內(nèi)部控制與公司治理有關(guān)問題的思考

譚春曉

摘 要 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制在公司治理過程中擔(dān)任著重要角色。文章闡述了內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系，從多個(gè)方面談到內(nèi)部控制在公司投融資決策、財(cái)務(wù)管理等方面的作用。通過深入分析得出結(jié)論：內(nèi)部控制在公司治理中的全面參入和有機(jī)結(jié)合，定會(huì)達(dá)到公司治理的目的。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；公司治理；關(guān)系；研究

公司治理就是通過對(duì)公司管理運(yùn)營全過程進(jìn)行全面了解和理順，并運(yùn)用法規(guī)、章程以及健全的公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行整治的過程。

1 關(guān)于內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

關(guān)于內(nèi)部控制與公司治理二者之間的關(guān)系，可以作出這樣的形象比喻：內(nèi)部控制與公司治理之間如同機(jī)械專家的眼睛與成套機(jī)組設(shè)備的關(guān)系。公司如同一套機(jī)組設(shè)備；公司治理如同對(duì)公司這套機(jī)組設(shè)備進(jìn)行檢修保養(yǎng)；公司決策機(jī)構(gòu)如同機(jī)組檢修專家；內(nèi)部控制如同正在檢修公司這套機(jī)組設(shè)備專家的眼睛。因此可以說：（1）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)對(duì)公司全面經(jīng)營資金的管理、控制情況進(jìn)行內(nèi)部控制的過程，就是參入了公司治理的工作過程；（2）只有通過內(nèi)部控制，才能充分了解公司各項(xiàng)經(jīng)營資金現(xiàn)狀，才能夠達(dá)到有效治理；（3）公司治理過程中如果失去內(nèi)部控制工作，全過程如同瞎子，就會(huì)失去方向，瞎指揮，無的放矢，無路可走。

2 內(nèi)部控制在公司投融資決策方面的作用

2.1 投資決策的治理與內(nèi)部控制方面

主要包括：（1）固定資產(chǎn)投資：一要對(duì)投資方面的預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行內(nèi)部控制分析；二要對(duì)預(yù)期現(xiàn)金收入量的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行復(fù)核分析；三要對(duì)確定投資成本進(jìn)行分析對(duì)比；四是對(duì)確定投資的收入現(xiàn)值進(jìn)行復(fù)核；五是通過收入現(xiàn)值與所需的資本支出的比較選擇最佳投資方案；（2）長期投資：首先，對(duì)各項(xiàng)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析，研究其可行性；二是確認(rèn)公司每筆長期投資是否存在，是否歸本公司所有；三是確認(rèn)長期投資的增減變動(dòng)及其效益（或損失）的記錄是否完整；四是確認(rèn)長期投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；五是確認(rèn)長期投資的期末余額是否正確；六是確認(rèn)長期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

2.2 融資決策的治理與內(nèi)部控制方面

主要包括：（1）普通股融資：主要是由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)參入對(duì)融資策略方案的優(yōu)選及籌資風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)公司股價(jià)的影響等進(jìn)行分析對(duì)比來調(diào)整融資方案或融資渠道，進(jìn)而使決策更加完善和可行；（2）負(fù)債融資：內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)要對(duì)現(xiàn)有負(fù)債情況進(jìn)行內(nèi)部控制分析，看負(fù)債結(jié)構(gòu)和負(fù)債比例是否合理、有效；是否有必要增加或減少負(fù)債；對(duì)新增負(fù)債策略進(jìn)行按照市場(chǎng)和公司的實(shí)際情況進(jìn)行分析對(duì)比，推選出最佳融資方案。

3 內(nèi)部控制在公司財(cái)務(wù)管理方面的作用

3.1 流動(dòng)資金的治理與內(nèi)部控制方面

主要是通過內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)通過分析生產(chǎn)經(jīng)營中流動(dòng)資金的投放和有效使用，分析流動(dòng)資金各項(xiàng)的占用比例是否合理有效，對(duì)比和評(píng)價(jià)占用比例和投資報(bào)酬率，找出不合理的占用項(xiàng)目和原因，提出治理方案。這方面的內(nèi)容主要包括：現(xiàn)金及有價(jià)證券，存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。如：關(guān)于現(xiàn)金及有價(jià)證券方面：重點(diǎn)檢查公司的現(xiàn)金庫存和收支是否符合規(guī)定；收支手續(xù)是否齊全；檢查期末帳面數(shù)是否確實(shí)存在；在特定期間內(nèi)發(fā)生的收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定賬表是否相符。檢查公司所記錄的有價(jià)證券在特定期間內(nèi)是否確實(shí)存在、是否歸公司所擁有；確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定短期投資期末余額是否正確；確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；確定報(bào)表反映是否恰當(dāng)。

3.2 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的治理與內(nèi)部控制方面

如：關(guān)于固定資產(chǎn)（含在建工程）方面：一是檢查固定資產(chǎn)和在建工程的存在并歸公司所有；二是檢查固定資產(chǎn)和在建工程及累計(jì)折舊增減變動(dòng)記錄的完整性；三是檢查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；四是檢查固定資產(chǎn)清理記錄的完整性和反映內(nèi)容的正確性；五是檢查待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生的真實(shí)性和轉(zhuǎn)銷的合理性。

3.3 負(fù)債的治理與內(nèi)部控制方面

一是了解并確定有關(guān)流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；二是確定公司在特定期間內(nèi)發(fā)生的負(fù)債業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；三是確定公司所記錄的負(fù)債在特定期間內(nèi)是否確實(shí)存在并為公司所承擔(dān)；四是確定公司所有負(fù)債的計(jì)價(jià)是否正確無誤；五是確定公司各項(xiàng)負(fù)債的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定并遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；六是確定各項(xiàng)負(fù)債余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。

3.4 所有者權(quán)益的治理與內(nèi)部控制方面

一是檢查確定公司有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守，通過對(duì)有投資的有關(guān)協(xié)議、合同和公司章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會(huì)計(jì)處理程序等方面的審查，為公司治理完善內(nèi)部控制提供意見和建議；二是檢查確定實(shí)收資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為公司研究財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)；三是檢查確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，為公司治理了解公司的增值、積累情況等提供資料；四是檢查確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)，能否滿足公司治理了解公司財(cái)務(wù)狀況的需要。

3.5 收入與成本費(fèi)用的治理與內(nèi)部控制方面

一是確定公司有關(guān)收入與成本費(fèi)用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守；二是確定公司各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否符合實(shí)現(xiàn)原則，即本期已實(shí)現(xiàn)的收入是否均已入帳，已記錄的收入是否均已取得；三是確定公司的有關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，有關(guān)成本費(fèi)用的歸集和分配是否恰當(dāng)；四是確定公司銷售退回、銷售折扣與折讓是否存在，對(duì)所有收入減項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)；五是確定各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用的分類處理是否正確，是否合理地記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；六是確定公司各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。

4 結(jié)語

內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制手段在公司治理中的全面參入和有機(jī)結(jié)合，針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的各環(huán)節(jié)中存在的問題和不足，及時(shí)快捷地向公司決策機(jī)構(gòu)提出意見和建議，公司決策機(jī)構(gòu)制定相應(yīng)有效的改進(jìn)措施并付諸實(shí)施，定會(huì)促使公司得到有效的治理。這樣，既最大程度地發(fā)揮內(nèi)部控制工作在公司治理中的作用，又達(dá)到了公司治理的目的。