基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度探析

謝青峰

摘 要：農(nóng)村基層和城鎮(zhèn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構作為我國基層醫(yī)療衛(wèi)生體系建設的核心，財政部專門出臺了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定和銜接規(guī)定，本文以基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度的試點測試工作出發(fā)，分析了政府會計制度的特點、準備工作、試點測試出發(fā)，提出了一些建議，希望對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度做出一些綿薄之力。

關鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構;政府會計制度

為了確?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構有效貫徹實施《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，財政部制定了《關于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》和《關于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》（以下簡稱“政府會計制度”），規(guī)定從2019年1月1日起執(zhí)行。通過對政府會計制度的專題學習、培訓及實施前的測試，有了一些不成熟的看法，對政府會計制度的特點、測試效果和碰到的問題和困惑等幾個層面，談下對執(zhí)行政府會計制度的一些體會。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行政府會計制度的特點

（1）鑒于目前部分地區(qū)仍在執(zhí)行“收支兩條線”管理，因此財務核算時使用“待結算醫(yī)療款”科目，具有行業(yè)特殊性，增設了此科目，核算按“收支兩條線”管理機構的待結算醫(yī)療收費。

（2）強化了對二類疫苗的管理，規(guī)定疫苗在西藥下設置明細科目，疫苗接種占基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的比重越來越高，在會計科目設置上明確要求對疫苗在“庫存物品、事業(yè)收入、醫(yī)療費用、公共衛(wèi)生費用”中進行明細核算，真實體現(xiàn)疫苗的庫存和收支情況，具有行業(yè)特殊性。

（3）完善醫(yī)療衛(wèi)生材料管理，細化了衛(wèi)生材料的劃分，設置“血庫材料”“醫(yī)用氣體”“影像材料”“化驗材料”和“其他衛(wèi)生材料”明細科目，并要求在報表附注中填報年初余額和年末余額。

（4）合理劃分收支分類，分醫(yī)療、公共衛(wèi)生、科教三大類，分別在財政撥款收入、事業(yè)收入、非同級財政撥款收入、業(yè)務活動費用，分別設置明細科目。這些年來，隨著科研教學意識的加強，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構申請的科研教學項目經(jīng)費和自籌科研教學項目經(jīng)費的金額越來越多。政府會計制度實施前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對科研教學項目經(jīng)費的核算比較混亂，有的列入“財政補助收入”科目或者“上級補助收入”科目、“其他收入”科目，有的列入作為往來科目核算。為此，政府會計制度對科研教學項目經(jīng)費的核算做出了詳細規(guī)定，新增了明細科目，專門核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構開展科研教學活動實現(xiàn)的收入;同時為了核算單位管理部門及后勤部門的費用，設置了單位管理費用科目，彌補了原制度的缺陷，核算這些部門發(fā)生的人員費用、公用經(jīng)費、固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)計提攤銷，以及單位統(tǒng)一負擔的退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。

（5）政府會計制度對科目設置、報表、報表附注都做了詳細規(guī)定，新增了報表附注，新增了“待結算醫(yī)療款明細表”做資產(chǎn)負債表的附表，新增了醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入費用明細表作為“收入費用表”的附表，同時對報表結構細節(jié)進行了調(diào)整。

二、政府會計制度實施前的準備工作

（1）專題培訓。 7月份我參加了松江區(qū)財政局于舉辦的政府會計制度專題培訓;9月份作為上海市基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務骨干參加了國家衛(wèi)生健康委員會在吉林長春舉辦的政府會計制度師資培訓班;10月份作為政府會計制度師資，于上海浦東衛(wèi)生經(jīng)濟研究院參加上海市衛(wèi)生和計劃生育委員會組織的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度培訓（政府會計制度基本政策及資產(chǎn)、負債部分）講課，同時組織本單位的財務人員參加2018年上海市政府會計知識競賽（第一輪網(wǎng)絡競賽），并對本單位財務人員進行了培訓。

（2）試點測試前的準備工作。在試點測試工作開展前，做了以下準備工作：①摸清本單位的各項資產(chǎn)、負債情況，將固定資產(chǎn)、基建項目、無形資產(chǎn)作為重點，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。②固定資產(chǎn)管理部門會同固定資產(chǎn)系統(tǒng)軟件服務商，做好升級維護，完整錄入固定資產(chǎn)使用部門和折舊年限，為計提折舊做好準備。③人事部門做好工資的人員性質(zhì)歸類，為人員費用核算打好基礎。④后勤總務部門及相關部門規(guī)范辦公用品、低值易耗品、材料領用部門的分類設置。⑤規(guī)范合同管理，特別是明確科研項目的合同，確收入權責確認依據(jù)和時點要求，以及付款依據(jù)和進度時間，為按權責發(fā)生制進行賬務處理提供依據(jù)。⑥協(xié)調(diào)財務軟件公司，及時更新會計核算信息系統(tǒng)，優(yōu)化完善財務信息管理系統(tǒng)。

（3）試點測試工作 。8月份我參加了松江區(qū)財政局組織的政府會計制度試點單位研討會，并在9月份參加了試點單位會計核算軟件測試培訓，并于9月份開展新制度與新系統(tǒng)的對接測試工作，進行實務操作演練，確保2019年新制度銜接有序。在做好試點測試準備工作的前提下，進行新舊銜接：①根據(jù)原會計制度編制2017年12月31日的科目余額表，并按照政府會計制度及補充規(guī)定要求，編制2018年1月1日的部分科目余額明細表。②按照新制度及補充規(guī)定設立2018年1月1日的新賬。③按照政府會計制度及補充規(guī)定、銜接規(guī)定的要求，登記2018年年初的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原會計制度科目余額轉入政府會計制度財務會計科目、按照原會計制度規(guī)定設置的會計科目余額登記實行政府會計制度的預算結余類科目，將未入賬的事項登記預算會計的相應科目，并對2018年年初的會計科目余額進行調(diào)整。④對政府會計制度2018年1月1日的相關財務會計科目余額按照政府會計制度規(guī)定的會計核算基礎進行調(diào)整，并編制記賬憑證，并將調(diào)整事項（計提固定資產(chǎn)折舊、計提無形資產(chǎn)攤銷）的確認依據(jù)作為原始憑證。按照登記及調(diào)整后2018年1月1日的各會計科目余額，編制2018年1月1日的科目余額表，作為政府會計各會計科目的期初余額。⑤根據(jù)2018年1月1日各會計科目期初余額，按照政府會計制度及補充規(guī)定編制2018年1月1日資產(chǎn)負債表。⑥按照政府會計的要求，對2018年1―3月的憑證進行錄入，并生成相關報表。通過在新會計核算系統(tǒng)中對新舊會計科目余額的填報、調(diào)整分錄的編制、平行記賬會計分錄的錄入、財務報表和預算報表的生成過程中，發(fā)現(xiàn)的問題不斷進行反饋，并進行修改完善，使之即符合政府會計制度的要求，又簡單易行便于操作。

三、政府會計制度的實施效果

（1）通過對政府會計制度的實施，對本單位的各項資產(chǎn)負債情況進行了摸底，清理了往來款項，組織本單位人員對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、藥品、二類疫苗、衛(wèi)生材料、低值易耗品進行了盤點，對固定資產(chǎn)的已使用年限、折舊年限，逐一進行了登記，并對無形資產(chǎn)做了備查賬登記，記錄無形資產(chǎn)的情況。同時，對往來科目實行了往來個人和單位的輔助核算，使往來款項更加清晰。對各項收入支出實行預算支出科目功能類、預算部門經(jīng)濟分類輔助核算或項目輔助核算，使各項收入來源、支出管理更加清晰明了。

（2）政府會計制度通過會計科目明細的調(diào)整，在會計核算上強化了對疫苗收支的核算，增強了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構公共衛(wèi)生服務職能。政府會計制度，把疫苗作為西藥下的明細科目，能有效反映疫苗的進銷存情況。

（3）政府會計由預算會計和財務會計構成。雙功能會計模式記賬規(guī)則是雙基礎、雙功能、雙報告，避免了使用兩套賬，兩個系統(tǒng)進行核算的復雜性。 雙功能：政府會計由預算會計和財務會計組成。預算會計3要素26個會計科目，反映政府會計主體預算收、支、余等預算執(zhí)行信息;財務會計5要素77個會計科目，反映其資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務信息。雙基礎：預算會計的核算基礎是收付實現(xiàn)制;財務會計的核算基礎是權責發(fā)生制。雙報告：根據(jù)預算會計生成的數(shù)據(jù)，編制政府決算報告;根據(jù)財務會計生成的數(shù)據(jù)，編制政府綜合財務報告和政府部門財務報告。

四、對政府會計制度的困惑

（1）收入科目方面。 “財政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級補助收入”“非同級財政撥款收入”科目，政府會計制度規(guī)定分別設置“醫(yī)療收入”“公共衛(wèi)生收入 ” 和 “科教收入” 明細科目，其中公共衛(wèi)生收入的設置非常困惑。對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構來說，哪些是醫(yī)療收入、哪些是公共衛(wèi)生收入，比較難以區(qū)分。我們提供的基本醫(yī)療里含有公共衛(wèi)生的服務項目，公共衛(wèi)生服務中又有基本醫(yī)療的內(nèi)容，怎么去區(qū)分、怎么計算收入，比較困難。

（2）支出科目方面。在單位活動費用下，分別設置了醫(yī)療費用、公共衛(wèi)生費用。在“業(yè)務活動費用”科目下分別設置“醫(yī)療費用”“公共衛(wèi)生費用” 和“科教費用” 明細科目，并進行科目細化，對大類科目進行了歸集，例如人員費用、藥品和耗材費用、維修、計提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。但是公共衛(wèi)生費用下沒有計提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷大類科目，公共衛(wèi)生科室占用的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理，沒有做出明細規(guī)定?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構在進行會計核算時感到困惑，到底要在哪核算，是在醫(yī)療費用下，還是在單位管理費用下核算。

（3）核算基礎政府會計制度規(guī)定，財務會計實行權責發(fā)生制，預算會計實行收付實現(xiàn)制，對于實行“收支兩條線管理”的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構來說，一般業(yè)務實行權責發(fā)生制沒有疑問，但是對于醫(yī)療收入確認來說，卻有點收付實現(xiàn)制的意味，單位要在收到財政專戶返還的資金時，才能確認收入。不能正確反映權責發(fā)生制基礎下的醫(yī)療收入情況，削弱了財務信息的真實性，不利于報表使用者進行分析研究。

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（責任編輯：劉海琳）