高校財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀與對策分析

左麗文

摘要：21世紀(jì)以來，我國的高等院校經(jīng)歷了大規(guī)模的兼并重組的熱潮，伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，我國的高等教育也逐漸的朝向產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展。但不可忽視的是，由于近年來我國逐漸進入老齡化社會，加之生育率降低等現(xiàn)實的情況，根據(jù)國家教育發(fā)展研究中心的最新統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國的高校生源在“十三五”規(guī)劃時期會出現(xiàn)顯著下降的趨勢，高校自身的財務(wù)運作問題正在逐步的顯現(xiàn)。認清高校財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀迫在眉睫。文章在認清高校當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，把高校財務(wù)風(fēng)險劃分為主要從資金營運、總體失衡和債務(wù)等方面出發(fā)。最后提出控制高校財務(wù)風(fēng)險的建議。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)風(fēng)險;財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀分析

一、高校財務(wù)風(fēng)險的概念

針對我國各高校的發(fā)展情況，負債經(jīng)營現(xiàn)象已經(jīng)十分的普遍，從2016年國家審計署所披露的最新情況顯示，當(dāng)前我國有超過1500所高校已經(jīng)存在或潛在著債務(wù)風(fēng)險。與其它經(jīng)濟體相比，高校的生產(chǎn)活動具有明顯的不同之處，突出反映在高校的財務(wù)方面。學(xué)校除了教育活動，還包含相應(yīng)的科研、基礎(chǔ)設(shè)施和后勤保障等，其資金鏈相對完整，財務(wù)運營體系也相對完善，但上述系統(tǒng)過程中均有可能存在風(fēng)險。

高校財務(wù)風(fēng)險可以從具體兩個方面進行闡述，狹義上的高校財務(wù)風(fēng)險是指債務(wù)風(fēng)險，又稱為籌資風(fēng)險。廣義上的高校財務(wù)風(fēng)險指的是在財務(wù)營運體系的各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，具體有高校資金營運風(fēng)險、高校財務(wù)總體失衡風(fēng)險與高校債務(wù)風(fēng)險。本文中高校財務(wù)風(fēng)險的劃分主要從資金營運、總體失衡和債務(wù)等方面分析。

（一）高校資金營運的風(fēng)險

當(dāng)前我國高校資金營運的風(fēng)險主要涉及教學(xué)環(huán)節(jié)和學(xué)生日常管理環(huán)節(jié)的資金使用風(fēng)險。教學(xué)環(huán)節(jié)使用固定資產(chǎn)的風(fēng)險在于前期投入的數(shù)額巨大，而這是導(dǎo)致高校背負巨額債務(wù)的關(guān)鍵性誘因。高校在完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，往往會斥巨資建設(shè)教學(xué)樓、圖書館、宿舍樓和體育館等，以提升學(xué)校形象，擴大學(xué)校規(guī)模，吸引學(xué)生就讀。高校的固定資產(chǎn)占據(jù)財務(wù)資金的一大部分，當(dāng)學(xué)校招生遭遇困難時，或者教學(xué)質(zhì)量出現(xiàn)問題時，高校在固定資產(chǎn)方面的投資可能會付諸東流，可能會遭遇財務(wù)危機。同時該項投資對于內(nèi)外部環(huán)境的變動所帶來的抗壓能力不強。學(xué)生管理環(huán)節(jié)使用的資產(chǎn)投入風(fēng)險在于后期追加投入較大，而后期資本注入會帶來比如資金鏈斷裂等金融債務(wù)違約風(fēng)險，而這對于高?？诒畷a(chǎn)生不小的沖擊。

（二）高校財務(wù)總體失衡風(fēng)險

該項風(fēng)險主要表現(xiàn)在高校財務(wù)收入與支出出現(xiàn)失衡的情況。當(dāng)前我國高校財政收入范圍主要體現(xiàn)在財政劃撥、生源費用、多元化產(chǎn)業(yè)收益三個方面。財政劃撥是當(dāng)前我國公辦高校收入的一項關(guān)鍵來源。當(dāng)前大部分高校超過1/3的收入來源在于財政劃撥。而對于行政化資本劃撥的過度依賴會大大增加高校市場化發(fā)展程度與自主管理的積極性。同時由于我國財政管理正處于全面深化改革的關(guān)鍵時期，相關(guān)高校財政支持政策會出現(xiàn)較大的變動，而這無形中增加了高校收入的渠道風(fēng)險。生源費用是高校當(dāng)前另外一項重要收入來源。由于近年來我國高校新生入學(xué)率普遍呈現(xiàn)出顯著下降的趨勢，入學(xué)人數(shù)的變動所帶來的高校學(xué)費收入遞減亦是當(dāng)前高校普遍面臨的另一個主要風(fēng)險。另外，我國高校當(dāng)前普遍都在上馬校辦企業(yè)如火如荼的開展多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展工作，但是這并非高校的主業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)在很大程度上受到國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的引導(dǎo)與扶持，一旦國家相關(guān)扶持政策出現(xiàn)變動，對于高校的第三產(chǎn)業(yè)而言是一個巨大沖擊，這亦是高校當(dāng)前所面臨的一項財務(wù)收支總體失衡風(fēng)險。

（三）高校總體債務(wù)風(fēng)險

該項風(fēng)險具體表現(xiàn)為學(xué)費繳納遲滯、教師工資拖欠、科研經(jīng)費以及銀行貸款等方面的風(fēng)險。由于我國當(dāng)前財政赤字較為明顯，為了保障高等教育的資金投入占比，我國正在逐年的增加財政的赤字水平，而這也是形成我國高校普遍面臨經(jīng)費不足問題的癥結(jié)所在。同時由于高校決策層在針對涉及資金使用等資源配置方面進行具體的決策時，往往會考慮其它既得利益集團的顧慮，這就造成了高校先進收支管理不透明與尋租情形的出現(xiàn)，因此造成了具有一定危害程度的債務(wù)風(fēng)險。

二、高校財務(wù)管理的內(nèi)外部風(fēng)險

國家財政投入與學(xué)生繳納的費用是高校資金的主要來源，若是資金在經(jīng)營過程中出現(xiàn)不良狀況，就容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是在多種因素的影響下導(dǎo)致會計主體利益受損的可能性。要對高校財務(wù)風(fēng)險進行防范與控制，就需要對高校財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)有全面掌握。

（一）外部風(fēng)險來源

第一、國家財政撥款不足。我國在2016年共投入38866億元的教育經(jīng)費，相較于2015年度實現(xiàn)了7.57%的增長。其中，有31373億元為國家財政性教育經(jīng)費，相較于2015年度實現(xiàn)了7.36%的增長。

學(xué)生費用收入、國家財政投入及社會各界捐助的費用是高校經(jīng)費的主要來源，其中，占比最大的是國家財政撥款。一國教育投資水平的主要體現(xiàn)是教育經(jīng)費在GDP中的占比，我國很早前就制定了相關(guān)目標(biāo)，要在2010將4%以上的GDP收入用作教育經(jīng)費，2011年，該目標(biāo)才得以達成。當(dāng)前我國高校已然擺脫資金全部由政府撥款的局面，但是就當(dāng)前形勢而言，財政撥款依然是高校經(jīng)費的主要來源渠道。截至2016年，我國教育經(jīng)費對高等院校投入雖已高達10110億元，但相較于高等院校的經(jīng)費支出47442億元還遠遠不夠。顯然我國目前國家財政撥款遠不足以滿足高校的支出。

第二、學(xué)費收入的季節(jié)性與支出剛性的矛盾。學(xué)費收入是高校經(jīng)費的主要來源之一，但是每年只有在新生入學(xué)的9月份才會有學(xué)費收入，這就導(dǎo)致學(xué)費收入呈現(xiàn)出季節(jié)性的特征，而高校支出則是長期的剛性支出。若是無法對資金進行合理的分配，則資金鏈可能因收支的嚴(yán)重失衡而出現(xiàn)缺口，進而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。所以，學(xué)校招生情況對學(xué)校經(jīng)費狀況有極大的影響，若是有充足的生源，則相應(yīng)地也就有充裕的資金用于辦學(xué)支出，反之，則會導(dǎo)致學(xué)校的發(fā)展面臨極大困境。于是收支之間的時間沖突導(dǎo)致了入不敷出的情況長時間存在于高校運作過重，導(dǎo)致收支長時間處于失衡狀態(tài)的根本性因素是缺乏有效的財務(wù)管理。

第三、高校財務(wù)風(fēng)險與費用核算準(zhǔn)則之間的矛盾。在費用核算方面，學(xué)校與企業(yè)實行不同的準(zhǔn)則，一般情況下，企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而高校使用的是收付實現(xiàn)制。具體來說，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)上，針對收益期間產(chǎn)生的所有費用，無論該筆費用支付與否，都需要在當(dāng)期進行企業(yè)債務(wù)的確認，這樣就使得可以通過賬面對企業(yè)債務(wù)予以真實體現(xiàn)出來。而“收付實現(xiàn)制”則是將“是否支付”作為確認費用的標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致高校購買的所有未給付的勞務(wù)或資產(chǎn)都不需要進行費用的確認，也就無法通過賬目對債務(wù)進行確認，以這種核算制度作為標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致大量的債務(wù)被掩蓋，若是僅以賬目財務(wù)情況作為依據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)負債進行估算，然后制定相應(yīng)決策，則會有極大可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）內(nèi)部風(fēng)險

第一、缺乏完善的內(nèi)控機制。當(dāng)前我國高校內(nèi)控機制主要存在下述不足：首先，財務(wù)管理部門對內(nèi)部控制的認識過于淺顯，缺乏深度掌握，使得其在具體活動中無法全面知悉內(nèi)部控制的整體架構(gòu);其次，高校當(dāng)前實施的財務(wù)制度無法適應(yīng)時代需求，當(dāng)前高校普遍采用的是已有16年歷史的財務(wù)制度，在社會不斷發(fā)展的情況下，當(dāng)前財務(wù)管理需求已然無法通過舊的財務(wù)制度獲取足夠支持，舊的制度面對產(chǎn)生的新問題根本缺乏解決措施，所以很大程度上舊制度無法給予高校財務(wù)管理足夠的指導(dǎo);最后，高校決策層缺乏對內(nèi)部控制的全面了解，通常高校決策層不具有專業(yè)的財務(wù)管理知識，而專業(yè)人士不具備決策資格。因此可知，高校缺乏完善的內(nèi)控機制也是導(dǎo)致發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素。

第二、缺乏全面的風(fēng)險認識。高校采取負債的方式來進行校區(qū)的擴建，導(dǎo)致自身需要面臨更為嚴(yán)峻的財務(wù)壓力，從而使高校在使用、調(diào)度資金方面面臨較為復(fù)雜的狀況。

從2014～2016年期間的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，狀況令人擔(dān)憂，76所高校的年末借入款余額占學(xué)?？偸杖肟傤~比率的平均值幾乎都超過了50%。充分表明高校的整體財務(wù)風(fēng)險在累積和形成中，一些高校的債務(wù)償還已不可能通過自己的力量解決，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的大量存在。

三、高校防范財務(wù)風(fēng)險的建議措施

（一）增強風(fēng)險意識

首先，高校管理者應(yīng)該樹立高度的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，建立健全財務(wù)管理體系，完善責(zé)任制度。針對學(xué)校歷屆領(lǐng)導(dǎo)人的財務(wù)狀況要嚴(yán)格進行清算，對于其債務(wù)遺留要根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行追責(zé)，防止出現(xiàn)債務(wù)積累負債和財務(wù)混亂的狀況。其次，合理分配學(xué)校的經(jīng)濟責(zé)任，防止權(quán)力集中和責(zé)任集中，貫徹落實區(qū)別經(jīng)濟責(zé)任制度，建立一支專業(yè)的財務(wù)管理隊伍，以維護高校財務(wù)穩(wěn)定。最后，學(xué)校也應(yīng)該充分了解市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，從某種角度來說，學(xué)校和企業(yè)都是一個社會組織，其經(jīng)營方面都具有一定的風(fēng)險性，如果高校管理者不能樹立高度的風(fēng)險意識，則可能會給學(xué)校財務(wù)帶來管理壓力。這就要求學(xué)校必須充分認識到財務(wù)工作的風(fēng)險性，尤其是固定資產(chǎn)的投資方面，不能過多的進行銀行貸款，要善于運用各種籌資方式，合理籌資。

（二）建立完善的報告制度

針對高校的財務(wù)管理，最大的目標(biāo)就是將正確的財務(wù)信息在準(zhǔn)確的時間傳遞給需要的人，強調(diào)財務(wù)信息的及時性和準(zhǔn)確性。對此，高校必須建立健全風(fēng)險預(yù)警機制，相應(yīng)的負責(zé)人應(yīng)該建立合理的在各個風(fēng)險等級基礎(chǔ)上的自下而上的風(fēng)險機制。另外，對于風(fēng)險性較大的項目應(yīng)該及時向?qū)W校管理部門報告。針對部分僅干擾院校目標(biāo)完成，卻不致使其失敗的風(fēng)險要素，僅應(yīng)當(dāng)上報至有關(guān)的管理單位給出具體的決策即可。

（三）培養(yǎng)風(fēng)險管理的專業(yè)人才

院校的風(fēng)險預(yù)警并不可以憑借一種簡單的模型得到解決。風(fēng)險判別，結(jié)果探析以及指數(shù)提取都須專門的風(fēng)管職員去實施，能夠這樣認為，院校的預(yù)警體制是一種人與體制的結(jié)合體。缺失任意一者均不可以實現(xiàn)對院校風(fēng)險的預(yù)警。所以，本文將高校財務(wù)風(fēng)險管理人才的培訓(xùn)當(dāng)做防范高校財務(wù)風(fēng)險的建議之一，利用專業(yè)人才不斷完善高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，降低風(fēng)險，減小財務(wù)風(fēng)險給學(xué)校發(fā)展帶來的危害。

（四）加強內(nèi)部控制

高校要建立健全內(nèi)部管理體系，加強內(nèi)部控制，首先，要求財務(wù)人員具有較強的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定制定出一套完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，并落實到實處，真正為高校的財務(wù)管理工作做出貢獻。其次，各財務(wù)人員要各司其職、分工合作，嚴(yán)格劃分出納與會計的職能。最后，校方在招標(biāo)方面，要制定完善的招標(biāo)方案，并輔之以相關(guān)的管理制度，嚴(yán)格規(guī)范校內(nèi)人員的招標(biāo)行為，提前預(yù)防經(jīng)濟違法行為的發(fā)生，維護學(xué)校的資金安全，保證學(xué)校的合理健康發(fā)展。

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