全面預算標準成本的應用研究

朱永娟 陳茜 李有華 張俊民 周一杰

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟發(fā)展方式逐漸從規(guī)模速度型向質(zhì)量效率型轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部精益化管理，期望通過內(nèi)部管控效率的提高，推動企業(yè)長遠、健康發(fā)展。成本管理水平是企業(yè)內(nèi)部精益化管理的重要方面，文章探索將標準成本引入全面預算管理，以預算標準成本為基礎，對經(jīng)營成本進行準確估算，對企業(yè)資源耗費情況進行分析與評估，推動成本效益管理水平提升，也為標準成本與全面預算管理相結(jié)合的管理會計應用提供經(jīng)驗借鑒。

【關鍵詞】 預算管理; 標準成本; 全面預算; 作業(yè)成本; 輸電成本

【中圖分類號】 F234.3 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）20-0015-05

一、引言

當前隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，傳統(tǒng)制造行業(yè)、能源行業(yè)發(fā)展方式逐漸從規(guī)模速度型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型轉(zhuǎn)變，主要經(jīng)營方式也逐漸從增量擴能轉(zhuǎn)變?yōu)樽鰞?yōu)存量、做精質(zhì)量。企業(yè)越來越重視內(nèi)部管理精益化，通過開展全面預算管理、標準成本管理、內(nèi)控體系建設、全面風險管理等，完善內(nèi)部管理制度，推動精益水平提升，期望通過內(nèi)部管控效率的提升不斷推動企業(yè)長遠、健康發(fā)展。

全面預算管理是企業(yè)資源配置的重要工具，在企業(yè)管理一般處于引領地位，預算的準確編制離不開對成本費用等日常經(jīng)營支出的深入了解，其中，標準成本既是企業(yè)開展產(chǎn)品成本有效控制的重要手段，也在全面預算管理的順利實施中起著極為重要的支撐作用。在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大、信息化水平不斷提升的情況下，以標準成本為基礎估算企業(yè)年度經(jīng)營成本，有利于管理者對企業(yè)各類經(jīng)營業(yè)務的準確把握和管控，提升對年度經(jīng)營成本費用估算的準確性和可靠性[1]。

本文通過對某企業(yè)預算標準成本的建設及應用的研究，深入探索了預算標準成本在企業(yè)掌握和控制資源耗費狀況，以及開展成本效益評價管理等方面的重要價值，也為標準成本與全面預算管理相結(jié)合開展實踐應用提供經(jīng)驗借鑒。

二、預算標準成本的理論綜述

我國最早關于預算成本的研究主要集中在建筑施工工程管理過程中。楊實權(quán)[2]指出，預算成本是以預算價格計算的建筑安裝工程成本，也是建筑企業(yè)的合同成本。改革開放后，西方國家標準成本、全面預算管理等財務管理方法逐步傳入我國理論和實務界。張杰明等[3]認為，標準成本伴隨著科學管理的產(chǎn)生，通過實際成本與標準成本差異的比較可以提升生產(chǎn)及成本管理效率。劉斌等[4]探討了使用作業(yè)成本法的思想劃分離散型制造企業(yè)的各層次作業(yè)及產(chǎn)品的標準成本。楊海珍[5]指出，標準成本管理的重點在于通過實際與標準的差異分析實現(xiàn)成本控制，而作業(yè)成本管理以“作業(yè)”為核心，強調(diào)支出動因分析，通過將作業(yè)成本法引入標準成本，可以從成本發(fā)生的源頭追溯，從業(yè)務支出源頭開展成本管控。姚偉鴻[6]從企業(yè)預算管理與經(jīng)濟效益、預算目標出發(fā)，研究如何通過事前預測、事中控制、事后調(diào)整等過程實現(xiàn)預算成本的管控。

預算標準成本不同于傳統(tǒng)意義上的計劃成本、目標成本和標準成本，它是在既有的科學合理生產(chǎn)條件下，計算并確定的單位產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動最優(yōu)耗用資源水平，當前主要用于企業(yè)預算管理過程，包括編制階段確定成本費用總額、執(zhí)行階段的監(jiān)督支出必要性和合理性，以及考核階段實際與預算的分析與評價。預算標準成本的建立能夠促進企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在成本管控風險點，有效掌握和控制企業(yè)資源耗費狀況，推動成本效益管理水平提升。

三、預算標準成本在某輸電企業(yè)的建設及應用

（一）輸電企業(yè)的主要業(yè)務及成本構(gòu)成

A公司以建設和運行輸電線路為主要業(yè)務，主要負責220千伏—500千伏輸電線路的運行，其收入是由政府監(jiān)管機構(gòu)根據(jù)輸電資產(chǎn)規(guī)模及運行情況為基礎進行核定，其主要的支出是圍繞輸電線路的運行發(fā)生的，成本費用總支出按照管理要求可分為三類：

1.人工成本，主要包括公司所有職員的職工薪酬及相關福利保障支出，薪酬成本構(gòu)成較為復雜，具體包括基本工資、補貼、福利、獎金、相關稅費五部分。企業(yè)必須遵守當?shù)貏趧颖Ｗo相關法規(guī)對于基本工資、福利、稅費等方面的規(guī)定，以及與工會就職工福利達成的協(xié)議;約占成本費用總額的50%。

2.運行維護成本，主要包括與輸電線路及設備運行直接相關的一些材料、修理、車輛使用等支出，具體可分為備品備件、工器具、燃料、車輛、通訊、線路走廊清障等類別;約占成本費用總額的35%。

3.管理費用，主要包括A公司非直接生產(chǎn)部門，如行政、財務、法務等，為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，除人工費、運行維護成本以外的其他所有支出，具體分為辦公、差旅、通訊、交通、會議、業(yè)務拓展、場地租賃、營業(yè)稅費等多種類別，內(nèi)容較為龐雜;約占成本費用總額的15%。

經(jīng)過多年管理經(jīng)驗積累，A公司成本管理總體體現(xiàn)以下顯著特征：（1）人工成本存在剛性。人工成本由于受制于當?shù)胤?、工會的要求，每年必須隨通貨膨脹進行上調(diào)，并不與企業(yè)經(jīng)營效益掛鉤，以2016年為例，A公司人工成本同比上漲約8.6%。（2）運行維護成本與資產(chǎn)運行穩(wěn)定性的均衡考慮。當?shù)卣畬旊娋€路的運行有著穩(wěn)定、安全的考核要求，需要對運行維護成本和輸電資產(chǎn)的安全穩(wěn)定運行進行統(tǒng)籌均衡，才能實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。（3）政策限制較多。A公司成本費用支出必須滿足當?shù)乇O(jiān)管政策、法律法規(guī)、環(huán)保要求和社會責任，需要在確保公司各項成本合法性、合規(guī)性、必要性的前提下對成本實現(xiàn)有效管控。（4）受通貨膨脹率等經(jīng)濟宏觀環(huán)境因素影響較大。受當?shù)赝ㄘ浥蛎浡示痈卟幌拢〝?shù)年接近10%）、金融市場波動等宏觀因素影響較大，在成本管理時需要對各項成本按照通貨膨脹率等因素進行及時更新調(diào)整。

（二）成本管理目的及設計思路

為不斷提升成本管理水平，評估運營績效與效率，A公司的成本費用管理以作業(yè)成本分析和全面預算管理為基礎，對生產(chǎn)經(jīng)營活動耗用的資源狀況開展定性及定量分析，建立標準化、科學化的成本支出標準水平，并以成本支出標準水平為基礎，通過對成本進行需求預測、支出過程監(jiān)督、支出差異分析、作業(yè)活動優(yōu)化，從而有效掌握和控制企業(yè)資源耗費狀況，推動成本效益管理水平提升。

A公司預算標準成本體系的設計基本思路具體如下：

1.全面梳理成本費用類別。以全面成本管理為指引，系統(tǒng)梳理企業(yè)各項支出的類別、性質(zhì)和決定因素，區(qū)分人工類費用、行政類費用、運行維護類費用，并延伸至業(yè)務的最末端、細化到費用的明細類別，實現(xiàn)標準成本管理的精細化和全覆蓋。

2.管理及人工成本標準研究。行政成本主要與企業(yè)的日常管理相關，費用較多較大，難以區(qū)分每項支出的驅(qū)動因素，需要在研究運營支出是否可控的基礎上，對可控成本采用標準成本法進行管理。

3.運行維護標準成本建設及研究。A公司將運行維護成本視為日常管理需要發(fā)生的費用，采用作業(yè)成本法和標準成本法相結(jié)合的方式，實行標準作業(yè)成本管理。首先將生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為不同的作業(yè)，再將作業(yè)分解為不同的環(huán)節(jié)，綜合考慮主要業(yè)務環(huán)節(jié)的費用發(fā)生驅(qū)動因素，以成本動因為基礎分別制定各作業(yè)的標準化支出水平，建立標準化、精益化的管理方式。

A公司標準成本體系設計基本思路具體步驟如下：首先系統(tǒng)梳理A公司所有的成本費用項目，明確各類支出的歸集對象;其次，利用統(tǒng)計分析方法確定各項成本費用與其動因之間存在的邏輯關系，確定定額標準，并確定進行典型設計的成本費用項目，選取辦公費、車輛使用費等進行標準典型設計;再次，根據(jù)成本費用具體情況，分別確定調(diào)整系數(shù)，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進行測算，檢驗系數(shù)的合理性;最后，將確定的成本費用計算公式、定額標準及調(diào)整系數(shù)下發(fā)各單位自行測算和征求意見，根據(jù)反饋信息多次反復修訂標準及調(diào)整系數(shù)[7]。

（三）電力企業(yè)的成本動因分析

1.成本動因界定及分類

成本動因也被稱之為成本驅(qū)動因素，是作業(yè)成本法的核心要素，是指推動企業(yè)生產(chǎn)資源耗費發(fā)生的主要活動、事項或者作業(yè)。一般而言，支出因動因而產(chǎn)生，動因可以作為分配成本的重要依據(jù)。通過對企業(yè)價值活動支出產(chǎn)生的主要因素進行分析，可以確定該項價值活動資源耗費的產(chǎn)生及變動原因，進而為改進和完善企業(yè)價值活動、提升成本管控水平提供有效工具。

根據(jù)作業(yè)成本會計的常用分類，成本動因一般分為資源動因、作業(yè)動因兩大類。其中，資源動因是指將企業(yè)生產(chǎn)活動耗費的資源價值歸集到作業(yè)中心的標準，是作業(yè)中心對資源耗用情況的反映;作業(yè)動因是將作業(yè)中心耗費的資源價值歸集到某項產(chǎn)品或勞務的標準，是產(chǎn)品或勞務對作業(yè)耗用情況的反映。根據(jù)作業(yè)中心耗費資源的特點，作業(yè)動因又可分為執(zhí)行動因、數(shù)量動因以及強度動因三類。執(zhí)行動因是指作業(yè)中心耗費的資源與該作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)有關，且單次執(zhí)行該項作業(yè)所耗費的資源價值相同或相差不大;數(shù)量動因是指作業(yè)中心耗費的資源與該項作業(yè)活動累計數(shù)量有關，隨著作業(yè)活動數(shù)量的增加而出現(xiàn)資源費用消耗的正比例增長;強度動因是指作業(yè)中心耗費的資源與特定的某些作業(yè)活動有關，某些作業(yè)具有特殊性，作業(yè)耗費資源與執(zhí)行次數(shù)、累計次數(shù)無關，需要將該項作業(yè)單位作為成本歸集對象。其中執(zhí)行動因、數(shù)量動因均可以通過作業(yè)成本與執(zhí)行次數(shù)、累計數(shù)量相除，計算成本動因率。

根據(jù)以上對作業(yè)成本動因的分析，以及A公司主要業(yè)務經(jīng)營特點，研究劃分了五類成本發(fā)生的驅(qū)動因素，主要包括人員驅(qū)動、資產(chǎn)規(guī)模驅(qū)動、營業(yè)規(guī)模驅(qū)動、經(jīng)營行為驅(qū)動、法律法規(guī)驅(qū)動等。

人員驅(qū)動是指成本費用的發(fā)生主要因人員數(shù)量的變化而變化;資產(chǎn)規(guī)模驅(qū)動是指成本費用的發(fā)生主要隨資產(chǎn)規(guī)模的變化而變化;營業(yè)規(guī)模驅(qū)動是指成本費用的發(fā)生主要隨營業(yè)規(guī)模的變化而變化;經(jīng)營行為驅(qū)動是指成本費用的發(fā)生主要隨經(jīng)營行為發(fā)生而變化;政策規(guī)定驅(qū)動是指成本費用的發(fā)生主要決定因素是相關的政策、法律規(guī)定。其中，人員驅(qū)動、資產(chǎn)規(guī)模驅(qū)動、營業(yè)規(guī)模驅(qū)動、經(jīng)營行為驅(qū)動都屬于執(zhí)行動因，政策驅(qū)動則屬于強度動因。

2.A公司成本的動因分類

經(jīng)過A公司成本動因的初步分析，對各類費用進行了動因歸類。由于A公司的經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)管政策、會計政策、語言習俗等因素，其費用分類及列支、費用名稱、支出習慣等區(qū)別于國內(nèi)企業(yè)，但總體嚴格遵照公司成本管控規(guī)定。A公司將所有成本費用劃分為三個類別，即人工成本、管理費用及運行維護費用。

（1）根據(jù)成本動因，A公司人工成本劃分為法律法規(guī)動因、人員動因類共計28大項：

——法律法規(guī)動因。包括工資成本、加班費用、額外危險工作、額外夜班、每周帶薪休息、假期、第十三薪、待命工資、社會一體化稅費、工齡保證基金、離職費用11項。

——人員動因。包括醫(yī)療保健和牙科計劃、日托和聯(lián)盟教育支持、保險費、會費、工會經(jīng)費、臨時人工成本和報酬、餐券和食品票、交通票、績效獎、發(fā)展及培訓費用、培訓相關的后勤費用、公寓租賃（員工）、住房費用（員工）、國際航班機票、體檢費、內(nèi)部事故防范費用、其他福利17項。

（2）根據(jù)成本動因，管理成本劃分為人員動因、資產(chǎn)動因、營業(yè)規(guī)模動因、經(jīng)營行為動因、法律法規(guī)動因5類共計36大項：

——人員動因。包括差旅、車輛租賃、材料、交通與膳食、通訊5項，其中各類別下分別有明細費用項目。

——資產(chǎn)動因。包括車輛租賃、停車、服務、保險、辦公場所租賃、設備和設施租賃、燃油和潤滑油（車輛租賃）、建筑維修與保養(yǎng)材料、設備維修材料、其他材料10項，其中各類別下分別有明細費用項目。

——營業(yè)規(guī)模動因。包括審計、發(fā)布2項。

——經(jīng)營行為動因。包括活動類、打印和制圖、公證和代送費用、電費、水費及污水處理、其他第三方服務、技術和咨詢服務、郵政、員工招募及選拔、媒體咨詢、辦公管理、稅費、其他稅費、勞動訴訟、其他費用15項。

——法律法規(guī)動因。包括車輛所有權(quán)稅、營業(yè)稅費、可減免課稅贊助、不可減免課稅贊助4項，其中各類別下分別有明細費用項目。

（3）根據(jù)成本動因，運行維護成本劃分為人員動因、資產(chǎn)動因、營業(yè)規(guī)模動因、經(jīng)營行為動因、法律法規(guī)動因5類共計31大項：

——人員動因。包括差旅、車輛使用費、材料、交通與膳食4項，其中各類別下分別有明細費用項目。

——資產(chǎn)動因。包括車輛、停車、服務、保險、其他第三方服務、辦公室租賃、設備及家具租賃、燃油和潤滑油（車輛租賃）、車輛零件與配件（車輛租賃）、車輛維護（車輛租賃）、建筑維修與保養(yǎng)材料、設備維修材料、其他材料13項，其中各類別下分別有明細費用項目。

——營業(yè)規(guī)模動因。包括基礎設施共享成本、通信2項。

——經(jīng)營行為動因。包括打印和制圖、公證和代送、郵政、環(huán)境保護、森林防火、電費、水費及污水處理、技術和咨詢服務、其他費用9項。

——法律法規(guī)動因。包括車輛所有權(quán)稅、營業(yè)稅費、環(huán)境補償費3項，其中營業(yè)稅費有明細費用項目。

（四）電力企業(yè)的預算標準成本體系

1.標準定義及適用范圍

A公司預算標準成本是在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術水平和管理水平的基礎上，對生產(chǎn)經(jīng)營過程所涉及的作業(yè)活動進行標準化設計，并基于市場調(diào)查分析和技術測定結(jié)果，制定最優(yōu)成本費用支出消耗水平。

“人工成本”是指A公司為開展生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務活動，所占有和使用的勞動力資源耗費支出。主要包括職工工資總額、社會保險費用、職工福利費用、其他人工成本支出等。

“管理成本”是指A公司除運行維護部門以外的其他部門為企業(yè)運營、管理所發(fā)生差旅、通訊、材料、辦公場地租賃、營業(yè)稅費等各類資源耗費支出。

“運行維護成本”是指運行維護部門為電力輸電資產(chǎn)大修、搶修、日常檢修和運行所產(chǎn)生的設備、材料、修理等各類費用支出，包括變電檢修成本、輸電線路檢修成本等。

2.A公司預算標準成本的主要測算方法

A公司核定預算成本標準的基本方法是動因分析法（四步標準測定法）。動因分析法是指通過詳細分析、分解各類成本費用支出的驅(qū)動因素，將成本費用支出與關鍵驅(qū)動因素建立關聯(lián)關系;以業(yè)務參數(shù)對關鍵驅(qū)動因素進行計量反映，再以典型設計與標準作業(yè)確定業(yè)務參數(shù);最終建立起“成本費用-關鍵驅(qū)動因素-業(yè)務參數(shù)-典型設計與標準化作業(yè)”的邏輯關系。同時，對于受物價水平、人員規(guī)模等影響的項目，合理設定調(diào)整系數(shù)?；緶y算過程包括以下四步：

（1）核定成本費用項目的列支范圍。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務及相關財務核算規(guī)定，基于成本費用支出的類別、名稱、性質(zhì)，分析該項成本費用的所允許的列支內(nèi)容、支出范圍，明確每項支出的歸集對象。

（2）開展動因參數(shù)分析及業(yè)務典型設計。對成本費用支出項目的動因參數(shù)進行分析與分解，根據(jù)業(yè)務管理要求，構(gòu)建動因參數(shù)明細項與成本費用支出水平的邏輯關系，建立成本費用支出水平測算公式，對于動因參數(shù)明確、成本費用支出水平穩(wěn)定均衡的項目建立典型設計，并測定標準化消耗量值。

（3）明確動因參數(shù)取值及測算公式。基于經(jīng)營業(yè)務的典型設計，對業(yè)務參數(shù)取數(shù)標準和原則進行明確，在成本費用支出水平關鍵因素分析的基礎上再確定是否有地區(qū)、人員、物價等方面的較大影響，以確定是否設置調(diào)整系數(shù)，確定成本費用支出水平測算公式的參數(shù)關系。常用的調(diào)整系數(shù)有三種：人員定編、地區(qū)物價、規(guī)模分段。

（4）校驗并優(yōu)化成本費用支出標準。根據(jù)參數(shù)取值標準及原則，以及成本費用支出水平測算公式，計算確定預算標準成本水平，并與歷史數(shù)據(jù)進行比較，分析差異原因，優(yōu)化參數(shù)取值及測算公式。

3.成本項目、列支范圍與核定標準

根據(jù)A公司生產(chǎn)運營實際，區(qū)分人員、資產(chǎn)、營業(yè)規(guī)模、行為、政策五類動因，形成人工成本、管理費用、運行維護成本三類預算標準成本，共計95大項、147小項。其中人工成本28項，管理費用36大項、59小項，運行維護成本31大項、60小項。如表1。

基于上述分類及計算方法，標準成本的各項列支標準也隨之得出。

（五）預算標準成本體系的實施效果

為全面體現(xiàn)A公司預算標準成本體系建成后的實施效果，將A公司預算標準成本體系與同行業(yè)企業(yè)標準成本及A公司歷史成本進行了綜合比較，具體內(nèi)容如下。

1.與同行業(yè)企業(yè)相比

A公司與同行業(yè)企業(yè)標準成本對比，存在以下顯著特征：

（1）費用分類更為細化。A公司財務部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合歷年經(jīng)驗，全面覆蓋各種費用類型，進行逐項細化分析，充分滿足精細化管理需求。如差旅費，同行業(yè)公司采取的方法是，核定每人每年的差旅費標準再乘以人數(shù)獲得本公司年度差旅費預算總額;A公司則是將差旅費詳細拆分為飛機票/火車票/公共汽車票、酒店費用、出差補貼、交通（出租車、列車及其他交通工具）等，分項計算;再如車輛使用費，同行業(yè)公司按照人員動因核定每輛車每年的費用標準，該標準是車輛修理費、年檢費、通行費、燃油費、保險費等相關支出的匯總，然后以標準乘以車輛數(shù)計算得出年度預算總額;A公司則是根據(jù)其自身情況將費用進一步細分為租賃車輛的費用，以及自有車輛的燃油與潤滑油、車輛零件及配件、車輛維護、停車費、保險費等，并區(qū)分了各類費用的動因，租賃車輛的費用劃分為人員動因，而自有車輛的費用等則是按照資產(chǎn)動因分類，更加貼合A公司管理實踐。

（2）深度緊密結(jié)合業(yè)務。標準成本向各業(yè)務部門和項目公司延伸，深度可追溯至業(yè)務源頭。A公司在制定預算標準成本時，系統(tǒng)梳理了企業(yè)運營的各項支出，將每項支出細化追溯至業(yè)務源頭，力爭從業(yè)務源頭開始全過程監(jiān)督和控制每一份支出的合理性、合規(guī)性和可靠性，是全業(yè)務流程管控的重要一步;在追溯至業(yè)務源頭費用發(fā)生因素的基礎上，A公司開展了專題分析，針對重點費用項目，如人工成本等進行了追根溯源，并開展歷史成本的比較和分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的一般規(guī)律，為企業(yè)經(jīng)營成本的精益化管理奠定了重要基礎。

（3）實現(xiàn)市場化定價。A公司聯(lián)合內(nèi)外部機構(gòu)分析市場化價格趨勢對比核定費用，提高預算透明度，提升成本費用支出水平管控的科學性和確定性。如物業(yè)管理及管理用房屋維修費，同行業(yè)公司按照資產(chǎn)動因核定該項費用標準，采用資產(chǎn)原值乘以費用比例的方式計算確定預算額;A公司按照資產(chǎn)動因采用合同價格核定該項費用標準，市場化程度較高。

（4）合理差異化。A公司結(jié)合實際經(jīng)營情況對標準成本動因等進行差異化分析處理，更符合當?shù)乇O(jiān)管政策和法律法規(guī)要求。如A公司并未有同行業(yè)企業(yè)標準成本體系所包含的知識產(chǎn)權(quán)維護費、取暖費等相關支出分類，而是將基礎設施共享成本、車輛所有權(quán)稅、環(huán)境補償費等特殊支出納入標準成本體系。如A公司將燃油與潤滑油、車輛零件及配件、車輛維護、車輛監(jiān)控等費用作為資產(chǎn)動因，將審計費用作為營業(yè)規(guī)模動因，將禮品費用作為行為動因，將辦公室租賃作為資產(chǎn)動因，但同業(yè)公司將車輛使用費作為人員動因，將包含房屋租賃的所有租賃費作為行為動因，將支付給中介結(jié)構(gòu)的審計費列為資產(chǎn)動因，將業(yè)務招待費作為營業(yè)規(guī)模動因。

2.與A公司歷史成本相比

將以標準成本開展的零基預算與同一年采用傳統(tǒng)預算的數(shù)據(jù)進行比較，如表2所示。

將標準成本測算的當年成本費用金額和傳統(tǒng)預算的成本費用金額進行比較，可以看出運行維護成本較預算數(shù)低4%，管理費用較預算數(shù)低6%。需要注意的是，2017年預算數(shù)據(jù)為按照傳統(tǒng)預算方法測算，以歷史成本為基礎考慮業(yè)務增長及變動而測算出的，標準成本測算數(shù)則是采用零基預算方法，在企業(yè)經(jīng)營正常發(fā)展的情況下，以預期業(yè)務種類及發(fā)展規(guī)模為基礎確定的，并經(jīng)由內(nèi)部各部門認可。

對比發(fā)現(xiàn)，A公司以標準成本預測的運行維護成本較2016年實際值降低6%，管理費用較實際值降低8%?？梢钥闯龌跉v史數(shù)據(jù)分析搭建、精確調(diào)查分析和技術測定所制定的標準成本體系在成本費用總額的控制上更為精準有效。

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