淺議中小型行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)

崔景婷

摘要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長效保障機(jī)制。近年來，我國越來越重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，出臺(tái)了相關(guān)制度全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，但中小型行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建設(shè)方面，相對(duì)于其他單位而言，面臨更大的困難，文章分析了中小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：中小型行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制制度建設(shè);職責(zé)分離

內(nèi)部控制制度，是單位內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過建立和制定制度、措施和方法規(guī)程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，它是現(xiàn)代企事業(yè)單位保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段。相比企業(yè)而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)起步較晚，財(cái)政部于 2012 年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015 年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕 24 號(hào)），并在 2016～2017年連續(xù)兩年要求各行政事業(yè)單位提交內(nèi)控制度報(bào)告，促使行政事業(yè)單位盡快建立健全內(nèi)部控制制度。目前，各單位已經(jīng)逐步形成各自的內(nèi)部控制條例，但在內(nèi)控制度執(zhí)行實(shí)施過程中，仍然發(fā)現(xiàn)很多問題，尤其是對(duì)中小型行政事業(yè)單位而言，受規(guī)模、資金等條件限制，內(nèi)控制度往往難以順利執(zhí)行。

一、中小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)淡薄

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制主要是防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，單位負(fù)責(zé)人通常認(rèn)為做好內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的工作，和單位其他部門人員沒有關(guān)系。中小型行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)少，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少，一般不會(huì)涉及太大資金規(guī)模，因而部分單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為只要建立一些本單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度規(guī)章，有的甚至直接把財(cái)經(jīng)法規(guī)，或是財(cái)政部門、審計(jì)部門等下達(dá)的管理辦法等作為單位內(nèi)部控制制度，完成規(guī)定的工作任務(wù)就可以了，這種做法將內(nèi)部控制制度建設(shè)停留在紙質(zhì)層面，忽略了內(nèi)控制度的實(shí)施和運(yùn)用。

（二）單位規(guī)模小，配備人員不足

中小型行政事業(yè)單位由于單位規(guī)模小，編制少，實(shí)有人員也少，客觀上造成一人身兼多職、崗位職責(zé)難以分離的現(xiàn)象。例如，有的單位負(fù)責(zé)人只有一位，不存在“領(lǐng)導(dǎo)班子”，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是該負(fù)責(zé)人“一支筆”行為;又如，有些單位編制少，財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員都是從外部聘請(qǐng)的兼職人員，無法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效控制，也無法滿足內(nèi)部控制中重點(diǎn)崗位定期輪崗的要求，更不用說設(shè)立內(nèi)部控制的監(jiān)督崗位。由于人員的配備不齊，不相容崗位沒有實(shí)施職務(wù)分離，造成內(nèi)部控制管理的漏洞，給單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金不充裕，制度建設(shè)得不到保障

財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出，行政事業(yè)單位要以信息系統(tǒng)為支撐，逐步將內(nèi)部控制對(duì)象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。但是相對(duì)于資金規(guī)模較小的中小型行政事業(yè)單位而言，建立一套單位自用的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，是比較困難的。完整的內(nèi)部控制體系，涉及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來的方方面面，資金的投入必不可少，對(duì)于中小型行政事業(yè)單位來說，進(jìn)行內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)成本相對(duì)較高，若是沒有財(cái)政專項(xiàng)資金予以保障，單位自身難以負(fù)擔(dān)。單位負(fù)責(zé)人以單位規(guī)模小，構(gòu)成簡單，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少，不愿意花費(fèi)大筆資金投入內(nèi)控信息化建設(shè)。

二、加強(qiáng)中小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）提高單位全體人員的專業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部控制應(yīng)貫徹實(shí)施于單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)往來中，中小型事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制工作小組，由單位一把手任小組負(fù)責(zé)人，并召開內(nèi)部控制專題會(huì)議，交流單位內(nèi)部控制有關(guān)工作。單位還需定期對(duì)全員進(jìn)行內(nèi)部控制專題培訓(xùn)（每年至少一次），培訓(xùn)中應(yīng)告知全體人員單位內(nèi)控制度的流程及風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和全體干部的內(nèi)控意識(shí)，提高其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律法規(guī)素質(zhì)，形成全員參與內(nèi)控制度建設(shè)，全員參與內(nèi)部控制管理與實(shí)施的良好氛圍。財(cái)務(wù)人員要更加注重提升自身的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，建立長效繼續(xù)教育機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，不斷學(xué)習(xí)新財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，更好實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)。

（二）單位關(guān)鍵崗位應(yīng)建立制衡機(jī)制

中小型行政事業(yè)單位人員少，應(yīng)做到分事行權(quán)，分崗行權(quán)，分級(jí)授權(quán)。單位內(nèi)部對(duì)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等，要明確分工，對(duì)涉及的相關(guān)崗位，要依職定崗，并明確各級(jí)崗位的授權(quán)范圍、對(duì)象等。例如：單位的預(yù)算業(yè)務(wù)管理，對(duì)預(yù)算的編制與審核，預(yù)算的執(zhí)行與分析等，應(yīng)該由兩人以上來進(jìn)行，做到工作職責(zé)相分離;又如固定資產(chǎn)的賬面管理和實(shí)物管理，也應(yīng)該由不同崗位人員分別負(fù)責(zé)登記。中小型行政事業(yè)單位應(yīng)該建立干部交流和定期輪崗制度，對(duì)于人員配備不足、不具備輪崗條件的單位，在關(guān)鍵崗位涉及的業(yè)務(wù)上采用專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是保障政策規(guī)定貫徹實(shí)施的必要條件。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施過程中，加強(qiáng)落實(shí)監(jiān)督管理工作，能夠更好的發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。中小型行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部監(jiān)督的作用，并成立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，單位確實(shí)無法成立的，應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)督崗位，對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查。中小型行政事業(yè)單位可以采取全員參與監(jiān)督的方法，在單位宣傳內(nèi)部監(jiān)督的作用，定期向單位人員公開各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況，提高內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性。財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門也應(yīng)當(dāng)在對(duì)單位例行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任檢查中，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，包括對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制制度實(shí)施情況等進(jìn)行監(jiān)督審查，建立健全相應(yīng)的責(zé)任追究制度，督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)章制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。

（四）加強(qiáng)對(duì)中小型行政事業(yè)單位的資金保障

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)中小型行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的資金支持力度，設(shè)立并配套專項(xiàng)資金，用于支持行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的專項(xiàng)培訓(xùn)和信息系統(tǒng)建設(shè)，推動(dòng)各單位內(nèi)部控制信息化，提升人員內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。財(cái)政部門也可以統(tǒng)一開發(fā)內(nèi)部控制相關(guān)信息系統(tǒng)，免費(fèi)提供給各行政單位使用，一方面便于單位內(nèi)部操作管理，另一方面也方便財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。中小型行政事業(yè)單位自身也可以采取政府購買服務(wù)方式采購信息化軟件，運(yùn)用社會(huì)力量，幫助單位完善內(nèi)部控制制度，保護(hù)單位資產(chǎn)完整、提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

三、結(jié)語

隨著我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算越來越規(guī)范，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求也越來越高。2019年，我國行政事業(yè)單位將實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度，這對(duì)單位的內(nèi)部控制管理提出了新的更高要求，財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》中也明確指出，到2020年，要基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。文章從提升全體人員專業(yè)素養(yǎng)，關(guān)鍵崗位應(yīng)建立制衡機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，爭(zhēng)取財(cái)政資金保障等四方面提出建議，以期幫助中小型行政事業(yè)單位更好的完善內(nèi)部控制制度，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平穩(wěn)有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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