基于內部審計視角的事業(yè)單位內控制度研究

陸健

[摘 要] 事業(yè)單位內部審計管理水平的高低決定了廉政風險防控機制的建設。對于事業(yè)單位來說，通過審計的視角，內控管理是部門內部發(fā)展的重要基礎，在傳統(tǒng)的事業(yè)單位中，內控管理在公共服務功能實現(xiàn)方面還存在一定的問題。隨著我國經濟和社會的發(fā)展，事業(yè)單位意識到了內部控制管理的重要性。為了發(fā)揮更好的社會效益，必須基于審計的視角對事業(yè)單位進行內控管理的研究。

[關鍵詞] 內部審計;事業(yè)單位;風險防控機制

[中圖分類號]F810.6

1 前 言

在事業(yè)單位的日常管理中，日常運營管理和財務管理是建立在內控制度之上的，當前，我國的事業(yè)單位在內控管理方面的體系雖然初具規(guī)模，但并不完整，在實際的執(zhí)行過程中，需要更多的監(jiān)督和落實。對于內控管理來說，審計視角下具有一定的制約作用，一定要優(yōu)化事業(yè)單位內部控制的流程，提高其內部控制的效率。這樣才能夠為事業(yè)單位提供更為有效的管理數(shù)據(jù)和信息，從而推動事業(yè)單位內部控制制度的管理效率。

2 內部審計與控制之間的關系

對于事業(yè)單位審計工作來說，結合內部控制審計條例，在落實內部控制審計工作的時候，要獲得充分的數(shù)據(jù)，并發(fā)布規(guī)范的審計建議和報告。內部審計的工作是具有獨特性、權威性的，加上事業(yè)單位真正的運營情況來說，建立起迎合事業(yè)單位發(fā)展的審計流程和方案是適應內控制度建立與發(fā)展的必經之路。對于內部的數(shù)據(jù)和信息還要進行合理和準確的檢查和審計，這是對內部審計工作的負責，內部審計人員應當做好質量的把握，在保證數(shù)據(jù)精確的同時，提升數(shù)據(jù)和信息的質量。對于內控部門的執(zhí)行標準要進行進一步的思考，加大執(zhí)行的力度，全滿落實內部控制管理的具體目標。在事業(yè)單位的運營過程中，內部控制機制的建立和完善起到了關鍵性的作用，能夠給事業(yè)單位的數(shù)據(jù)采集提供依據(jù)，從而保證事業(yè)單位資金的安全以及穩(wěn)定的發(fā)展。同時，完善內部控制機制和體制能夠保證事業(yè)單位內控工作的積極性，提升整個事業(yè)單位整體的管理效率，內控制度是事業(yè)單位管理的基礎。在事業(yè)單位進行內部控制的過程中，決策和財務是兩個巨大的利益點，不管是對于財務來說，還是由決策而言，數(shù)據(jù)的收集以及共享和交流都會直接影響事業(yè)單位內部控制管理的效率。因此，內部審計環(huán)境決定了內部控制制度的完成與否，不會將管理水平的內部控制流于形式。

3 審計視角下事業(yè)單位的內部控制現(xiàn)狀

目前事業(yè)單位的運轉過程中，內部的審計部門是依靠其他部門才能進行運轉的，運轉的過程中受到了不同部門的約束和管制，內控工作是不具有獨立性，并且權威性受到挑戰(zhàn)的工作，這就會影響內部控制制度進行監(jiān)督和評價的公正程度。在長期的計劃經濟下，事業(yè)單位在內部控制的管理方面積累了很多的陋習，內部的工作人員對于內控管理意識并不強，對于審計工作的重要性沒有系統(tǒng)性的認識。事業(yè)單位的領導層面對于內部控制制度還停留在執(zhí)行的層面，沒有進一步的理論高度，這也就非常容易造成事業(yè)單位中并沒有形成良好的預算體系，無法對事業(yè)單位的資金進行預先的安排，在資金的分配過程中沒有必要的監(jiān)督和執(zhí)行制度，甚至在一些財務活動中存在著無法辨識和處理的漏洞，尤其是經費支出這一部分，由于缺少對資金的申請和使用方面的監(jiān)督措施，因此并沒有形成具有層次的財務報告，只能審批人員在簽字說明之后才能夠進一步的放款。目前，事業(yè)單位的信息建設制度還沒有完全的建立，存在著一定的提升空間，審計方面的信息不能夠完全的共享，數(shù)據(jù)更新的不及時，財務數(shù)據(jù)的準確性沒有及時得到保障，因此，事業(yè)單位的領導層在進行決策的時候，很有可能導致決策的失誤。這就會給事業(yè)單位的審計工作帶來極大的負面影響，不僅會造成內部控制上的漏洞，甚至會影響其財務的安全性。

4 基于內部審計事業(yè)單位內部控制存在的問題

4.1 內部控制體系的不健全

首先是缺乏完善的內部控制評價操作標準，雖然我國審計署發(fā)布了審計機關評價的標準，但是在操作上并沒有真正的解決審計工作人員內部控制的規(guī)范性問題，內部控制的定義僅僅局限于制定與實施相關的政策、程序以及實施的過程等。其次是內部控制的評價體系更側重于微觀，宏觀的環(huán)境控制和風險評估往往被忽視了。目前我國的審計機關對政府部門的內部控制更側重于合規(guī)檢查為主，對目標進行合理的監(jiān)督和控制，設施審計視角過于狹小，側重于問題的披露，但是很難挖掘問題背后更深層的控制環(huán)境，同時事業(yè)單位的各種控制活動中風險程度不同，并沒有對其進行合理的風險評估。最后是缺少內部控制評估報告和公式制度，追究責任不到位等。

4.2 事業(yè)單位中的管理層對內部控制的意識不強烈

很多事業(yè)單位的領導層并沒有內部控制知識的基礎性了解，認為事業(yè)單位的業(yè)務比較簡單，并沒有必要進行規(guī)范化的內部控制，將內部控制僅僅是作為管理普通員工的一種手段，認為只要普通的員工遵守就可以了，領導并不受到內部控制制度的制約。管理者對于建立健全單位部門控制的重要性以及顯示意義的認識不夠準確和深入，最終會導致整個單位的內部控制制定和實施的管理流于形式，各部門中的漏洞也越來越多，行政事業(yè)單位的經營也會造成極大的困擾。

4.3 缺少內部控制構建的積極性

事業(yè)單位內部審計缺少一定程度的內部監(jiān)控制度，但是這些制度對于普通的部門或者職工來說并沒有問題，不同的部門或者業(yè)務對應著不同的內部控制制度，這屬于部門內部對員工的職務管理，并未形成完整的體系，內部控制制度中也沒有形成統(tǒng)籌性的管理。各部門之間的溝通不足，導致了內部監(jiān)控制度積極性的缺失，制度得不到及時的更新和修改，新的制度并沒有相應的內部控制管理與之對應。

4.4 內部控制制度的執(zhí)行力度不強

一些事業(yè)單位制定了一系列的內部控制制度，包括預算控制制度、資產管理制度、財務管理制度等，都通過各種各樣的形式展現(xiàn)出制度的重要性，將這些制度粘貼公布在辦公室顯眼的位置，或者印制成宣傳手冊，但是在實際的執(zhí)行過程中根本沒有按照制度規(guī)定嚴格執(zhí)行，制度基本流于形式，約束力基本等于零。

4.5 內部控制的考核評價被忽略

內部控制制度設計是否合理、內部制度是否執(zhí)行、在執(zhí)行的過程中是否有效等，在實際工作中如果沒有合理、科學的考核評價，就會造成內部控制制度執(zhí)行有效力的降低。

4.6 財務預算并沒有發(fā)揮出應有的內控作用

財務管理的重視程度不足，財務人員的配備不夠，造成了基礎性的工作薄弱，資產管理的無序性，如果單位的財務部門只是進行付款，而對于經濟業(yè)務的整個過程和單位中的事項決策、實施過程并不了解，就會造成在規(guī)定資產、票據(jù)和先進管理中存在一定的問題和漏洞。預算編制的方法落后，導致了內容的不夠詳細，預算制度不科學，造成了在實際的工作中需要經常調整指標，甚至要極強預算的約束力，這并不能夠發(fā)揮其最大的管理作用。

5 基于審計視角下的事業(yè)單位內控研究

5.1 要提高審計業(yè)務的水平

在進行事業(yè)單位審計內控工作的時候，應當著力提升內部審計業(yè)務的水平，對事業(yè)單位的內控體系進行更為客觀的評價。通過評價的結果，與外部審計工作相結合，進行內部控制體系的優(yōu)化和升級。在外部審計中，應當選擇更為優(yōu)質的權威機構，根據(jù)事業(yè)單位的審計要求進行審計工作服務。內部審計與外部審計相結合，才能夠共同創(chuàng)造出高水平的業(yè)務結果。此外應當實現(xiàn)兩者互相監(jiān)督，共同提升審計的水平和質量，借此形成審計過程中最全面的機制和體制。事業(yè)單位需要通過教育和培訓來進行內部審計員工的業(yè)務水平提升，考慮到內部審計控制是一個漫長的過程，需要不斷的優(yōu)化和提升工作內容，因此制定的內控措施必須根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展逐漸融入到日常管理中去。根據(jù)財務管理的目標，制定相關的內控措施，在業(yè)務培訓的過程中，應當以審計的內容為基礎進行培訓，樹立內控理念，建立起內控管理的氛圍，強調制度的嚴格執(zhí)行。

5.2 要完善設計業(yè)務中的內控措施

目前我國的事業(yè)單位審計在執(zhí)行力方面還是需要提升的，一定要將措施落到實處。目前事業(yè)單位的很多部門只有評價的權力，并沒有執(zhí)行的權力，事業(yè)單位的審計部門的監(jiān)督建議只能夠由實際的管理部門進行執(zhí)行，這樣就會讓很多執(zhí)行流于形式，并沒有抓住執(zhí)行的重點。審計的內控管理是一個長期的目標和工作，不能夠僅憑一個權威人士或者部門實現(xiàn)管理的效果。而是要做到全員參與，共同監(jiān)督，這樣才能夠更好地實現(xiàn)審計內控管理過程中的目標。事業(yè)單位的管理是自上而下的，基層的員工對管理層是非常敏感的，因此在進行內控制度建立的時候，管理層應當方向引導審計內控匯總，將制度考核的重點和難點放在內控管理中，這樣才能夠從根本上提升事業(yè)單位員工對內控管理工作的重視，全力配合領導層，這樣才能夠早日實現(xiàn)事業(yè)單位內控的目標。

5.3 要提升審計的工作質量

審計工作的效率是事業(yè)單位自我約束的關鍵點，基于審計的視角進行內控管理工作，對于事業(yè)單位來說，其執(zhí)行應當從管理層做起，樹立管理層的內控意識，對流程進行逐項的檢查，將審計工作進行重點研究，在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的時候能夠及時地進行反饋和溝通，尤其是在財務的審計方面，對于一切不符合內控管理制度的徹查到底。只有這樣才能夠將審計的作用發(fā)揮到最大化，促進員工的積極性，規(guī)范事業(yè)單位中各種程序，從而提升財務核算的效率。對于事業(yè)單位來說，有效的管理決定了服務的質量，因此做好內控管理能夠為員工打下良好的基礎，也會為社會公共服務水平帶來一定的積極影響。

6 結 論

對于事業(yè)單位而言，內部控制是提升工作管理的有效手段，必須對其保持高度的重視，這樣才能夠讓事業(yè)單位決策更為合理和科學，為事業(yè)單位奠定良好的發(fā)展基礎。

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