個人所得稅制度改革的收入分配效應分析

劉培峰

中圖分類號：F253 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）8-120-02

摘 要 在我國深化經(jīng)濟結構改革與社會高度發(fā)展的過程中，無論是人們的生活條件還是經(jīng)濟收入均獲得極大的提高?？呻S著人們收入水平的進一步提高，收入差距也在迅速拉大。出于緩解我國當下嚴峻的收入分配情況，減少社會階層之間收入差距的目的，對相關公共政策進行改革迫在眉睫，而與調(diào)整社會收入分配情況緊密相連的個人所得稅制度，其有關改革受到人們高度關注。文章將會以此為出發(fā)點，對其進行簡要分析并對分配效應的調(diào)整提出相關建議。

關鍵詞 個人所得稅制度 改革 收入分配效應

之所以要進行個人所得稅制度改革，其主要原因為：（1）較大的收入差距會影響國內(nèi)需求，進而對優(yōu)化消費與產(chǎn)業(yè)結構造成影響；（2）對人力資本的有效積累帶去影響，造成企業(yè)技術創(chuàng)新失活；（3）會進一步激增社會矛盾，不利于社會和諧和國家正態(tài)的發(fā)展方向相違背。

一、簡析個人所得稅制度

所謂的個稅改革，指的就是對個人所得稅制度進行適當改革?，F(xiàn)階段我國所實施的個人所得稅制度，可將其歸結為分類個稅制的一種，也就是說應該對納稅人的各種收入項目進行針對性的分類征稅，逐一清繳。該種制度的主要特點在以下幾個方面得以體現(xiàn)：（1）從客觀角度來講，部分經(jīng)濟收入較高的群體因為收入來源項目多使得納稅變少，相反的低收入人群因為其收入來源項目相對單一而使得納稅增多；（2）這一個人所得稅制度未能考慮納稅者實際的家庭經(jīng)濟負擔情況和家庭支出與收入狀況，對于所有納稅人都一視同仁，施行同一個稅收政策。除此之外，因為現(xiàn)下我國未能實現(xiàn)動態(tài)化管理，個人所得稅制度的起始征收點，也未能將個人所得稅制度和人們的消費指數(shù)、每一城市的實際消費水平等要素相結合，加之人們不斷增長的消費水平和日漸拉大的收入差距，使得我國必須要采取一定的措施改革個人所得稅制度，使其更加適應我國經(jīng)濟與社會發(fā)展。

二、調(diào)整個人所得稅制度改革后收入分配效應的有關路徑

第一，進一步增強正規(guī)教育的投入力度。根據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，2018年，我國財政性教育經(jīng)費僅占 GDP 的4.1%，這一比例與世界平均水平相比是相對較低的。由此可見，我國在教育經(jīng)費的投入上仍有很大的空間。對此應在財政支出上提高對教育方面的重視程度，需要將教育投入放在首要考慮的位置，在當下已有投入的基礎上進一步提高投入水平，實現(xiàn)教育總投入的持續(xù)性增長，積極發(fā)展我國正規(guī)教育事業(yè)，從而達到教育回報率提高的目的；其次，需要制定相應的優(yōu)惠政策，積極鼓勵民間資本投入于教育行業(yè)，這樣一來不能可以調(diào)整高收入階層的經(jīng)濟收入，而且能夠增加地區(qū)教育經(jīng)費；除此之外，需要重點幫助貧困地區(qū)?，F(xiàn)階段，關于我國低收入群體，其最為明顯的一個特征就是缺少一定的文化素質(zhì)，特別是我國的西部貧困地區(qū)。因為經(jīng)濟發(fā)展受到限制造成許多家庭的貧困，這些群體難以接受正規(guī)性教育，和受教育程度較高的群體對比，自然不具備較高的市場競爭能力，逐漸成為“新生代”的貧困階層沒有一定的教育投資給下一代，而且還會陷入一種惡性循環(huán)，高收入群體的收入始終很好而低收入群體的收入始終較低，進一步加劇階層收入差距。因此，在教育投入分配方面，政府需要施行針對性政策，將支持重點放在貧困地區(qū)，爭取創(chuàng)造更為公正平等的教育機會，給收入分配的公平性打下一定的基礎。

與此同時，還應該提升我國的職業(yè)教育水平。教育中的一部分包含著職業(yè)教育，與正規(guī)教育相比其更靠近增加所得收入的能力，基于此職業(yè)教育應提高其職業(yè)性，需與企業(yè)崗位的實際需要為基礎開展相應的教育；職業(yè)教育應提高實訓程度，使得學生可以在高度還原或是真正的工作環(huán)境中進行學習，主要培養(yǎng)學生的動手能力。因此，做好職業(yè)教育工作有助于增強居民獲得經(jīng)濟收入的能力，進而促進國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展?？墒锹殬I(yè)教育在我國，因為曾受到國家的忽視、人們的偏見使其發(fā)展速度尤為緩慢。其主要體現(xiàn)在以下幾點：（1）教育經(jīng)費極其有限；（2）缺少雄厚的師資力量；（3）不能公平分配職業(yè)教育機構地區(qū)。基于該種情況本文的相關建議如下：

首先，政府應提高對職業(yè)教育的投入力度，而且要鼓勵社會自主成立或投資與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展需求相符合的教育機構；其次，應積極實現(xiàn)學術型老師聯(lián)合專業(yè)型老師的教學機制，除此之外還需要改革高等教育的專業(yè)設置形式，特別是針對我國的師范院校，應培養(yǎng)一批不僅具有較高學術造詣而且也具有一定教學實踐經(jīng)驗的教師；最后，優(yōu)化職業(yè)教育機構，施行“淘汰制”，從而達到節(jié)省國家教育成本的目的，而且應以各地區(qū)的實際情況為依據(jù)，建立一批全新的職業(yè)教育機構，讓職業(yè)教育可以平衡發(fā)展，從而充分發(fā)揮教育機構所具備的教育與經(jīng)濟功能，有助于各地收入水平的提高。

采取綜合征收結合分類征收的新模式?，F(xiàn)下對個人所得稅進行征收的主要形式分為是分類、綜合以及混合所得稅制。而我國所采取的是分類征收所得稅模式。這是因為分類征收的相關程序與手續(xù)比較簡便，方便稅務機關進行監(jiān)管，可放置在經(jīng)濟飛速發(fā)展的當下，居民收入逐漸呈現(xiàn)多元復雜的特點，使得分類征收自身的局限性愈加明顯。單一注重納稅人收入，這只能使得居民收入差距不斷增大，也難以體現(xiàn)稅收的公正原則。而最能體現(xiàn)公平公正原則的則是綜合所得稅制，其也是世界發(fā)達國家所使用的主要的征收形式，其中的具有一定代表性的美國。這種征收模式可以公平對待所有收入所得，讓納稅人難以通過轉(zhuǎn)移收入所得而逃稅。可是這種稅制也存在一定的局限，要想切實有效的運行這一模式需要公民具有高度自覺的納稅意識，而且征稅機關也需要具備一定的征稅能力；需要注意的是，該種征管形式也會阻礙效率的提高。因此，綜合征收也不適宜我國的現(xiàn)實情況。從我國的國情出發(fā)，最為合適的模式應是將分類與綜合二者結合，并且這一形式也已普遍使用于全球，比如荷蘭。針對我國來講，將以往的分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合的混合稅制，一方面能夠顯著提高稅收收入中直接稅占比，另一方面還可以體現(xiàn)公平原則，從而將稅收收入的調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮。

在此基礎上，還應該進一步適當下調(diào)個稅稅率。現(xiàn)下我國個人所得稅的現(xiàn)行稅率還是相對較高的，造成稅率下調(diào)困難的主要原因有以下幾點：（1）因為處在相對較高的納稅層次，只有絕少部分的工薪階層其月收入能夠達到此層級，這樣就無法體現(xiàn)高稅率的實效性；（2）因為稅率較高，一小部分高收人群會通過各種渠道去避稅或是逃稅；（3）稅率層級相對較高，求會限制高收入群體特別是一些高層級的工作人們對其潛能的開發(fā)，對他們工作的積極性與消費需造成影響，不助于提升經(jīng)濟效率。基于此，應進一步地適當降低稅率，特別是針對最高稅率，這有助于激發(fā)人們生產(chǎn)與生活的積極性，從而拉動內(nèi)需促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行。

第三，將家庭作為征收單位。對于我國所實行的個人所得稅制度，其征收單位是以個人，該項制度十分簡便、方便計算，當個人的應稅收入高于起征點時，個人就需要繳納對應數(shù)額的個人所得稅?？墒沁@一制度的缺陷也是十分明顯的。其最主要的問題是，難以清楚反映出納稅者贍養(yǎng)人口的數(shù)目和家庭的實際狀況。社會中相對基本的一個單位就是家庭，關于負稅能力放映情況，個人份收入情況與家庭總體收入相比過于片面。而且我國正面對著人口結構老齡化的問題，隨著老年人的比重漸漸升高，對于一個家庭而言，一個人普遍要承擔多個老人的贍養(yǎng)責任。加之“二孩”政策，要是個人所得稅可以把征收單由個人調(diào)整為個人，這樣可以確保在平衡家庭實際收入和負擔情況同時，更可以體現(xiàn)稅收公正的重要原則，與此同時也能減輕低收入家庭的經(jīng)濟負擔。關于美國，其就是將家庭作為征收單位進行個人所得稅的征收，這也是政府財政的主要來源之一。主要的稅收申報方式一共有四種，并且每一種方式所享受的稅收優(yōu)惠也各有不同。這四種申報方式分別是：家庭戶主、已婚人士合并與分開以及未婚人士申報；而其中最為常見一種申報就是已婚人士合并申報。針對經(jīng)濟負擔相對較重或是單親家庭在對納稅進行申報時，其優(yōu)惠待遇也很大。除此之外，出于照顧低收入家庭的考慮，也在免稅額方面予以一定的優(yōu)惠待遇。依據(jù)美國2019相關調(diào)查表示，每一家庭都能夠享有夫妻合報24400美元的免稅額度[4]。而且低收入家庭還部分獲得相應的補助，這筆補助金有可能高于其所要繳納的稅款。因為退稅機制的存在，美國一些家庭也不必繳納稅款，這一點也較好體現(xiàn)了個人所得稅所具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。所以，實現(xiàn)將家庭作為征收個人所得稅的單位將會更好的調(diào)節(jié)收入分配差距，也可以更適應我國經(jīng)濟發(fā)展與居民生活的改變。

第四，進一步完善我國的社會保障體系。建立完善的社會保障體系也是當今發(fā)達國家平衡收入差距的重要手段之一。因此，我國要想調(diào)整個人所得稅制度改革后的收入分配效益，就需要進一步完善我國的社會保障體系。（1）應確保社會保證體系能與社會經(jīng)濟發(fā)展水平相一致，不僅要考慮到經(jīng)濟發(fā)展，還要注意到政企與居民各自的承受力，保證社會保障供給和需求之間的平衡；（2）應有效協(xié)調(diào)不同的保障對象，不僅要避免一些離退休人員其待遇水平較高的問題，而且也需要盡可能達到低收入群體的相應的基礎保障需要；（3）推動社會保障體系盡快完善，特別是針對失業(yè)保險、低收入居民的生產(chǎn)生活等方面，采取相應的措施激發(fā)其勞動主動性，這樣才可以有效改善居民的收入差距。

三、結語

總的來講，對于其即期效應而言，當城鎮(zhèn)居民不斷提高其經(jīng)濟收入時，相應的收入差距也會進一步擴大，改革之后的個人所得稅制度，即使無法完全消除居民之間的收入差距，而且也會拉低政府稅收收入，可卻能夠基本體現(xiàn)稅負公平這一原則；對于短期收入分配效應而言，隨著高收入群體所獲收益逐漸加大，中低收入群體卻沒有在稅制改革中獲得利益或獲得很少的利益，這在一定程度上擴大了居民的收入差距。因此，采用相應的措施依據(jù)實際情況，調(diào)整收入分配效應是十分必要的。

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