，因?yàn)橐粋€(gè)小孩的撫養(yǎng)成本太高;

再例如：關(guān)于房貸利息，只允許首套房貸利息稅前扣除，像作者這樣只有一套生活用房，貸款卻依據(jù)二套房計(jì)算，利息本來(lái)就要高于首套房，稅收上反而享受不到政策優(yōu)惠。

再例如：關(guān)于大病醫(yī)療，只允許對(duì)扣除醫(yī)保目錄范圍內(nèi)15000—80000元之間的自付部分據(jù)實(shí)扣除。在杭州市，國(guó)企醫(yī)保覆蓋率可以說(shuō)幾乎就已經(jīng)達(dá)到100%，如果自負(fù)部分都已經(jīng)達(dá)到了15000元以上，除非是領(lǐng)導(dǎo)干部，像作者這樣的普通員工的工資薪金肯定已經(jīng)降到不用納稅的階段了。所以這一項(xiàng)抵扣可以說(shuō)象征意義大于實(shí)際意義。

對(duì)比這次新個(gè)人所得稅法，一些發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅的法律制度中的：以家庭為單位計(jì)算綜合收入，把孩子的撫養(yǎng)費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)作為專項(xiàng)扣除等條款更能發(fā)揮個(gè)人所得稅減緩貧富分化，追求社會(huì)公正，輔助弱者，進(jìn)行社會(huì)財(cái)富的第二次分配的作用。因此，作者覺(jué)得，如果國(guó)家再對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行修改時(shí)，能把這些普遍做法考慮進(jìn)去：以夫妻兩人的綜合收入為基數(shù)，提高在子女撫養(yǎng)方面的扣除標(biāo)準(zhǔn)，把房貸利息抵扣范圍擴(kuò)大到一套房，而不是首套房（以房產(chǎn)檔案記錄為準(zhǔn)），降低大病醫(yī)療費(fèi)用稅前抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，那對(duì)于作者這樣的生活在大城市，上有老下有小，妻子無(wú)固定收入，又有房貸要還的工薪階級(jí)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑具有更大的實(shí)際意義。

新個(gè)人所得稅的實(shí)施，邁出了中國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)代化改革的實(shí)質(zhì)性一步。對(duì)于個(gè)人而言，有利于平衡不同所得的稅負(fù)，降低了中低收入群體的稅負(fù)率，保障納稅人的合法權(quán)益，更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、稅收公平原則;對(duì)于征管機(jī)關(guān)而言，專項(xiàng)附加扣除等扣除項(xiàng)目的增加，使得納稅人納稅更加規(guī)范化、申報(bào)納稅自主性提高，便于征管且征管成本降低。而財(cái)政部稅政司王建凡明確表示，未來(lái)將進(jìn)一步推動(dòng)個(gè)人所得稅稅制改革。我們希望個(gè)稅改革能繼續(xù)朝著跟國(guó)際接軌的方向走下去，與時(shí)俱進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 《我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史》，全國(guó)人大網(wǎng)

[2] 《從世界個(gè)稅起源發(fā)展現(xiàn)狀看中國(guó)個(gè)稅改革前景》，張巍

[3] 《新個(gè)稅法亮點(diǎn)解讀！你想知道的問(wèn)題都說(shuō)透了》，韓金標(biāo)、顧慧君、陶金