事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題及對策分析

楊可立

【摘要】深化改革的背景下，事業(yè)單位需要就內(nèi)部管理活動開展的調(diào)整、優(yōu)化、創(chuàng)新等事宜進(jìn)行更多思考，借助內(nèi)部控制來更好驅(qū)動各項(xiàng)管理活動開展以及基礎(chǔ)職能履行也較為可行。由于財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位綜合管理體系中的核心，財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制也是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的核心。通過對部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，一些較為顯著的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題依然存在。本文將對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行逐一分析，并就如何更好進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

深化改革的背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度增強(qiáng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式優(yōu)化的現(xiàn)實(shí)緊迫感十分明顯。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中依然存在著一些共性問題，這些問題并未得到較好解決下，財(cái)務(wù)管理層面存在的問題更是不斷轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題?？梢哉T發(fā)財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)性因素較多，而大多數(shù)事業(yè)單位并不知道如何更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題解決。鑒于此，探尋出新時(shí)期事業(yè)單位更好進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題解決的有效策略也十分必要。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位為主體，基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性提升在財(cái)務(wù)層面進(jìn)行的，各種管理與控制類活動開展的總稱。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理間具有明顯差異，財(cái)務(wù)管理也被看作是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)有效途徑和媒介。

整體上來看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力已經(jīng)有了很大程度提升，但財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題卻長時(shí)間存在，且大多數(shù)事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的解決缺乏一個(gè)完整認(rèn)識，很多具體問題也正在對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制事宜產(chǎn)生著制約性影響。大多數(shù)事業(yè)單位對如何進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的解決較為茫然，如何更好進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是值得思考的現(xiàn)實(shí)問題。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)制度功能性薄弱

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制雖然與財(cái)務(wù)管理間存在著一定差異，但財(cái)務(wù)管理狀況會直接影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制狀況。事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)管理活動開展的狀況并不良好，這與財(cái)務(wù)管理制度的功能性較為薄弱有直接關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)管理同時(shí)也是一個(gè)動態(tài)過程，一般來說，各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)管理活動的開展都需要有具體的制度予以指導(dǎo)和規(guī)范，缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境便無法形成，財(cái)務(wù)管理能力更是會長期處于較低水平的狀態(tài)之中。很多事業(yè)單位內(nèi)或多或少的都存在著行政化管理色彩較為濃重的問題，思想意識層面對財(cái)務(wù)管理缺乏一個(gè)完整認(rèn)識和足夠重視，財(cái)務(wù)管理制度大多處于缺位或不完善的狀態(tài)之中。在財(cái)務(wù)管理制度本身存在著較為明顯的缺陷時(shí)，想要借助財(cái)務(wù)管理活動的開展進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也會變得十分困難。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)

事業(yè)單位中也存在著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)的問題，由于缺乏具體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制側(cè)重，財(cái)務(wù)管理制度缺失的負(fù)面影響會被無限放大，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的盲目性特征也會十分明顯。事業(yè)單位的內(nèi)部控制資源十分有限，特別是在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的資源相對有限時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的被動性特征會十分顯著。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身涉及到的內(nèi)容和層面較多，但鮮有事業(yè)單位能夠基于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論對財(cái)務(wù)內(nèi)部事宜進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)劃，這也導(dǎo)致事業(yè)單位看似在較為積極的進(jìn)行著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成效較差這一現(xiàn)象的產(chǎn)生。長此以往發(fā)展下去，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的精準(zhǔn)度便無法得到有效提升，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率也會處于較低水平，伴隨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制壓力的不斷增加，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中很有可能產(chǎn)生很多次生問題。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

財(cái)務(wù)管理活動開展中必然會受到風(fēng)險(xiǎn)因素的影響和制約，且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身無法被完全消除，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的應(yīng)對則是最優(yōu)選擇。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中并沒有較好地進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理嘗試，思想意識層面并未給予足夠重且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識極為有限時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)性相對較高，很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素也無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素不僅會催生具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會從側(cè)面上增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)壓力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦產(chǎn)生，事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會越發(fā)的不合理，很多優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)甚至?xí)魇?，想要對?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對更是需要消耗較多的人力與物力資源，事業(yè)單位的職能履行以及其它各項(xiàng)管理活動在開展上也會受到很多影響，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位也成為了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的一個(gè)顯著問題。

三、事業(yè)單位更好進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

事業(yè)單位更好進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制首先要在財(cái)務(wù)管理活動開展層面進(jìn)行一些調(diào)整，具體來說，借助財(cái)務(wù)管理能力的提升來帶動財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的提升較為可行。例如，長春市綠園區(qū)社會服務(wù)中心這一基層事業(yè)單位在較好分析了財(cái)務(wù)管理實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)與完善，并將財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容、權(quán)責(zé)關(guān)系、基本原則和預(yù)期目標(biāo)等在制度中予以了較好細(xì)化。通過財(cái)務(wù)管理制度的構(gòu)建與完善，該事業(yè)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境得到了有效優(yōu)化，財(cái)務(wù)管理制度更是較好指導(dǎo)了各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)管理活動的開展。其它事業(yè)單位也需要認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)同財(cái)務(wù)內(nèi)部控制間的這種關(guān)聯(lián)，并將財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)與完善作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度增強(qiáng)的前置性工作，以此來更為有效驅(qū)動財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性提升。

（二）圍繞著預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理體系中的核心，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中也可以將預(yù)算作為一個(gè)核心事宜，將預(yù)算管理重點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建更是十分必要。例如，大連市事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中將預(yù)算管理作為了核心，其通過管理會計(jì)崗位的確立以及全面預(yù)算管理法的應(yīng)用，較好地構(gòu)建出了一個(gè)全面預(yù)算管理體系。通過對全面預(yù)算管理體系下的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、量化與有效的分配，借助將預(yù)算達(dá)成狀況同績效考核間聯(lián)系在一起的做法，預(yù)算管理的全面性有了極大提升，預(yù)算管理更是成為了財(cái)務(wù)層面一種十分有效的內(nèi)部控制媒介。最近兩年時(shí)間里，該事業(yè)單位預(yù)算同實(shí)際問的差異率均被控制在了3.2%以內(nèi)，全面預(yù)算管理體系的較好運(yùn)轉(zhuǎn)也促進(jìn)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的形成，這也大為提升了該事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際有效性。

（三）積極進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身不可被完全消除，對于事業(yè)單位而言，其不僅要常態(tài)化的進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，更是需要引入風(fēng)險(xiǎn)意識，常態(tài)化的進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系可以在一個(gè)較為健康的狀態(tài)中運(yùn)轉(zhuǎn)。具體來說，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員需要成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際主體，其同時(shí)也要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的篩查與分析，并在較好分析各類型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素的基礎(chǔ)上在財(cái)務(wù)管理活動開展層面進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整。不僅如此，事業(yè)單位也要確立出一個(gè)基本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，對于未來可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件上一個(gè)額外的“保險(xiǎn)”。以更為積極的姿態(tài)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)防范意識融入到一般性財(cái)務(wù)管理活動開展之中，這也能夠在有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的更好運(yùn)轉(zhuǎn)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的功能更好發(fā)揮出來。

結(jié)語

事業(yè)單位不僅要給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)以足夠重視，更是要圍繞著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行整體上的內(nèi)部控制體系建設(shè)。業(yè)已存在的一些財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題在解決上并不簡單，想要有效地提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性更是會受到很多因素影響與制約。因此，在思想意識層面給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制足夠重視的基礎(chǔ)上，更加需要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的解決，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)作為一種常態(tài)化工作。值得注意的是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制狀況與需求會不斷變化，事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)運(yùn)用發(fā)展的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審視，在相應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)層面進(jìn)行跟進(jìn)式調(diào)罄。