審計失敗頻發(fā)的思考與建議

(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、引言

審計失敗是指注冊會計師未能按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，在財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，出具了無保留意見的審計報告。根據(jù)我國法律，會計師事務(wù)所審計失敗的行為將遭到證監(jiān)會等相關(guān)監(jiān)管部門的嚴(yán)厲處罰。近年來，多家知名的會計師事務(wù)所被發(fā)現(xiàn)未在工作中勤勉盡責(zé)，而L會計師事務(wù)所(以下簡稱L所)更是在六年內(nèi)連續(xù)遭到六次處罰。作為一家專業(yè)的大型事務(wù)所，為何L所審計失敗頻頻出現(xiàn)?應(yīng)該采取什么樣的措施避免此類現(xiàn)象的發(fā)生?本文將以L所為例來研究這些問題。

二、L所審計失敗的原因分析

(一)注冊會計師沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則是規(guī)范并指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。借鑒李莫愁對審計準(zhǔn)則和審計失敗的研究方法，根據(jù)證監(jiān)會2012-2017年披露的對L所的處罰公告，以審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，可以總結(jié)出 L所審計師在該期間觸犯的審計準(zhǔn)則。

表1 觸犯的審計準(zhǔn)則次數(shù)

從表1可以看出，審計證據(jù)和函證這兩個準(zhǔn)則被觸犯次數(shù)最多，說明L所在審計工作中，沒有認(rèn)真搜集、整理和核查審計證據(jù)，從而導(dǎo)致審計證據(jù)或不充分，或存在諸多疑點(diǎn)，因此根據(jù)審計證據(jù)做出的職業(yè)判斷和結(jié)論與事實(shí)存在明顯偏差。除此之外，“財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮”被觸犯了4次，可見存在對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂斫獠坏轿坏膯栴}，部分審計人員還停留在賬項基礎(chǔ)審計的階段?！皩徲嫻ぷ鞯赘濉北挥|犯了5次，說明審計工作中不重視底稿的作用，應(yīng)付思想嚴(yán)重，質(zhì)量控制部門也沒有認(rèn)真復(fù)核底稿?！胺治龀绦颉北挥|犯了3次，體現(xiàn)出審計人員在工作中缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未執(zhí)行許多必要的分析程序?？傮w來看，L所觸犯的審計準(zhǔn)則具有涉及從第三方獲取證據(jù)、直接關(guān)聯(lián)利潤項目、涉及風(fēng)險評估等特點(diǎn)。L所未嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則是造成審計失敗的主要原因。

(二)事務(wù)所內(nèi)部控制缺失

L所審計失敗案例分布在全國各地，包括北京、河南、山東、浙江等等，并且處罰之后，審計質(zhì)量依舊沒有改善。各分所審計失敗頻繁發(fā)生，難道L總所沒有對分所的審計質(zhì)量進(jìn)行管理嗎?2012年-2017年期間，L所成功從有限責(zé)任公司向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后，將發(fā)展重心集中在品牌建設(shè)上，在海內(nèi)外合并了多家小型會計師事務(wù)所。業(yè)務(wù)量快速發(fā)展的同時，L所雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是并沒有得到完整執(zhí)行?？偹陨砻τ诔袛垬I(yè)務(wù)，無暇管理各分所，使得審計質(zhì)量信息的傳遞系統(tǒng)也不通暢。各分所在失去管控的情況下，獨(dú)立承接、完成業(yè)務(wù)并收費(fèi)，向一些存在虛假陳述的企業(yè)妥協(xié)，造成了審計失敗頻繁發(fā)生的局面。

(三)監(jiān)管部門處罰力度不夠

根據(jù)證監(jiān)會網(wǎng)站披露，這6次審計失敗案例的處罰均不涉及刑事處罰，而是以罰款等較單一的行政處罰為主，只有2次對涉事審計師給予了市場禁入的處罰。因此，審計失敗的懲罰與其造成的嚴(yán)重后果并不配比。除此之外，可以發(fā)現(xiàn)處罰公告存在一定時滯，其中1份處罰公告的發(fā)布日期已是舞弊發(fā)生當(dāng)期的5年之后。處罰力度較輕使得事務(wù)所出于僥幸心理，更傾向于承接一些收入高風(fēng)險大的業(yè)務(wù)，并且沒有節(jié)制地控制審計成本，簡單應(yīng)付審計工作。

三、案例啟示與建議

(一)加強(qiáng)會計師事務(wù)所以質(zhì)量控制為核心的內(nèi)部控制建設(shè)

審計質(zhì)量是事務(wù)所良好發(fā)展的生命線。要保證審計質(zhì)量，不能片面信賴簽字會計師的職業(yè)道德與工作能力，而是要強(qiáng)化內(nèi)部控制，來避免可能存在的審計風(fēng)險。強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段就是要建立一套完善的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，所有的質(zhì)量控制信息能夠在該系統(tǒng)中流暢地傳遞并及時地反饋，在這套系統(tǒng)中，審計復(fù)核程序也能發(fā)揮其作用。除此之外，事務(wù)所的考核評價應(yīng)與質(zhì)量控制責(zé)任直接掛鉤。對能夠很好地履行質(zhì)量控制責(zé)任的審計師給予激勵，反之則采取批評、降薪等措施。

(二)提高執(zhí)業(yè)勝任水平

結(jié)合前述L所審計失敗的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)L所審計人員存在專業(yè)勝任能力的不足。例如，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)推廣了多年，但是L所審計人員開展審計工作時，總是拘泥于對賬項和憑證進(jìn)行核查，不重視風(fēng)險評估的作用?，F(xiàn)在，企業(yè)財務(wù)報告舞弊的類型和手段日新月異，建議審計師在工作中首先要認(rèn)真進(jìn)行風(fēng)險評估。對企業(yè)所處行業(yè)狀況、企業(yè)控制環(huán)境等進(jìn)行認(rèn)真核查，初步判斷審計風(fēng)險大小。其次要重視分析性程序的使用，保持審慎的職業(yè)懷疑：審計人員可將被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和同業(yè)公司比較，通過指標(biāo)分析或者比率分析，來初步判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性。最后，審計師應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化實(shí)施關(guān)于信息披露充分性和真實(shí)性的審計程序，特別關(guān)注涉及利潤、關(guān)聯(lián)方銷售等風(fēng)險較大的項目，得出審計結(jié)論的前提必須是已獲得充分可靠的審計證據(jù)。

(三)加強(qiáng)政府部門監(jiān)管的有效性

我國財務(wù)舞弊的成本低，被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的力度小，因此許多事務(wù)所鋌而走險，違背職業(yè)道德出具不合格的審計報告?；贕ONE理論，擴(kuò)大舞弊暴露的成本，才能遏制舞弊以及審計失敗。因此，我們建議監(jiān)管部門應(yīng)提高管制的敏銳性和效率，定期對企業(yè)披露的信息和審計師的審計報告進(jìn)行評估，積極主動地去發(fā)現(xiàn)舞弊行為，并及時對其做出處罰。對于出現(xiàn)審計失敗的注冊會計師和事務(wù)所，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)采取一定期限的證券市場禁入措施以對其進(jìn)行整改。如果整改后仍存在縱容舞弊的情況，則應(yīng)吊銷營業(yè)執(zhí)照。另外，如果有確鑿證據(jù)發(fā)現(xiàn)存在審計合謀的情形，金額巨大并且影響惡劣，有必要將涉事審計師移交司法機(jī)關(guān)處理。