基于內(nèi)部審計(jì)視角的事業(yè)單位內(nèi)控制度研究

陸健

[摘 要] 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理水平的高低決定了廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，通過(guò)審計(jì)的視角，內(nèi)控管理是部門內(nèi)部發(fā)展的重要基礎(chǔ)，在傳統(tǒng)的事業(yè)單位中，內(nèi)控管理在公共服務(wù)功能實(shí)現(xiàn)方面還存在一定的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位意識(shí)到了內(nèi)部控制管理的重要性。為了發(fā)揮更好的社會(huì)效益，必須基于審計(jì)的視角對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控管理的研究。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);事業(yè)單位;風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

[中圖分類號(hào)]F810.6

1 前 言

在事業(yè)單位的日常管理中，日常運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理是建立在內(nèi)控制度之上的，當(dāng)前，我國(guó)的事業(yè)單位在內(nèi)控管理方面的體系雖然初具規(guī)模，但并不完整，在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，需要更多的監(jiān)督和落實(shí)。對(duì)于內(nèi)控管理來(lái)說(shuō)，審計(jì)視角下具有一定的制約作用，一定要優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的流程，提高其內(nèi)部控制的效率。這樣才能夠?yàn)槭聵I(yè)單位提供更為有效的管理數(shù)據(jù)和信息，從而推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的管理效率。

2 內(nèi)部審計(jì)與控制之間的關(guān)系

對(duì)于事業(yè)單位審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)條例，在落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)工作的時(shí)候，要獲得充分的數(shù)據(jù)，并發(fā)布規(guī)范的審計(jì)建議和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的工作是具有獨(dú)特性、權(quán)威性的，加上事業(yè)單位真正的運(yùn)營(yíng)情況來(lái)說(shuō)，建立起迎合事業(yè)單位發(fā)展的審計(jì)流程和方案是適應(yīng)內(nèi)控制度建立與發(fā)展的必經(jīng)之路。對(duì)于內(nèi)部的數(shù)據(jù)和信息還要進(jìn)行合理和準(zhǔn)確的檢查和審計(jì)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好質(zhì)量的把握，在保證數(shù)據(jù)精確的同時(shí)，提升數(shù)據(jù)和信息的質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)控部門的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行進(jìn)一步的思考，加大執(zhí)行的力度，全滿落實(shí)內(nèi)部控制管理的具體目標(biāo)。在事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部控制機(jī)制的建立和完善起到了關(guān)鍵性的作用，能夠給事業(yè)單位的數(shù)據(jù)采集提供依據(jù)，從而保證事業(yè)單位資金的安全以及穩(wěn)定的發(fā)展。同時(shí)，完善內(nèi)部控制機(jī)制和體制能夠保證事業(yè)單位內(nèi)控工作的積極性，提升整個(gè)事業(yè)單位整體的管理效率，內(nèi)控制度是事業(yè)單位管理的基礎(chǔ)。在事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，決策和財(cái)務(wù)是兩個(gè)巨大的利益點(diǎn)，不管是對(duì)于財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，還是由決策而言，數(shù)據(jù)的收集以及共享和交流都會(huì)直接影響事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的效率。因此，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境決定了內(nèi)部控制制度的完成與否，不會(huì)將管理水平的內(nèi)部控制流于形式。

3 審計(jì)視角下事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，內(nèi)部的審計(jì)部門是依靠其他部門才能進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)的，運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中受到了不同部門的約束和管制，內(nèi)控工作是不具有獨(dú)立性，并且權(quán)威性受到挑戰(zhàn)的工作，這就會(huì)影響內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的公正程度。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，事業(yè)單位在內(nèi)部控制的管理方面積累了很多的陋習(xí)，內(nèi)部的工作人員對(duì)于內(nèi)控管理意識(shí)并不強(qiáng)，對(duì)于審計(jì)工作的重要性沒(méi)有系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)于內(nèi)部控制制度還停留在執(zhí)行的層面，沒(méi)有進(jìn)一步的理論高度，這也就非常容易造成事業(yè)單位中并沒(méi)有形成良好的預(yù)算體系，無(wú)法對(duì)事業(yè)單位的資金進(jìn)行預(yù)先的安排，在資金的分配過(guò)程中沒(méi)有必要的監(jiān)督和執(zhí)行制度，甚至在一些財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在著無(wú)法辨識(shí)和處理的漏洞，尤其是經(jīng)費(fèi)支出這一部分，由于缺少對(duì)資金的申請(qǐng)和使用方面的監(jiān)督措施，因此并沒(méi)有形成具有層次的財(cái)務(wù)報(bào)告，只能審批人員在簽字說(shuō)明之后才能夠進(jìn)一步的放款。目前，事業(yè)單位的信息建設(shè)制度還沒(méi)有完全的建立，存在著一定的提升空間，審計(jì)方面的信息不能夠完全的共享，數(shù)據(jù)更新的不及時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性沒(méi)有及時(shí)得到保障，因此，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行決策的時(shí)候，很有可能導(dǎo)致決策的失誤。這就會(huì)給事業(yè)單位的審計(jì)工作帶來(lái)極大的負(fù)面影響，不僅會(huì)造成內(nèi)部控制上的漏洞，甚至?xí)绊懫湄?cái)務(wù)的安全性。

4 基于內(nèi)部審計(jì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

4.1 內(nèi)部控制體系的不健全

首先是缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)操作標(biāo)準(zhǔn)，雖然我國(guó)審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，但是在操作上并沒(méi)有真正的解決審計(jì)工作人員內(nèi)部控制的規(guī)范性問(wèn)題，內(nèi)部控制的定義僅僅局限于制定與實(shí)施相關(guān)的政策、程序以及實(shí)施的過(guò)程等。其次是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系更側(cè)重于微觀，宏觀的環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往被忽視了。目前我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門的內(nèi)部控制更側(cè)重于合規(guī)檢查為主，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行合理的監(jiān)督和控制，設(shè)施審計(jì)視角過(guò)于狹小，側(cè)重于問(wèn)題的披露，但是很難挖掘問(wèn)題背后更深層的控制環(huán)境，同時(shí)事業(yè)單位的各種控制活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)程度不同，并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。最后是缺少內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告和公式制度，追究責(zé)任不到位等。

4.2 事業(yè)單位中的管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)烈

很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有內(nèi)部控制知識(shí)的基礎(chǔ)性了解，認(rèn)為事業(yè)單位的業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，并沒(méi)有必要進(jìn)行規(guī)范化的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制僅僅是作為管理普通員工的一種手段，認(rèn)為只要普通的員工遵守就可以了，領(lǐng)導(dǎo)并不受到內(nèi)部控制制度的制約。管理者對(duì)于建立健全單位部門控制的重要性以及顯示意義的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確和深入，最終會(huì)導(dǎo)致整個(gè)單位的內(nèi)部控制制定和實(shí)施的管理流于形式，各部門中的漏洞也越來(lái)越多，行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)也會(huì)造成極大的困擾。

4.3 缺少內(nèi)部控制構(gòu)建的積極性

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺少一定程度的內(nèi)部監(jiān)控制度，但是這些制度對(duì)于普通的部門或者職工來(lái)說(shuō)并沒(méi)有問(wèn)題，不同的部門或者業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)著不同的內(nèi)部控制制度，這屬于部門內(nèi)部對(duì)員工的職務(wù)管理，并未形成完整的體系，內(nèi)部控制制度中也沒(méi)有形成統(tǒng)籌性的管理。各部門之間的溝通不足，導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)控制度積極性的缺失，制度得不到及時(shí)的更新和修改，新的制度并沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制管理與之對(duì)應(yīng)。

4.4 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)

一些事業(yè)單位制定了一系列的內(nèi)部控制制度，包括預(yù)算控制制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，都通過(guò)各種各樣的形式展現(xiàn)出制度的重要性，將這些制度粘貼公布在辦公室顯眼的位置，或者印制成宣傳手冊(cè)，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中根本沒(méi)有按照制度規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，制度基本流于形式，約束力基本等于零。

4.5 內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)被忽略

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否合理、內(nèi)部制度是否執(zhí)行、在執(zhí)行的過(guò)程中是否有效等，在實(shí)際工作中如果沒(méi)有合理、科學(xué)的考核評(píng)價(jià)，就會(huì)造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效力的降低。

4.6 財(cái)務(wù)預(yù)算并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的內(nèi)控作用

財(cái)務(wù)管理的重視程度不足，財(cái)務(wù)人員的配備不夠，造成了基礎(chǔ)性的工作薄弱，資產(chǎn)管理的無(wú)序性，如果單位的財(cái)務(wù)部門只是進(jìn)行付款，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程和單位中的事項(xiàng)決策、實(shí)施過(guò)程并不了解，就會(huì)造成在規(guī)定資產(chǎn)、票據(jù)和先進(jìn)管理中存在一定的問(wèn)題和漏洞。預(yù)算編制的方法落后，導(dǎo)致了內(nèi)容的不夠詳細(xì)，預(yù)算制度不科學(xué)，造成了在實(shí)際的工作中需要經(jīng)常調(diào)整指標(biāo)，甚至要極強(qiáng)預(yù)算的約束力，這并不能夠發(fā)揮其最大的管理作用。

5 基于審計(jì)視角下的事業(yè)單位內(nèi)控研究

5.1 要提高審計(jì)業(yè)務(wù)的水平

在進(jìn)行事業(yè)單位審計(jì)內(nèi)控工作的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)著力提升內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的水平，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控體系進(jìn)行更為客觀的評(píng)價(jià)。通過(guò)評(píng)價(jià)的結(jié)果，與外部審計(jì)工作相結(jié)合，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和升級(jí)。在外部審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)選擇更為優(yōu)質(zhì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，根據(jù)事業(yè)單位的審計(jì)要求進(jìn)行審計(jì)工作服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，才能夠共同創(chuàng)造出高水平的業(yè)務(wù)結(jié)果。此外應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)兩者互相監(jiān)督，共同提升審計(jì)的水平和質(zhì)量，借此形成審計(jì)過(guò)程中最全面的機(jī)制和體制。事業(yè)單位需要通過(guò)教育和培訓(xùn)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)員工的業(yè)務(wù)水平提升，考慮到內(nèi)部審計(jì)控制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要不斷的優(yōu)化和提升工作內(nèi)容，因此制定的內(nèi)控措施必須根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展逐漸融入到日常管理中去。根據(jù)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，制定相關(guān)的內(nèi)控措施，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行培訓(xùn)，樹立內(nèi)控理念，建立起內(nèi)控管理的氛圍，強(qiáng)調(diào)制度的嚴(yán)格執(zhí)行。

5.2 要完善設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)中的內(nèi)控措施

目前我國(guó)的事業(yè)單位審計(jì)在執(zhí)行力方面還是需要提升的，一定要將措施落到實(shí)處。目前事業(yè)單位的很多部門只有評(píng)價(jià)的權(quán)力，并沒(méi)有執(zhí)行的權(quán)力，事業(yè)單位的審計(jì)部門的監(jiān)督建議只能夠由實(shí)際的管理部門進(jìn)行執(zhí)行，這樣就會(huì)讓很多執(zhí)行流于形式，并沒(méi)有抓住執(zhí)行的重點(diǎn)。審計(jì)的內(nèi)控管理是一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)和工作，不能夠僅憑一個(gè)權(quán)威人士或者部門實(shí)現(xiàn)管理的效果。而是要做到全員參與，共同監(jiān)督，這樣才能夠更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)控管理過(guò)程中的目標(biāo)。事業(yè)單位的管理是自上而下的，基層的員工對(duì)管理層是非常敏感的，因此在進(jìn)行內(nèi)控制度建立的時(shí)候，管理層應(yīng)當(dāng)方向引導(dǎo)審計(jì)內(nèi)控匯總，將制度考核的重點(diǎn)和難點(diǎn)放在內(nèi)控管理中，這樣才能夠從根本上提升事業(yè)單位員工對(duì)內(nèi)控管理工作的重視，全力配合領(lǐng)導(dǎo)層，這樣才能夠早日實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控的目標(biāo)。

5.3 要提升審計(jì)的工作質(zhì)量

審計(jì)工作的效率是事業(yè)單位自我約束的關(guān)鍵點(diǎn)，基于審計(jì)的視角進(jìn)行內(nèi)控管理工作，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其執(zhí)行應(yīng)當(dāng)從管理層做起，樹立管理層的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)流程進(jìn)行逐項(xiàng)的檢查，將審計(jì)工作進(jìn)行重點(diǎn)研究，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候能夠及時(shí)地進(jìn)行反饋和溝通，尤其是在財(cái)務(wù)的審計(jì)方面，對(duì)于一切不符合內(nèi)控管理制度的徹查到底。只有這樣才能夠?qū)徲?jì)的作用發(fā)揮到最大化，促進(jìn)員工的積極性，規(guī)范事業(yè)單位中各種程序，從而提升財(cái)務(wù)核算的效率。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，有效的管理決定了服務(wù)的質(zhì)量，因此做好內(nèi)控管理能夠?yàn)閱T工打下良好的基礎(chǔ)，也會(huì)為社會(huì)公共服務(wù)水平帶來(lái)一定的積極影響。

6 結(jié) 論

對(duì)于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是提升工作管理的有效手段，必須對(duì)其保持高度的重視，這樣才能夠讓事業(yè)單位決策更為合理和科學(xué)，為事業(yè)單位奠定良好的發(fā)展基礎(chǔ)。

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