平衡計分卡法在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中應(yīng)用的研究

吳若唯　常裕琦

摘要：經(jīng)濟效益審計是通過審計活動判斷評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益實現(xiàn)情況，通過實現(xiàn)途徑，以提高企業(yè)經(jīng)濟能力為目的的審計。而財務(wù)工具--平衡計分卡的出現(xiàn)，能夠比較理想地解決當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的一些弊端，二者綜合使用能夠提高審計的質(zhì)量與效率，為企業(yè)管理層提供更為準(zhǔn)確的審計報告，推動企業(yè)發(fā)展有很大作用。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡;經(jīng)濟效益審計;多元化;影響

一、引言

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)也在面臨越來越多的挑戰(zhàn)，如何提高經(jīng)濟效益也是擺在企業(yè)面前的一大難題。經(jīng)濟效益是每個企業(yè)的命脈，是立根之本，當(dāng)前隨著外部環(huán)境競爭與風(fēng)險的增多與國家政策的改變，企業(yè)內(nèi)部審計還停留在有關(guān)企業(yè)財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上，面對復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營體系結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟效益模式，略顯不足。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理的完整度與健全性已經(jīng)越來越為重要，部分企業(yè)就提出有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟效益審計的相關(guān)概念。而引入平衡計分卡可以健全經(jīng)濟效益審計體系，推動平衡計分卡在審計的促進作用，完善審計體系。

二、相關(guān)概念概述和文獻(xiàn)綜述

1.經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計是指在企業(yè)內(nèi)部的審計人員，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和審計準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)與經(jīng)營活動中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行核查，提出相關(guān)意見和建議。通過對企業(yè)的現(xiàn)有資金利用、資產(chǎn)管理等綜合評價，加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理，使得企業(yè)加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)營效率。

2.平衡計分卡

平衡計分卡是財政部推出的新型管理會計工具，是基于財務(wù)、內(nèi)部營運管理、客戶和學(xué)習(xí)與成長這四個指標(biāo)進行評價分析，綜合四個指標(biāo)進行量化，制定目標(biāo)值構(gòu)建企業(yè)管理績效評價模型，為決策者提供信息支持。所以說，平衡計分卡已經(jīng)成為企業(yè)管理績效與未來戰(zhàn)略分析的有力工具。

3.文獻(xiàn)綜述

胡兵全文通過介紹平衡計分卡來分析其在企業(yè)管理中的作用，通過建立企業(yè)績效評價體系，通過財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長這四個維度的相關(guān)指標(biāo)，健全企業(yè)財務(wù)績效評價框架，以此推動企業(yè)更好發(fā)展。

魯愛民等研究平衡計分卡在效益審計中的應(yīng)用，作為企業(yè)綜合績效衡量工具，沖破傳統(tǒng)的經(jīng)濟效益審計，通過多維度財務(wù)指標(biāo)，彌補之前的不足，推動審計工作的更好實施，提高經(jīng)濟效益審計在企業(yè)中的應(yīng)用能力。

三、平衡計分卡的四個方面

1.財務(wù)方面

財務(wù)是一個企業(yè)的命脈，是一個企業(yè)具體經(jīng)營效率是否高效的表現(xiàn)。而平衡計分卡將財務(wù)放入其中，說明企業(yè)財務(wù)方面是一個重要的指標(biāo)。企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)有償債能力分析指標(biāo)、營運能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等，這些財務(wù)指標(biāo)都能很好的反映企業(yè)當(dāng)前狀況，財務(wù)管理人員可以基于這些財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進行分析研究，為以后的投資或運營提供信息支持。

2.內(nèi)部運營流程方面

平衡計分卡基于內(nèi)部運營的流程評估，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行分析，從企業(yè)的現(xiàn)金流量、銷售活動和資產(chǎn)流動方面進行監(jiān)督，對企業(yè)的生產(chǎn)加工或者管理領(lǐng)域流程評價，綜合分析經(jīng)濟主體在當(dāng)前內(nèi)部運營流程中的應(yīng)對能力，加強對資產(chǎn)的管理，對資金的監(jiān)控，提高產(chǎn)品質(zhì)量等有很大幫助。

3.客戶方面

客戶是企業(yè)經(jīng)營的主要面對者，客戶也是企業(yè)的立根之本。擁有穩(wěn)定的客戶來源對于企業(yè)來說十分重要，穩(wěn)定的客戶就有較好的營業(yè)收入，加快企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的營運能力?？蛻粢彩呛饬恳粋€企業(yè)的經(jīng)濟效益方面的重要指標(biāo)，而對于企業(yè)內(nèi)部審計也要基于客戶對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的評價進行審計判斷，不能缺少。

4.學(xué)習(xí)與成長方面

企業(yè)的生存離不開企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長，企業(yè)在每一個發(fā)展階段都會制定該階段的發(fā)展戰(zhàn)略，為以后未來的發(fā)展制定方向。企業(yè)在制定未來發(fā)展戰(zhàn)略時，要充分考慮企業(yè)當(dāng)前的狀況，指定的方案要切合實際，使得制定的戰(zhàn)略行之有效。企業(yè)未來的發(fā)展一定會契合時代潮流，向著可持續(xù)發(fā)展邁進。平衡計分卡在內(nèi)部審計應(yīng)用，將提高企業(yè)制定戰(zhàn)略的能力，推動企業(yè)發(fā)展。

四、當(dāng)前經(jīng)濟效益審計的問題

1.使用信息過于片面

一般傳統(tǒng)的經(jīng)濟效益審計使用的是歷史財務(wù)指標(biāo)，信息來源過于片面，所以經(jīng)濟效益審計在進行企業(yè)內(nèi)部審計時無法將企業(yè)的整體進行審計，達(dá)不到較好的準(zhǔn)確性和完整性。但例如澳大利亞對效益審計定義為一個獨立的、公正的行為，在經(jīng)濟、效率和效果方面進行審計活動，使用信息多元化，能夠較高質(zhì)量得完成經(jīng)濟效益審計。所以我國當(dāng)前的審計模式存在一些弊端，需要對其進行改進。

2.財務(wù)信息的滯后性

當(dāng)前經(jīng)濟效益審計存在一些滯后性，審計人員在進行審計時所使用的信息，都是相對較早的財務(wù)數(shù)據(jù)，但對于企業(yè)來說，一個企業(yè)需要進行財務(wù)戰(zhàn)略的制定就必須進行較為及時的經(jīng)濟效益審計，財務(wù)信息的滯后會影響企業(yè)的績效，審計結(jié)果不能很好的反映當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)狀，審計結(jié)果也有滯后性。所以需要對財務(wù)信息滯后性進行改善，以此改變審計結(jié)果滯后給企業(yè)帶來的種種影響。

3.經(jīng)濟效益審計獨立性較弱

目前，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計對企業(yè)進行審計時，并不是完全獨立的，而是容易受到企業(yè)管理層董事的影響。經(jīng)濟效益審計是對其服務(wù)，對其負(fù)責(zé)，但是目前的審計活動受到一些制約，企業(yè)管理者為了達(dá)到自身目的會或多或少對介入審計活動，這會影響企業(yè)進行審計活動的獨立性和準(zhǔn)確性，得不到準(zhǔn)確的審計結(jié)論，企業(yè)也不能采取措施對企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理，限制了企業(yè)的發(fā)展速度。

五、平衡計分卡在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的應(yīng)用

1.財務(wù)效率指標(biāo)比較

平衡計分卡包含四個方面，其中一個是財務(wù)方面。通過站在企業(yè)的層面，基于當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，進行相關(guān)財務(wù)效率指標(biāo)比較。例如企業(yè)的償債能力分析指標(biāo)，有流動比率和速動比率等，企業(yè)通過計算這些比例大小，分析企業(yè)對到期償還債務(wù)的相關(guān)能力，能夠較為直觀地揭示企業(yè)的財務(wù)狀況以及當(dāng)前的財務(wù)風(fēng)險，了解當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和資金的周轉(zhuǎn)情況，為以后的財務(wù)戰(zhàn)略制定提供數(shù)據(jù)支持。并且當(dāng)前是大數(shù)據(jù)時代，對于財務(wù)數(shù)據(jù)分析也是每個財務(wù)人員必備的技能。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的實行，通過平衡計分卡手段，能夠更好地使用現(xiàn)有條件推動企業(yè)發(fā)展。

2.加強對企業(yè)績效評價

傳統(tǒng)的企業(yè)效益審計是以財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，是一種基于歷史信息的反饋。使用平衡計分卡這個工具，能推動經(jīng)濟效益審計的實施。平衡計分卡包含財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度方面，每個維度也包括很多指標(biāo)，包含企業(yè)架構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營和客戶類型等內(nèi)容。眾多的評測指標(biāo)也就可以彌補傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)片面的問題，所以將平衡計分卡引入經(jīng)濟效益審計中，在四個維度進行審計活動，推動經(jīng)濟效益審計多元化，提高審計的質(zhì)量。

3.改善企業(yè)財務(wù)管理職能

雖然說平衡計分卡是包含四部分內(nèi)容，但這四部分內(nèi)容互相影響，是一個整體。企業(yè)經(jīng)濟效益審計基于平衡計分卡，能夠突破局限，充分了解企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)。并且審計人員能夠與被審單位溝通，充分了解企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，與企業(yè)客戶進行溝通，了解企業(yè)信用體系，全面了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益。加強平衡計分卡在經(jīng)濟效益審計中的應(yīng)用，可以將經(jīng)濟效益審計與財務(wù)管理職能結(jié)合起來，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，改善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。

4.推動效益審計多元化

針對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在片面性，企業(yè)應(yīng)該使用平衡計分卡這個財務(wù)工具，對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行審計，基于四個維度，包含客戶企業(yè)自身和時空緯度三個方面，用較為全面的指標(biāo)對企業(yè)進行審計活動，比傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部效益審計單純基于財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計更為全面與具體，提高審計多元化，充分發(fā)揮企業(yè)效益審計的職能，發(fā)揮其獨立客觀性，以致其更好為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)未來發(fā)展提供方向。另外，推動效益審計多元化，有利于提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，減少審計風(fēng)險，發(fā)揮審計人員的主觀能動性，推動內(nèi)部控制等內(nèi)容的建立健全。

5.提高創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力

經(jīng)濟效益審計已經(jīng)發(fā)展到了一定時期，面臨的競爭壓力也在不斷增加，提高經(jīng)濟效益審計已經(jīng)迫在眉睫。企業(yè)要加強企業(yè)經(jīng)濟效益建設(shè)，加強企業(yè)管理，增加企業(yè)營業(yè)收入減少成本支出?？梢砸M平衡計分卡這個工具，提高企業(yè)學(xué)習(xí)與成長的能力，不斷加強自身管理，提高客戶滿意度，提高經(jīng)濟效率，加強內(nèi)外部溝通協(xié)同，達(dá)到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

六、建議與結(jié)語

審計是一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，也是有法律和法?guī)保證的活動。經(jīng)濟效益審計是當(dāng)前時代的主流，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的保證。雖然目前的經(jīng)濟效益審計發(fā)展不夠成熟，審計體系沒有搭建完善，經(jīng)濟效益審計發(fā)展存在制約因素，但對于未來的需要，審計體系必須進行改善。

引入平衡計分卡，增加企業(yè)經(jīng)濟效益審計審查的維度，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益審計的審查能力，構(gòu)建健全的內(nèi)部審計制度，使得審計信息來源多元化，充分發(fā)揮其財務(wù)管理與內(nèi)部控制的職能。經(jīng)濟效益審計在審計過程中應(yīng)該充分考慮企業(yè)經(jīng)濟、效率和效果三方面的內(nèi)容，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，做好內(nèi)部審計工作。未來審計一定會往多元化方向發(fā)展，把握好方向，應(yīng)用不同的模型方法，充分發(fā)揮審計人員的職能，為企業(yè)的發(fā)展提供信息支持。

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