區(qū)塊鏈技術(shù)背景下應(yīng)用型院校審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系建設(shè)研究

郭曉雨　孟祥麗

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)是2016年最有可能改變創(chuàng)新之路的十大最前衛(wèi)的創(chuàng)新技術(shù)之一，或許是自互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)以來(lái)最重大的發(fā)明。區(qū)塊鏈具有“去中心化”、“分布式記賬”、“公開(kāi)透明”、“不可篡改”等優(yōu)勢(shì)，而這些優(yōu)勢(shì)將重塑審計(jì)行業(yè)，對(duì)于審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的要求也會(huì)發(fā)生改變，本文致力于構(gòu)建以培養(yǎng)學(xué)生具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系，以培養(yǎng)區(qū)塊鏈技術(shù)背景下企業(yè)所需的發(fā)現(xiàn)價(jià)值、傳遞價(jià)值的復(fù)合型審計(jì)人才。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);大數(shù)據(jù)審計(jì);數(shù)據(jù)挖掘

一、研究背景

2015年，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件，明確提出“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度?！泵绹?guó)《華盛頓郵報(bào)》在2016年1月6日刊文指出，區(qū)塊鏈?zhǔn)?016年最有可能改變創(chuàng)新之路的十大最前衛(wèi)的創(chuàng)新技術(shù)之一，或許是自互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)以來(lái)最重大的發(fā)明。在強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)背景下，區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)行業(yè)有著重大的影響，其去中心化、時(shí)序性、分布式賬簿、開(kāi)放共識(shí)、公開(kāi)透明和防篡改的特點(diǎn)可以大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少信息不對(duì)稱(chēng)、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，甚至顛覆性改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)模式。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）首席財(cái)務(wù)官羅素.格思里表示“：區(qū)塊鏈和人工智能等新技術(shù)正在推動(dòng)全球職業(yè)發(fā)展，它們提高了行業(yè)門(mén)檻，并推動(dòng)了對(duì)新員工技能和能力的要求”。面對(duì)這樣的情形，應(yīng)用型院校作為培養(yǎng)社會(huì)所需人才的主體，在審計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系的設(shè)置上應(yīng)考慮將審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合，以滿足對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)大量化、審計(jì)內(nèi)容廣泛化的需求。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響及人才需求

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

1.審計(jì)目標(biāo)的過(guò)渡

審計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，隨著社會(huì)環(huán)境的變遷而經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程。審計(jì)目標(biāo)是特定審計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，反映社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求。審計(jì)的目標(biāo)歷經(jīng)了“查錯(cuò)防弊”、“鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允”、“查錯(cuò)防弊和鑒證報(bào)表的真實(shí)公允”三個(gè)階段。而隨著社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息無(wú)法全面的反映企業(yè)，例如缺少與企業(yè)所處行業(yè)地位、發(fā)展及未來(lái)趨勢(shì)等有關(guān)的信息，社會(huì)公眾對(duì)信息的需求比以往任何一個(gè)階段都要多，同時(shí)也面臨著更多不確定的信息，他們需要審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息的可靠性作出鑒證，傳統(tǒng)的技術(shù)無(wú)法鑒別大量信息的來(lái)源以及對(duì)信息的處理，而大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)可以使審計(jì)人員通過(guò)這些技術(shù)更好的進(jìn)行原始數(shù)據(jù)的獲取以及對(duì)原始數(shù)據(jù)的分析和鑒證，例如區(qū)塊鏈的分布式賬本技術(shù)使陌生人的交易執(zhí)行過(guò)程變得完全透明，目前這一技術(shù)已經(jīng)在數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)安全以及金融、教育、社交等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)從傳統(tǒng)的“鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允”向“降低信息風(fēng)險(xiǎn)”過(guò)渡。

2.審計(jì)模式的創(chuàng)新

審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而隨著人類(lèi)邁入信息社會(huì)，企業(yè)與外部環(huán)境的聯(lián)系日益增強(qiáng)。這種與環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)極易轉(zhuǎn)化為報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)看成是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)過(guò)程，進(jìn)而評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。而不能僅僅依賴(lài)審計(jì)程序和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種全新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)從傳統(tǒng)的事后審計(jì)擴(kuò)展到將事前、事中以及事后審計(jì)相結(jié)合。這種模式要求審計(jì)主體必須建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及業(yè)績(jī)衡量的評(píng)價(jià)需要。區(qū)塊鏈技術(shù)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展可以為審計(jì)模式的創(chuàng)新提供技術(shù)支持。

3.審計(jì)內(nèi)容的多樣化

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)安全以及金融、教育、社交等領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，也引發(fā)了新的交易行為，例如傳統(tǒng)的合約轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化的智能合約，可以在滿足其源代碼中寫(xiě)入的條件自行執(zhí)行。目前，智能合約技術(shù)在供應(yīng)鏈管理、電子投票、酒店旅游業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域都得到了應(yīng)用。然后，新技術(shù)也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。2016年，區(qū)塊鏈業(yè)界最大的眾籌項(xiàng)目The DAO遭到攻擊，造成了總價(jià)值超過(guò)5000萬(wàn)美元的損失。此次事件產(chǎn)生的原因就是由于智能合約存在漏洞造成的。為了確保區(qū)塊鏈上的智能合約的安全問(wèn)題，對(duì)各種合約代碼的審計(jì)成為審計(jì)全新的內(nèi)容。所以基于區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容將從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到信息安全審計(jì)、代碼安全審計(jì)、數(shù)字貨幣審計(jì)等領(lǐng)域。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)人才的需求

1.審計(jì)專(zhuān)業(yè)+數(shù)據(jù)應(yīng)用型人才

由于區(qū)塊鏈技術(shù)以及大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)目標(biāo)、模式以及審計(jì)內(nèi)容的影響，未來(lái)的審計(jì)人員將面臨大量的信息，并且這些信息涉及不同的行業(yè)，不同的環(huán)節(jié)。目前，國(guó)際區(qū)塊鏈的應(yīng)用已經(jīng)涉及文化、交通、傳媒、教育、氣象、航空等非經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域。而這些非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域作為企業(yè)的外部環(huán)境共同影響著企業(yè)。審計(jì)人員應(yīng)在專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)上具備對(duì)企業(yè)內(nèi)外部信息獲取、挖掘、存貯、處理與智慧應(yīng)用的能力。從數(shù)據(jù)中獲得有效的價(jià)值，為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有用的決策。所以審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)在課程設(shè)置上應(yīng)注重與信息獲取、處理以及分析技術(shù)課程相結(jié)合。

2.跨專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才

區(qū)塊鏈將促使著“自審計(jì)”時(shí)代的到來(lái)，“自審計(jì)”意味著將大大減少審計(jì)人員重復(fù)、機(jī)械性的審計(jì)工作，審計(jì)業(yè)務(wù)將從傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的

“咨詢(xún)領(lǐng)域”。即為企業(yè)提供技術(shù)上的支持和財(cái)務(wù)上的預(yù)測(cè)以及為企業(yè)提供內(nèi)部控制等方面的規(guī)劃，這就需要審計(jì)人員不僅僅是技術(shù)人員，更是應(yīng)該跨專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)背景下應(yīng)用型院校審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系構(gòu)建

（一）應(yīng)用型院校審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

結(jié)合當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能以及大數(shù)據(jù)的發(fā)展，本專(zhuān)業(yè)旨在培養(yǎng)具備大數(shù)據(jù)科學(xué)素養(yǎng)，并掌握審計(jì)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，具備將審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與區(qū)塊鏈技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合并能夠應(yīng)用其進(jìn)行審計(jì)工作的能力，能夠從事多行業(yè)上市公司、政府、網(wǎng)絡(luò)安全、智能合約領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)采集、組織、管理、分析以及應(yīng)用的工作。

（二）區(qū)塊鏈背景下將數(shù)據(jù)挖掘、分析技術(shù)融入專(zhuān)業(yè)課程體系的途徑

1.新增設(shè)大數(shù)據(jù)相關(guān)課程

新增設(shè)的大數(shù)據(jù)類(lèi)課程主要包括三類(lèi)。首先是與大數(shù)據(jù)相關(guān)的公共基礎(chǔ)類(lèi)課程，語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)、java語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)、Python語(yǔ)言程序等課程，此類(lèi)課程為理工科類(lèi)基礎(chǔ)課程，對(duì)于審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生難度較大，但隨著人工智能的發(fā)展，編程在高中將成為必修課，例如，2016年，美國(guó)政府強(qiáng)制要求高中畢業(yè)生必修計(jì)算機(jī)編程學(xué)分，在澳洲，編程成為全國(guó)必修課程。在2018年高考，全國(guó)卷、北京卷、江蘇卷都出現(xiàn)了編程思維相關(guān)的試題。所以未來(lái)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在接受編程類(lèi)知識(shí)時(shí)難度不大，但是審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)屬于工商管理學(xué)科，在設(shè)計(jì)課程時(shí)應(yīng)突出管理類(lèi)的特點(diǎn)，在選擇編程類(lèi)基礎(chǔ)課程是應(yīng)考慮增設(shè)1-2門(mén)，其余的課程可根據(jù)學(xué)生的能力和興趣鼓勵(lì)學(xué)生利用在線課程MOOC自學(xué)，采用線上與線下相結(jié)合的方式使審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生具備較好的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)。其次，在專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課的課程設(shè)置上應(yīng)增設(shè)數(shù)據(jù)挖掘、云計(jì)算數(shù)據(jù)與應(yīng)用等課程，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)如何獲取、分析應(yīng)用大數(shù)據(jù)。最后在專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置上應(yīng)增設(shè)將審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與大數(shù)據(jù)結(jié)合的課程，例如大數(shù)據(jù)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)以及利用大數(shù)據(jù)探索如何進(jìn)行行業(yè)大數(shù)據(jù)分析、自然資源大數(shù)據(jù)分析以及政府扶貧、預(yù)算大數(shù)據(jù)分析等相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程。以更好的實(shí)現(xiàn)在區(qū)塊鏈背景下審計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)置能夠更好的滿足審計(jì)降低信息風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，涵蓋事前、事中審計(jì)的審計(jì)模式以及審計(jì)多樣化的內(nèi)容的要求。

2.線上MOOC自學(xué)與線下講授相結(jié)合的方式

由于區(qū)塊鏈技術(shù)以及大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響，傳統(tǒng)的重復(fù)性工作將減少，將以分析性的工作為主，審計(jì)行業(yè)急需復(fù)合型人才，這就要求審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)在課程設(shè)置上不能沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)+審計(jì)模式，而是在課程設(shè)置上應(yīng)擴(kuò)展審計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，采用審計(jì)+管理+信息技術(shù)的模式，受到線下課程講授的學(xué)時(shí)的限制，會(huì)計(jì)類(lèi)課程設(shè)置的數(shù)量應(yīng)相對(duì)減少，例如金融會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)這類(lèi)課程可以鼓勵(lì)學(xué)生通過(guò)線上MOOC的形式自學(xué)，其他專(zhuān)業(yè)輔助類(lèi)課程也可通過(guò)這種形式設(shè)置。

（三）審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)具體課程體系的構(gòu)建

在對(duì)上述的審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)以及將區(qū)塊鏈技術(shù)

以及大數(shù)據(jù)引入審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的課程體系的具體路徑進(jìn)行闡述后，具體的構(gòu)建方案如下：（見(jiàn)表1）

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展影響著各個(gè)領(lǐng)域。因此未來(lái)企業(yè)間大數(shù)據(jù)的人才競(jìng)爭(zhēng)將非常激烈，因此應(yīng)用型院校審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)在課程設(shè)置上應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，積極培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)與大數(shù)據(jù)結(jié)合的人才，全面落實(shí)產(chǎn)教融合的思想和模式，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的作用。

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