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    對建筑工程項目增值稅納稅籌劃研究

    2019-10-15 12:43:22龔靈
    中國管理信息化 2019年18期
    關(guān)鍵詞:納稅籌劃營改增工程項目

    龔靈

    [摘 要]“營改增”的全面實施對企業(yè)稅務(wù)管理、稅負、稅制及資金流會產(chǎn)生極大影響。建筑施工企業(yè)為適應(yīng)新稅制,需要結(jié)合建筑工程項目的實際情況,開展增值稅納稅籌劃分析,并加強內(nèi)部管理,合規(guī)有效的稅務(wù)籌劃可有效降低企業(yè)稅負,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu),提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文結(jié)合筆者多年實際工作經(jīng)驗,對建筑工程項目增值稅納稅籌劃進行研究,希望可為同業(yè)人員提供參考。

    [關(guān)鍵詞]營改增;工程項目;納稅籌劃

    doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.18.004

    [中圖分類號]F812.42;F426.92[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2019)18-00-02

    1? ? ?增值稅納稅籌劃

    推行“營改增”的稅制改革,可使稅收變得更科學合理,促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨向合理,使企業(yè)承擔的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性,納稅人類別具有多樣性,這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?;I劃增值稅時,根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,納稅人有權(quán)事前對工程項目涉及各項業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進行策劃與合理計算,合理安排公司各項業(yè)務(wù),最大限度地減少實際納稅額,實現(xiàn)依法納稅,同時降低稅收負擔、預防稅務(wù)風險,獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化,建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度,積極創(chuàng)建科學完善的增值稅管理系統(tǒng),為施工企業(yè)的長遠發(fā)展提供支撐。

    2? ? ?建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點

    建筑工程項目開展納稅籌劃時,要整體掌握項目實際情況,全面了解業(yè)主的要求,還要針對當?shù)囟愂照哌M行分析,掌握項目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī),詳細分析這些稅收減免政策。

    2.1? ?投標前的籌劃

    首先,增值稅籌劃要從投標前開始,建筑企業(yè)應(yīng)綜合測算施工中的影響因素,通過對增值稅進行籌劃,實現(xiàn)最優(yōu)稅負。其次,開展工程項目的營業(yè)收入籌劃,對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進行籌劃,選擇合理的供貨商,識別分包商納稅人身份,以確定提供的發(fā)票類型。再次,科學合理地設(shè)計分包工程和物資采購模式,測算最終的綜合成本,通過對比分析,選擇最低成本方案。最后,與材料供貨方和分包方進行談判,在享受低稅率時,進一步進行價格談判,調(diào)查工程項目所在地的機械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟環(huán)境。

    2.2? ?簽訂合同時的籌劃

    在合同條款中,施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定,合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細說明、結(jié)算方式。在合同中載明,若提供發(fā)票不合格,需要承擔具體違約賠償風險等;合同中標的物具備不同稅率時,要分項分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍,避免產(chǎn)生高征稅風險。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等,是否存在稅率優(yōu)惠。

    2.3? ?施工期間的籌劃

    在建筑工程項目施工期間,要保證進、銷項稅額匹配,防止出現(xiàn)進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發(fā)票,以便形成當期增值稅的進項稅額,便于抵扣稅款;同時,拖延支付應(yīng)繳納增值稅,在短期內(nèi),這些稅金作為無息使用資金,發(fā)揮納稅籌劃的作用;此外,對項目所在地的預繳增值稅工作開展重點策劃,應(yīng)及時確認預收工程款,籌劃好材料采購與分包的籌劃工作,并確認和籌劃開具增值稅發(fā)票的時期。

    3? ? ?建筑工程項目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施

    3.1? ?進項稅額抵扣的籌劃

    企業(yè)取得增值稅發(fā)票后,要強化管理,防止因內(nèi)部管理不健全、財務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標預算和簽訂合同時,要進行納稅籌劃;在承攬工程時,要盡量減少甲供材料及設(shè)備,以避免產(chǎn)生進項稅額不能抵扣的問題,可與甲方協(xié)商,采用如下幾種方式,以保證企業(yè)取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購買材料;②由企業(yè)自主采購材料;③甲方提供材料,但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同,合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購,供貨方要向施工單位(乙方)提供增值稅專用發(fā)票;④若以上方法均未被甲方采納,施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求,并寫入合同內(nèi)。

    3.2? ?建筑服務(wù)銷售環(huán)節(jié)籌劃

    建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項稅額。投標前,要對增值稅和附加稅進行科學納稅籌劃,籌劃結(jié)果作為投標成本測算參考;分析項目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策,對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算,對工程造價相關(guān)的增值稅及附加稅開展測算,進行項目稅負測算后,估算項目利潤。建筑工程合同(稅率9%)可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同,通過投標前的稅負籌劃,選擇簽訂合同類型。

    3.3? ?人工成本環(huán)節(jié)籌劃

    直接人工費主要包括工程項目上產(chǎn)生的人員工資、福利費等,不屬于增值稅應(yīng)稅項目,不可進行進項稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費可取得增值稅發(fā)票,實行進項稅抵扣,可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員,以取得全額計稅抵扣發(fā)票或差額計稅抵扣發(fā)票,勞務(wù)派遣公司可采用差額簡易計稅方式,對于差額部分,可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。同時,還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發(fā)票部分,主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。

    3.4? ?物資材料采購費用環(huán)節(jié)籌劃

    3.4.1? ?合理選擇物資供應(yīng)商

    建筑工程項目中的物資材料屬于動產(chǎn)有形資產(chǎn),可取得增值稅專用發(fā)票,對于小規(guī)模納稅人,采用的可抵扣進項稅稅率是3%,一般納稅人的稅率13%。可采用如下方式進行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時,要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方,綜合開展對供應(yīng)方的評價工作,重點對企業(yè)信用、質(zhì)量、價格、資質(zhì)、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前,預先選擇主材供應(yīng)方,同時在合同條款內(nèi)明確預付款,載明收到業(yè)主預付工程款的應(yīng)繳稅款日前,開具增值稅專用發(fā)票,用這些發(fā)票的進項稅額進行預收工程款的銷項稅額抵扣,從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時,要盡量采用項目所在地的材料,以節(jié)約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購,開展綜合成本比價,擇優(yōu)選擇凈利潤最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人,所以在選擇零星物資供應(yīng)方時,要分析判斷價稅平衡點,然后選擇合理的零星供應(yīng)方,也可采用定點采購、定期開票的方式,要求供貨方提供由主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

    3.4.2? ?運輸費用抵扣

    采購工程物資材料時,建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進項抵扣稅率不同,企業(yè)要謹慎分析,采用綜合平衡成本最小的方案?!耙黄敝啤钡亩惵释ǔ?3%,由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票,供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額;“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%,供應(yīng)方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購材料時,宜采用兩票制,從而達到節(jié)稅的目的。

    3.5? ?分包成本環(huán)節(jié)籌劃

    分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包,分包方主體為一般納稅人時,適用稅率是9%,分包方主體為小規(guī)模納稅人時,適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對分包成本進行如下納稅籌劃:①工程開工前,提前確定分包方,在合同中載明預付工程款條款,載明在收到預付工程款的應(yīng)繳稅款日前,要開具分包發(fā)票,在計算預繳增值稅時,可扣減當期分包價款產(chǎn)生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時,抵扣分包進項稅,減小了大額稅金支出;②采用甲供工程模式與清包工工程模式,獲取增值稅專用發(fā)票時,分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時,為增加進項可抵扣稅額,在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票,可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中,機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率,主材部分采用13%稅率,一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。

    3.6? ?機械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃

    機械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動產(chǎn)租賃,當供租賃機械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時,可抵扣的進項稅稅率為3%,租賃主體為一般納稅人時,可抵扣進項稅稅率是13%?!盃I改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定,2016年4月30日前經(jīng)營租賃標的物為有形動產(chǎn)的,適用簡易計稅方法(3%)的增值稅。機械設(shè)備適用外租模式時,選擇的租用方式不同,增值稅適用稅率不同,如租賃施工機械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時,一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%;外租施工機械,如裝載機、挖機、吊車等,租賃費包括修理費、燃料費、設(shè)備進出場費等,一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%,燃料費的稅率是13%,進出場費的稅率是9%,可分別簽訂不同合同,以獲取不同的進項稅。

    3.7? ?其他直接費用環(huán)節(jié)籌劃

    其他直接費用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定,取得增值稅專用發(fā)票,獲取抵扣稅額,主要包括生產(chǎn)工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設(shè)施攤銷等專用發(fā)票。

    3.8? ?間接費用籌劃

    間接費用包括項目管理費;管理費用包含內(nèi)容比較雜,包括項目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中,公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進行房屋租賃時,要識別出租方的納稅人身份,對計稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析,在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點,從而保證房租發(fā)票可以抵扣。

    4? ? ?增值稅籌劃綜合分析

    增值稅和附加稅費占營業(yè)收入的比重代表企業(yè)稅負水平,因此,建筑單位應(yīng)對該項目進行逐層分解,逐項分析稅額是否存在降低的空間,提高項目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理水平,分析降低稅負的方法,優(yōu)化資金流。同時,籌劃時要選取科學的納稅籌劃方案,考慮最低的綜合成本費用,不能盲目地僅以增值稅稅負最低為目的。通過合理籌劃,避免產(chǎn)生稅務(wù)風險,最終實現(xiàn)工程項目利潤最大化。

    主要參考文獻

    [1]唐麗娜.營改增后建筑企業(yè)的稅務(wù)精細化管理研究[J].會計師,2016(8):36-38.

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